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浅谈高校会计制度准则的改革
一、事业单位会计的发展历程
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事业单位会计是核算、反映和监督各级各类事业单位预算执行情况及其结果的专业会计。在日常生活中，人们比较熟悉的事业单位有教、科、文、卫等事业单位。它们所属的行业或者部门不尽相同，各自所从事的业务活动也存在差异，但是它们都具有不以营利为目的以及不具有社会生产和国家行政管理职能的特点。在我国，事业单位会计是指国有事业单位会计，非国有非营利组织会计称为民间非营利组织会计。
1998年之前，事业单位会计没有自成体系。与行政单位共同执行《事业行政单位预算会计制度》。随着我国社会主义市场经济体制的改革和发展，二者之间的差别逐渐显现出来：事业单位与行政单位相比，可以从市场中取得收入而不仅仅依靠财政拨款用以发展所需。这也就有必要建立新的、独立的事业单位会计制度。财政部1988年9月颁发《事业行政单位预算会计制度》。
自1998年1月1日以来，财政部颁布实施了《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》。2001年6月财政部颁发了《内部会计控制规范——基本规范》，这标志着我国已经初步建立了与社会主义市场经济体制相适应的事业单位会计规范体系。
2013年1月1日实施新的《事业单位会计准则》。此次改革标志着我国事业单位会计体系的概念基础和框架将初步建立，对于增强事业单位会计制度体系的内在一致性、提高事业单位会计信息质量将发挥积极作用。
二、高校会计制度的介绍
第一：为了进一步规范高等学校财务行为，加强财务管理和监督，提高资金使用效益，促进高等教育事业健康发展，根据《事业单位财务规则》（财政部令第68号）和国家有关法律制度，结合高等学校特点，制定本制度。
第二：本制度适用于各级人民政府举办的全日制普通高等学校、成人高等学校（以下简称高等学校）。其他社会组织和个人举办的上述学校可以参照本制度执行。
第三：高等学校财务管理的基本原则是：执行国家有关法律、法规和财务规章制度；坚持勤俭办学的方针；正确处理事业发展需要和资金供给的关系，社会效益和经济效益的关系，国家、学校和个人三者利益的关系。
第四：高等学校财务管理的主要任务是：合理编制学校预算，有效控制预算执行，完整、准确编制学校决算，真实反映学校财务状况；依法多渠道筹集资金，努力节约支出；建立健全学校财务制度，加强经济核算，实施绩效评价，提高资金使用效益；加强资产管理，真实完整地反映资产使用状况，合理配置和有效利用资产，防止资产流失；加强对学校经济活动的财务控制和监督，防范财务风险。
三、高校会计制度的发展历程
建国初期，财务部根据政务院颁发的《预算决算暂行条例》制定和颁发的《各级人民政府暂行总预算会计制度》和《各级人民政府暂行单位预算会计制度》，1950年12月1日政务院颁发了《关于决算制度、预算审核、投资的施工计划和货币管理的决定》，这是我国高校最初执行的会计制度。在1954、1958、1965.1982年，财政部根据国家形式及宏观经济的变化，对行政事业单位制度进行了局部的修行。1988年12月，国家教委根据相关法律法规的规定，专门制定了并颁布我国第一部《高等学校会计制度》，但其存在着极大的缺陷。1998年财政部与教育部联合颁发了《高等学校会计教育》（试行），并一直沿用至今。
对于高等独立院校而言，执行在我国2005年1月1日起实施的《民间非盈利组织会计制度》。
四、旧的高校会计制度的弊端
（一）收付实现制具有一定局限性
首先，收付实现制不能如实反映单位的资产和负债：高校学生欠缴的学费不作反映。少计了学校资产；固定资产只核算账面原值，不提折旧，使固定资产的账面价值与实际价值严重脱节。另外，单位发生的应付贷款、债务利息等此类已发生但尚未支付的债务未进行账务处理。这些“隐藏”的债务，容易夸大学校可支配的财务资源，造成虚假的平衡现象，给学校持续、健康运行带来隐患。其次，不能全面反映单位资金运动和工作绩效。因此，按收付实现制提供的会计信息，往往不能科学地提供资金运动情况和业务运作情况，不利于业绩考核。
（二）会计科目体系不完善
现行高等学校会计制度未设置接受投资方面的总账或明细账会计科目，导致外单位投入本单位的资本无法在本单位账簿上真实完整地记录、核算和反映。
（三）固定资产核算存在问题
现行高校会计制度中，固定资产与固定基金只核算账面原值，不计提折旧，固定资产在使用过程中发生的损耗如何核算没有明确规定，这种不计提折旧的固定资产核算方法，不仅使高校的净资产反映不真实，而且使高校教育成本的核算数据不准确。
基建资金单独核算，造成建造与使用脱节。由于正在建造的项目价值不在学校财务反映，只有到办理竣工验收交接手续后方可登记固定资产。在实际工作中，因验收、交接等原因，经常发生基建形成的固定资产登记不及时，有的已经开始使用，但学校财务账上没有固定资产的记录，甚至出现多年不入账的情况，使高校的固定资产账目不真实，造成学校财务信息不能如实反映学校的财务状况。
（四）高校财务报表体系不完整
由于资金来源渠道不同，一直以来。高校基本建设报表与日常教育事业支出报表各自报送，单向“汇报”，互不干涉。随着高校扩招与基本建设规模扩大，高校建设资金短缺已成不争事实。在资金来源多渠道的新机制下，基建报表与高校财务报表仍单独上报而不加以合并，必将导致高校的借款资金来源与去向、基本建设等情况无法在财务报表上得以真实反映。
五、新制度的重大变化
1.新增了与公共财政改革相关的会计核算内容；2.计提固定资产折旧，固定资产按净值反映；3.将基建会计纳入“大账”；4.对收入支出类会计科目的设置进行了调整，增加了行政支出、后勤支出、后勤收入等科目；5.平行设置财务会计科目与预算会计科目；6.高等学校财务报表包括资产负债表、收入费用表、预算收支表、基建投资表及报表附注，并相应重新设计表中项目构成（如取消了现行资产负债表中收入、支出项目），改进了报表格式、完善了报表体系，可以更好地反映高校的会计信息。7.明确要求高等学校会计核算采用修正的权责发生制，改变了原来以收付实现制为基础的会计核算方式。“修正的权责发生制”是指原则上采用权责发生制，对某些特定业务，如政府拨款、捐赠收入和奖励支出、赞助支出等则偏向于采用收付实现制基础。修正的权责发生制可以准确反映行政事业单位的资产状况、负债状况、偿债能力、债务风险以及项目运行成本等。
六、新制度执行中的问题及建议
（一）现阶段我国高校会计制度存在的问题
1．未进行科学的成本核算
现行高校会计制度规定：“高等学校的会计核算一般采用收付实现制，经营性收支业务的核算采用权责发生制”。我国高等学校的主要经济收入是国家财政拨款和事业性收入，实际上，收付实现制就成为高校最基本最主要的核算影响学校领导的决策基础。不进行成本核算，造成会计信息失真，使高等学校会计工作客观性和准确性不足，影响学校领导的决策。
2．对学校的固定资产管理不利
根据调查结果显示，很多高等学校对固定资产管理认识不足，管理水平不高。学校的固定资产都属于国家资产，很多学校在固有资产的使用上不顾成本和使用效率，甚至在购置固有资产之后，忽视清查和管理，造成重复购置学校固有资产的现象，这在很大程度上造成了国有资产的损失。
3．资金使用制度不健全
在旧的会计制度下，许多高校的资金使用存在问题。主要体现在：预算的刚度不强；在资金使用方面，没有执行预算，或预算调整项目较多；资金使用过程中忽视了对成本和使用效益的关注。(二)实施建议
1.完善高校外部监督机制，建立高校年度会计报表注册会计师审计制度
2.应进一步明确固定资产的折旧年限，新制度中未规定固定资产折旧年限，造成固定资产折旧年限取决于各高校财务人员的职业判断，容易造成人为调节成本,导致高校之间的财务信息不可比。
3．设置了“累计折旧”，但在操作上尚需细化，高校固定资产金额庞大，提取折旧可以借鉴企业会计制度的做法，按总分类提取折旧，即满足成本核算的需要，又不增加管理成本。
4.加强高等学校资金的合理使用。在资金的使用上，没有严格执行预算，随意性很大，在很大程度上使学校的资金使用处于混乱状态，不利于学校高等教育工作的顺利开展，而且会给国家对学校的投入造成很大的损失。所以，在资金使用过程中，要严格遵守高等学校财务管理制度，加强资金预算、核算的管理，合理使用经费，尽最大限度的节约学校开支。
参考文献：
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