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浅谈税收在宏观调控和收入分配制度改革中的作用
一、什么是税收职能
税收职能是指税收这种分配本身所固有的功能，它是指由税收本质所决定，内在于税收分配过程中的功能。税收的这种功能可概括为财政收入职能、调节经济职能、监督反映职能。
（一）税收筹集国家财政收入的职能。筹集国家财政收入是税收的首要职能，有的将其简称为税收的财政职能或财政收入职能。由于税收分配是一种无偿分配，税收收入又具有及时、充裕、稳定、可靠的特点，因此，税收一直都是政府财政收入的主要来源。特别是在现代经济中，绝大多数国家的财政收入的80%以上都是通过税收筹集的。
（二）税收宏观调控的职能。经济决定税收，税收又反作用于经济。税收对经济的反作用，反映了税收所具有的调节功能，即通常所说的税收调节职能。它使税收成为政府宏观调控的重要政策工具。正是由于与经济之间存在着内在的必然的联系，税收才谈得上反作用于经济。但这种反作用并不是被动的、消极的。只有认识、掌握了税收与经济之间的内在规律，认清了税收调控的作用机理，才完全可以运用税收手段来调控经济，实现预定的政策目标。
二、税收在宏观调控和收入分配制度改革中的作用
（一）税收在宏观经济调控中的作用。根据税收调控所涉及的范围的不同，税收宏观调控政策可分为总量政策和结构政策。税收总量政策旨在通过调节宏观税负来影响宏观经济总量，这类政策通常有：高(重)税政策、低(轻)税政策；增税政策、减税政策；扩张性税收政策、紧缩性税收政策、中性税收政策等。税收结构政策则是通过有条件的税负差别对待来影响经济，以实现结构性调整，这类政策主要通过不同的税收优惠政策来实现。不过，税收总量政策与税收结构政策所产生的调控作用是不同的。税收总量政策的调控作用主要体现在稳定经济增长方面：当经济增长过快、过热，出现通货膨胀时，通过提高宏观税负，实施紧缩型税收政策，以控制物价上涨水平，促进经济稳步增长；反之，当经济出现衰退；失业率过高时，通过各种减税措施实施扩张性税收政策，以刺激经济的发展，扩大就业。
总量政策的作用具有全面性、整体性，因而影响面大，而税收结构政策的作用相对而言，则呈现出局部性、多样性的特点。当然，经济的总量平衡，也需要以结构平衡为前提，因此，税收结构政策也间接地影响总量目标。税收结构政策的局部性是由其调控对象的局部性决定的。同时，调控对象的局部性决定了其调控对象的复杂性，因而使结构政策的作用呈现多样性：可以通过税收优惠，促进科技进步，促进产业结构调整和优化；税收可以调节级差收入，为企业公平竞争创造条件；税收可以调节个人收入分配，实现社会分配公平；税收可以引导资源的地区间流动，促进区域经济的平衡发展；税收还可以校正经济的外部性问题，有利于环境保护，有利于经济的可持续发展等等。
此外，在经济全球化发展迅速的今天，国内经济发展深受国际市场的影响。如何避免国内经济遭受国际市场的震荡，以保证开放型经济的稳步发展是现代政府宏观管理所面临的重要课题。而税收调控在这方面也具有稳定作用；一国的总体税负水平不仅影响其产品的国际竞争力(因为税收成本是产品成本的重要组成部分)，同时是资本流动的重要因素；而关税政策和出口退税政策对进出口贸易产生直接影响。因此，有效的税收政策无疑有利于国际收支平衡，有利于金融市场稳定。
（二）税收在收入分配制度改革中的作用。调节收入分配和协调地区间经济的均衡发展，也是税收调控的重要目标。我国目前的分配制度是以按劳分配为主体、多种分配方式并存。分配原则是坚持效率优先、兼顾公平，既要提倡奉献精神，又要落实分配政策，既要反对平均主义，又要防止收入悬殊。初次分配注重效率发挥市场的作用，鼓励一部分人通过诚实劳动、合法经营先富起来。再分配注重公平，加强政府对收入分配的调节职能，调节差距过大的收入。
目前，我国收入分配问题突出，少数垄断性行业收入过高，存在非法收入。如何规范收入分配，实现共同富裕，扩大中等收入者比重，提高低收入者的收入水平，是摆在我们面前的一个重要课题。税收是社会经济的杠杆，应充分利用其作用调节各方面的收入分配关系，从而达到建立共同富裕社会的目标。如，一是提高个人所得税起征点，减少中低收入人群的个人所得税，提高居民可支配收入。二是征收遗产税和赠予税，鼓励年青一代自力更生，有效地控制财富差距代际积累。三是对非劳动因素带来的高收入，要根据具体情况，通过税收加以扣除，收归国家。对一些国家特许的垄断经营的行业和企业，应征收垄断利润税。四是健全社会保障制度，开征社会保障税，通过政府转移支付方式，增加低收入者的收入。五是调整区域税收优惠政策，实现地区平衡发展。六是废除现行农村税费制度，统一城乡税制。
三、税收调控的局限性
税收具有较强的调控功能，但税收不是万能的，税收调控不仅受到诸多外部条件的影响，而且其本身也存在局限性。这种内在局限性主要表现在：
（一）税收成本是投资成本的重要组成部分。因此，税收是投资决策时所要考虑的重要因素。而税收调控是通过具体的税收法律、法规体现出来的，法律、法规有其内在的稳定性和严肃性，这决定了税收调控政策不宜(也不易)多变，应具有相对的稳定性，因此，一般只适合于中长期的调节，而不宜用于短期调节和临时调节。
（二）税收调控空间有限。税收调控由于受纳税人的承受能力和政府的财政能力的双重制约，因此，现实中增税或减税的政策出台都须慎重考虑。
（三）税收调控在操作上的制约。一般来说，税收调控政策的干预性越强，其调控内容和调控过程也越复杂，其所带来的负效应也越大，其直接操作成本往往也随之激剧增加。税收调控的局限性决定了税收政策的运用还需要与其他宏观经济政策有机配合。
四、几点思考和建议:
（一）调整税制结构，逐步建立以所得税为主体的税制体系。税收调控是国家宏观经济管理的重要方面，其目的是要提高宏观经济管理水平，提高经济效益，促进全国经济持续、稳定、协调发展。要发挥税收调节经济的作用，就要调整税制结构，逐步建立以所得税为主体的税制体系。要完善个人所得税，将各类应税个人所得税征税范围，实行按年综合计征个人所得税，同时开征遗产税、赠与税和社会保障税，加大个人收入调节力度，缩小个人收入之间的差距，逐步实现共同富裕和全面建设小康社会的目标。
（二）调节供求关系，调节地区之间的收入差距，促进供求平衡。经济能否均衡发展，取决于需求与供给是否均衡。中国是一个大国，各个地区的经济能否平衡发展，关系到国家的统一、民族团结和社会稳定。因此，为了促进各地经济协调发展，让各个地区走上富裕之路，必须提高中央财政收入占整个财政收入比重，通过转移支付办法，支持落后地区的发展，缩小地区之间的经济发展差距。根据供求状况，实行以减税为重点的积极财政政策，既是发挥税收的宏观调控作用，也是发挥市场配置资源的基础作用。
（三）调节个人收入差距，逐步实现共同富裕目标。共同富裕是社会主义本质的要求。但是，市场经济本身不是趋向共同富裕，而是趋向两极分化。因此必须对合法收入保护，并依法征税；对过高收入作适当调节；对于非法收入，必须坚决取缔和打击。
（四）调整税收优惠政策，促进高新技术产业的发展。税收优惠是国家利用税收促进经济发展的一个重要方面，是以减少税收为代价，换取经济发展。应当把税收优惠的重点放在支持高新技术产业的发展和促进产业结构调整上，可采取投资抵免、降低税率、税前费用扣除、加速折旧等形式，加大对科技、教育、社会保障、农业、生态环境和高新技术产业的扶持力度。实施税收优惠政策，要贯彻国民待遇原则，清理整顿过多过滥的减免税，取
消歧视性的税收优惠，避免引起不公平的竞争和反倾销案的发生。
