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第1篇：报告类型
【报告类型】行业研究
【标题】宝钢业绩下滑受板材需求影响——2011年上半年宝钢股份业绩报告会交流纪要（增持）
【时间】2011-08-31
【内容摘要】
2011年8月31日，宝钢股份的董事长何文波、总经理马国强以及董秘陈缨副总经理，召开宝钢股份有限公司关于2011年上半年业绩报告会，其主要观点如下：
上半年原材料价格持续上涨，是宝钢大部分碳钢产品毛利率同比下滑的主要原因。上半年冷轧碳钢板卷的毛利率15.29%，同比下滑12.89个百分点；热轧碳钢板卷的毛利率为13.64%，同比下滑8.03个百分点。不锈钢和特殊钢品种的毛利率由于成本控制较好及品种结构优化而同比增长了0.29和7.50个百分点，毛利率分别为0.85%和-0.19%。
上半年业绩下降的重要原因还在于下游需求放缓，且下半年形势仍难见明显改观。据宝钢分析，受资金紧缩影响，预计下半年固定资产投资增速继续放缓；保障房的拉动会使全年房地产开发投资的增幅维持在30%左右；4季度汽车的产销量有希望回升；家电行业保持平稳增长；但机械行业受到宏观政策调整的影响，7、8月份全国采购量下滑50%左右；船厂的开工率很低，宝钢厚板经营压力较大；硅钢下游需求均有所放缓，而硅钢的购买者以国家电网和南方电网为主，议价能力较强。
公司对下半年钢市的主要判断：下半年钢产量可能呈现高总量，低增长的格局；铁矿石价格处于高位，但上涨空间不大，原材料成本趋于平稳；钢价有望先抑后扬、盈利改善，但空间不大；长材价格仍保持相对优势。
公司未来继续坚持碳钢板材的优势，提高核心竞争力及积极进行企业及区域整合工作。鉴于当前形势，公司下半年计划优化生产流程、提高产品附加值，控制财务成本，减少对上游垄断性资源依赖。目前公司有一系列在建项目，计划2011年固定资产投资162亿元，重点对硅钢、鲁宝钢管等进行结构调整升级；此外，公司将加大对广钢及湛江项目的整合力度（暂无时间表）。
结合本次钢厂交流，我们初步预计下半年国内钢材产量仍将维持高位，铁矿石价格短期下降的空间有限，而制造业需求虽可能改善，但增量幅度及时点仍有不确定性，对于宝钢而言外围环境压力依旧较大。
进入9月，美国原油库存上涨，原油结束4日涨势，WTI和Brent原油期货溢价拉宽。国内PE市场延续平稳走势。尽管部分石化陆续出台月初新挂牌，但市场反映平淡，多数商家谨慎报盘，随行就市为主，而下游需求疲软仍是市场的最大利空。因部分厂家排产计划影响，华北部分地区商家出现惜售情绪，LLDPE市场高端报价坚挺在10800元/吨。高压和低压市场大稳小动，商家跟涨石化报价有阻力，面对终端疲软需求，高端报价几无成交，住流报价处于10500-10550元/吨。多数业者对后市预期较迷茫，等待市场明朗化。
第2篇：市场调研设计方案类型
市场调研设计方案的类型
chinacir点击数：713更新时间：2008-9-18
（一）根据市场调研的目的和深度不同：探索性调研设计；描述性调研设计；因果关系调研设计；预测性调研设计。
1、探索性调研设计
探索性调研设计指在定义问题和确定研究目标之后，组织精通市场调研的专家和具有调研经验的调研员对前期所收集的资料，包括企业内部的有关生产、销售的记录与预测数据，咨询部门的相关信息，尤其是关于产品的目标消费者的信息以及来自竞争者的消息要尽可能地阅读，并从中摘录有关事项进行深入研究分析。所采取的途径一般有借助二手数据的分析、个案研究、专家咨询或调研、试验性研究、其他定性研究方法等。
探索性调查的资料来源主要有三方面：
•现成资料，这是主要来源；
•向专家、产品设计者、技术人员和有识之士请教，用户、顾客做调查；
•参考以往类似案例，从中找出一些启发。
2、描述性调研设计
描述性调研设计都非常细致，要求清楚地规定调研的六个要素，即5H1W：
谁——谁是品牌的消费者和潜在的消费者？
什么——从被调研者那里，我们应该得到什么信息？
何时——什么时间从被调研者那里获取信息？
何地——应该在什么地方与被调研者接触以获得信息？
为什么——为什么要进行这次调研？
什么方式——以什么方式获取信息，采取什么样的调研方法？
3、因果关系调研设计
因果关系调研通常要利用各种统计技术去了解与说明各种市场问题与环境因素之间的关系。
因果关系调研的方法和其他方法有一定差异。考虑因果关系时要将有可能影响结果的变量控制起来，这样自变量的影响才能测试出来。因果关系的主要调研方法是实验法。
因果关系中理论研究和日常生活的区别：
•日常生活把原因说成是惟一的；理论研究只能说明原因之一。
•日常生活认为因果是确定的；理论研究只能说是很可能。
•日常生活认为因果可以推导；理论研究只能根据历史资料推断。
科学研究中因果关系通过三种迹象推断：
•共变，即一起变化；
•顺序变化；
•排除其他可能的原因因素。
4、预测性调研设计
预测性调研设计是为了预测未来市场的变化趋势而进行的调查，它着眼于对未来市场状况的调查研究。
（二）根据市场调研的组织方式与对象不同：全面调查；非全面调查。
市场调研的组织方式：是指市场调研如何处理被调查对象总体，而不是指具体的收集市场资料的方法。
1、全面调查
全面调查又称市场普查或市场整体调查，它是对市场现象总体的全部单位逐个进行调查。
2、非全面调查
非全面调查是对市场调研对象总体中的一部分单位进行调查。它一般按照代表性原则以抽样的方式挑选出被调查单位。其常用方式有市场抽样调查、市场典型调查、市场重点调查等。
非全面调查是的方式：
1）市场典型调查：是在对市场现象总体进行分析的基础上，从市场调研对象中选择具有代表性的部分单位作为典型，进行深入、系统的调查，并通过对典型单位的调查结果来认识同类市场现象的本质及其规律性。
2）市场重点调查：是从市场调研对象总体中选择少数重点单位进行调查，并用对重点单位的调查结果反映市场总体的基本情况。
3）市场抽样调查：最常用的方式，在后面再单独介绍。
（三）根据购买商品的目的不同：消费者市场调研；产业市场调研。
1、消费者市场调研
目的：主要是了解消费者需求数量和结构及其变化；其次还要对诸如人口、经济、社会文化、购买心理和购买行为等影响因素进行调查。
2、产业市场调研
目的：对市场商品供应量、产品的经济寿命周期、商品流通的渠道等方面内容进行调查。
（四）根据商品流通环节不同：批发市场调研和零售市场调研。
（五）根据产品层次、空间层次、时间层次划分。
1、按产品层次不同
可区分为很多不同商品类别或商品品种的市场调研（如：食品类、衣着类、文娱类），并可进一步区分为不同的小类或具体商品的市场调研（如：食品类商品又可分为粮食类、副食类、蔬菜类、干鲜果类等小类；副食
类还可细分为肉、禽、蛋、鱼等商品的市场调研）。
2、按空间层次不同
国际市场调研和国内市场调研，国内市场调研又可分为全国性、地区性市场调研。
3、按时间层次不同
经常性、一次性、定期性市场调研。
市场调研按产品、空间、时间层次不同所作的划分，不是孤立的，而是相互联系的。某一次具体的市场调研，必然归属于产品、空间、时间层次，而且同时归属于三种分类中的某一类。
第3篇：审计报告类型)
审计报告类型
审计报告类型按照注册会计师发表意见或无法发表意见，审计报告可分为无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。
在我国审计实务中，通常将无法表示意见理解为一种意见类型，这种理解是不准确的。
根据审计理论，无法表示意见是注册会计师放弃发表意见的情况，并不对会计报表是否合法与公允反映发表意见，因此它不是一种意见类型。例如，美国“报告准则”第四条指出，报告应当包含针对财务报表整体发表意见，或声明不能发表意见。对审计报告也给出了类似定义，审计报告是指一份文件或记录：该文件或记录是根据为检查发行证券的公司对证券法规执行情况进行的审计所编制的；在该文件或记录中：会计师事务所对财务报表、报告或其他文件发表意见，或声明无意见可表达。从国外审计文献看，尚未发现将无法表示意见作为一种审计意见。实际上，无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见构成了四种审计报告类型，而不能笼统地说四种意见类型。
区分审计报告类型的标准无保留意见的审计报告是最普通的审计报告。据国外文献统计，注册会计师出具的审计报告90%以上都是无保留意见的审计报告，我国的比例可能低一些，主要与企业的质量有关。假如注册会计师认为会计报表符合合法性与公允性，没有在审计过程中受到限制，且不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项时，应当出具无保留意见的审计报告；在决定出具无保留意见的审计报告时，假如认为审计报告不必附加任何说明段、强调事项段或修正性用语，注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告，即标准审计报告。保留意见适用于被审计单位没有遵守国家发布的企业会计准则和相关会计制度的规定，或注册会计师的审计范围受到限制。只有当注册会计师认为会计报表就其整体而言是公允的，但还存在对会计报表产生重大影响的情形，才能出具保留意见的审计报告。假如注册会计师认为所报告的情形对会计报表产生的影响极为严重，则应出具否定意见的审计报告或无法表示意见的审计报告。因此，保留意见的审计报告被视为注册会计师在不能出具无保留意见审计报告的情况下最不严厉的审计报告。只有当注册会计师确信会计报表存在重大错报和歪曲，以至会计报表不符合国家发布的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师才出具否定意见的审计报告。注册会计师应当依据充分、适当的证据，进行恰当的职业判定，确信会计报表不具有合法性与公允性时，才能出具否定意见的审计报告。据文献统计，注册会计师很少出具否定意见的审计报告。只有当审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至无法确定会计报表的合法性与公允性，注册会计师才可出具无法表示意见的审计报告。无法表示意见不同于否定意见，它仅仅适用于注册会计师不能获取充分、适当的审计证据的情形。假如注册会计师发表否定意见，必须获得充分、适当的审计证据。无论无法表示意见还是否定意见，都只有在非常严重的情形下采用。在某些情况下，注册会计师可能通过增加一个强调事项段修正审计报告，而该事项在会计报表中得到更具体的披露和广泛的讨论，增加这一强调事项段并不影响审计意见。因为从理论上讲，在意见段之后增加强调事项段，并不对会计报表构成任何保留，也不影响审计意见的类型，只是增加信息含量，提请会计报表使用者关注。遗憾的是，某些会计师事务所为了满足上市公司的要求或屈从于客户压力，随意改变审计意见的性质，或将本应发表审计意见的事项仅仅作为强调事项加以说明，以此达到既不得罪客户、又不承担法律责任的目的。因此，审计准则只规定存在持续经营能力问题或其他重大不确定事项时，注册会计师才应当或应当考虑增加事项段。中对持续经营问题作了具体规定，不再赘述。关于不确定事项，是指其结果依靠于不在被审计单位的直接控制之下但可能影响会计报表的未来行动或事项。当不确定事项符合以下条件时，即使会计报表附注已作充分披露，注册会计师也应当考虑在审计报告中增加强调事项段：很可能的不确定事项，并且是重要的；可能的不确定事项，并且是极为重要的。
区分审计报告类型的重要依据注册会计师在出具保留意见、否定意见和无法表示意见的审计报告时，要判定不符合国家发布的企业会计准则和相关会计制度的规定或因审计范围受到限制是否影响重大，往往离不开重要性水平。在其他条件相同的情况下，重要性水平是考虑审计报告类型的重要依据。假如某项错报或审计范围受到限制对被审计单位会计报表的影响并不重要，预计也不会对未来各期会计报表产生重要影响，注册会计师就可出具无保留意见的审计报告。
1、错报金额与重要性水平的比较根据，重要性是指被审计单位会计报表中错报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用人的判定或决策。在确定审计程序的性质、时间和范围以及评价审计结果时，注册会计师应当合理运用重要性原则。注册会计师对重要性水平的评估取决于被审计单位的具体情况、会计报表项目的性质和自身的专业判定。注册会计师在运用重要性原则时，应当考虑错报的金额和性质，并合理选用重要性水平的判定基础，采用固定比率、变动比率等确定会计报表层次的重要性水平。重要性水平的判定基础通常包括资产总额、净资产、营业收入、净利润等。例如注册会计师可以采用资产总额的0。5%1%，净资产的1%，营业收入的0。5%1%或净利润的5%10%等，确定重要性水平。注册会计师可以对会计报表确定一个重要性水平，也可以根据不同的行业确定两个重要性水平。验证重要性水平是否合适的方法是将其纳入计算财务指标体系中，观察对财务指标的影响。测试时，运用的财务指标既涉及资产负债表又涉及利润表和其他财务资料时更加有效，如净资产收益率。下面将错报金额与重要性水平进行比较，以判定出具审计报告的类型。错报金额不重要当错报金额或审计范围受到限制而影响的金额不大，远远低于重要性水平，不至于影响会计报表使用人的决策，因而注册会计师认为该金额是不重要的，就可以出具无保留意见的审计报告。例如，被审计单位办公用品直接作为治理费用，因其金额很小，错报就不重要，可以出具无保留意见的审计报告。错报金额重要但就会计报表整体而言是公允的当错报金额或审计范围受到限制的金额超过重要性水平，在某些方面影响会计报表使用人的决策，但对会计报表整体而言仍然是公允的，注册会计师可以出具保留意见的审计报告。例如，被审计单位在资产负债表日拥有的存货金额较大，已将其用作商业银行贷款抵押品，但没有在会计报表附注中进行披
露。假如其他商业银行利用该会计报表进行贷款决策，因不了解存货已作抵押就会受到一定影响。但存货的错报并不影响现金、应收账款和其他会计报表项目以及整个会计报表，因此，注册会计师出具保留意见的审计报告是合适的。错报金额非常重大且影响非常广泛以至会计报表整体公允性存在问题当错报金额或审计范围受到限制的金额非常重大且影响又非常广泛，将会全面影响会计报表使用人的决策，注册会计师应当出具否定意见或无法表示意见的审计报告。例如，被审计单位在资产负债表日拥有的存货金额很大，远远超过重要性水平。假如存货出现错报，对会计报表许多项目乃至整个会计报表都会产生影响。因此，注册会计师需要考虑存货错报对净资产、流动资产、营运资本、资产总额、销售成本、利润总额、所得税、税后净利润的综合影响。在判定综合影响时，必须考虑该项目对会计报表其他项目的影响程度，亦即牵扯性。现金和应收账款之间的分类不当只会影响这两个账户，因此并无牵扯性；而一项重要的销售业务没有人账则影响应收账款、流动资产、资产总额、销售收入、所得税、利润总额、净利润、留存收益等，因此牵扯性很广。一项错报金额或审计范围受到限制的金额产生的牵扯性越广，注册会计师出具否定或无法表示意见的审计报告的可能性就越大。例如，注册会计师可能对现金与应收账款的分类不当出具保留意见的审计报告，而对相同金额的销售业务没有人账则出具否定意见的审计报告。
2、判定错报金额产生的影响在实际工作中，确定错报金额或审计范围受到限制的金额对会计报表的影响程度并不轻易，需要根据具体情况进行判定。假如因会计政策的选用、会计估计的作出或会计报表的披露不符合国家发布的企业会计准则和相关会计制度的规定，注册会计师应当采取以下措施判定错报金额产生的影响：将错报金额与重要性水平比较。注册会计师应当将被审计单位拒绝调整的错报金额与推断的尚未发现的错报金额综合起来，判定是否对会计报表使用人的决策产生影响，并重点考虑错报金额的牵扯性。确定错报的可计量性。有时，错报金额是难以计量的。例如，被审计单位拒绝披露当前的诉讼案件或在资产负债表日后购入的公司。在此情况下，注册会计师要判定事项涉及的金额可能对会计报表使用人决策造成的影响。确定错报的性质。错报性质的不同对会计报表使用人的决策产生的影响不一样，对注册会计师出具审计报告类型的影响也不一样。假如因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当将由此引起的错报与重要性水平进行比较，并考虑其牵扯性。与前一种情况引起的错报相比，注册会计师判定因审计范围受到限制引起的错报更加困难，主观性更强。
第4篇：审计报告类型
（1）如果错报没有超过财务报表层次的重要性水平，也不是接近的情况，此时发表标准无保留意见的审计报告。
（2）如果错报超过财务报表层次的重要性水平了，应该考虑错报金额是否是超过了此重要性水平的倍数非常大的情况（通常是8倍以上），如果是这样的话就应该出具否定意见的审计报告；如果错报超过重要性水平不是很多，但是对利润构成了实质上的影响（使盈余转为亏损或者是由亏损转为盈余），这个时候就应该出具否定意见的审计报告；如果错报超过重要性水平不是很多，而且对利润没有构成实质上的影响，此时就应该出具保留意见的审计报告。
（3）如果说超过了重要性水平，且审计范围受限的金额占资产总额或利润总额的比例在30％以下时是保留意见；在30％以上时是无法表示意见。
（以上的比例和倍数仅仅是根据历年考题推出的一个考试中的惯例，并不属于是审计中的规定，所以请特别注意）
需要增加强调事项段的情况：
（1）持续经营：A.当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当在审计意见之后增加强调事项段对此予以强调；B.如果认为管理层选用的其他编制基础是适当的，且财务报表已作出充分披露，注册会计师可以出具无保留意见的审计报告，并考虑在审计意见段之后增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注管理层选用的其他编制基础。
（2）重大不确定事项：当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当考虑在审计意见之后增加强调事项段对此予以强调。
（3）期后事项：如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当根据对修改后的财务报表出具新的审计报告。新的审计报告应当增加强调事项段，提请财务报表使用者注意财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明，以及注册会计师出具的原审计报告。
（4）比较数据：A.当以前针对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见的审计报告时，如果导致非无保留意见的事项虽已解决，但对本期仍很重要，注册会计师可在审计报告中增加强调事项段提及这一情况；B.注册会计师在对本期财务报表进行审计时，可能注意到影响上期财务报表的重大错报，而以前未就该重大错报出具非无保留意见的审计报告。如果上期财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，但比较数据已在财务报表中恰当重述和充分披露，注册会计师可以在审计报告中增加强调事项段，说明这一情况。
（5）其他信息：如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当考虑在审计报告中增加强调事项段说明该重大不一致，或采取其他措施。
第5篇：审计报告类型
审计报告的4大类型
审计报告是一个小企业完整的财务状况评估。由一个独立的会计专业人士完成，涵盖了公司的资产和负债，并提出了公司的财务状况和会计师对未来的评估。审计报告按法律规定，如果一家公司公开上市或在一个行业由美国证券交易委员会（sec）的监管。寻求资金的公司，以及那些寻求改善内部控制，还可以找到有价值的信息。一般有四种类型的审计报告。无保留报告
通常被称为无保留意见，无保留意见的审计报告时是会计师确定没有任何虚假记载，每个小企业所提供的财务记录是免费的。此外，出具无保留意见的财务记录表明已按照一般公认会计原则（gaap）的标准被称为维护。这是最好的报告类型，企业可以收到。通常情况下，不合格的报告包括一个标题，包括“独立”这样做是为了说明它准备一个公正的第三方。该标题之后是主体。由三段组成，主体突出的会计师的审计目的和审计师的调查结果的责任。会计师签署和日期的文件，包括他的地址。
非标报告
当公司的财务记录没有保持按照美国通用会计准则，但没有发现失实陈述的情况，会计师将发出一个合格的意见。有保留意见的报告跟无保留报告差不多。就多一个合格的意见，但是，会一个额外的段落写明意见，审计报告并不是无条件的。
否定报告
财务报告的最严重的类型，可以发出一个企业是不利的意见。这表明公司的财务记录不符合公认会计准则。此外，由企业所提供的财务记录被严重歪曲。虽然这可能是审计错误，不过它往往是一个欺诈迹象。当这种类型的报告发出后，公司必须对其财务报表重新审核，作为投资者，债权人和其他请求方一般不会接受它。
在某些情况下，会计师无法完成准确的审计报告。这可能会发生的原因有多种，如没有适当的财务记录。当这种情况发生时，会计师发出拒绝发表意见，指出无法确定该公司的财务状况的意见。
文章源自中瀚石林篇2：审计报告意见类型有以下四种
无保留意见 保留意见 无法表达意见 否定意见类型
无保留意见审计报告
无保留意见的审计报告是最普通的审计报告。据国外文献统计，注册会计师出具的审计报告90%以上都是无保留意见的审计报告，我国的比例可能低一些，主要与企业的质量有关。如果注册会计师认为会计报表符合合法性与公允性，没有在审计过程中受到限制，且不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项时，应当出具无保留意见的审计报告；在决定出具无保留意见的审计报告时，如果认为审计报告不必附加任何说明段、强调事项段或修正性用语，注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告，即标准审计报告。
保留意见审计报告
保留意见适用于被审计单位没有遵守国家发布的企业会计准则和相关会计制度的规定，或注册会计师的审计范围受到限制。只有当注册会计师认为会计报表就其整体而言是公允的，但还存在对会计报表产生重大影响的情形，才能出具保留意见的审计报告。如果注册会计师认为所报告的情形对会计报表产生的影响极为严重，则应出具否定意见的审计报告或无法表示意见的审计报告。因此，保留意见的审计报告被视为注册会计师在不能出具无保留意见审计报告的情况下最不严厉的审计报告。
否定意见的审计报告
只有当注册会计师确信会计报表存在重大错报和歪曲，以至会计报表不符合国家发布的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师才出具否定意见的审计报告。注册会计师应当依据充分、适当的证据，进行恰当的职业判断，确信会计报表不具有合法性与公允性时，才能出具否定意见的审计报告。据文献统计，注册会计师很少出具否定意见的审计报告。否定意见审计报告
只有当审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至无法确定会计报表的合法性与公允性，注册会计师才可出具无法表示意见的审计报告。无法表示意见不同于否定意见，它仅仅适用于注册会计师不能获取充分、适当的审计证据的情形。如果注册会计师发表否定意见，必须获得充分、适当的审计证据。无论无法表示意见还是否定意见，都只有在非常严重的情形下采用。篇3：审计报告类型)审计报告类型
审计报告类型按照注册会计师发表意见或无法发表意见，审计报告可分为无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。在我国审计实务中，通常将无法表示意见理解为一种意见类型，这种理解是不准确的。
根据审计理论，无法表示意见是注册会计师放弃发表意见的情况，并不对会计报表是否合法与公允反映发表意见，因此它不是一种意见类型。例如，美国“报告准则”第四条指出，报告应当包含针对财务报表整体发表意见，或声明不能发表意见。对审计报告也给出了类似定义，审计报告是指一份文件或记录：该文件或记录是根据为检查发行证券的公司对证券法规执行情况进行的审计所编制的；在该文件或记录中：会计师事务所对财务报表、报告或其他文件发表意见，或声明无意见可表达。从国外审计文献看，尚未发现将无法表示意见作为一种审计意见。实际上，无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见构成了四种审计报告类型，而不能笼统地说四种意见类型。
区分审计报告类型的标准无保留意见的审计报告是最普通的审计报告。据国外文献统计，注册会计师出具的审计报告90%以上都是无保留意见的审计报告，我国的比例可能低一些，主要与企业的质量有关。假如注册会计师认为会计报表符合合法性与公允性，没有在审计过程中受到限制，且不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项时，应当出具无保留意见的审计报告；在决定出具无保留意见的审计报告时，假如认为审计报告不必附加任何说明段、强调事项段或修正性用语，注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告，即标准审计报告。保留意见适用于被审计单位没有遵守国家发布的企业会计准则和相关会计制度的规定，或注册会计师的审计范围受到限制。只有当注册会计师认为会计报表就其整体而言是公允的，但还存在对会计报表产生重大影响的情形，才能出具保留意见的审计报告。假如注册会计师认为所报告的情形对会计报表产生的影响极为严重，则应出具否定意见的审计报告或无法表示意见的审计报告。因此，保留意见的审计报告被视为注册会计师在不能出具无保留意见审计报告的情况下最不严厉的审计报告。只有当注册会计师确信会计报表存在重大错报和歪曲，以至会计报表不符合国家发布的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师才出具否定意见的审计报告。注册会计师应当依据充分、适当的证据，进行恰当的职业判定，确信会计报表不具有合法性与公允性时，才能出具否定意见的审计报告。据文献统计，注册会计师很少出具否定意见的审计报告。只有当审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至无法确定会计报表的合法性与公允性，注册会计师才可出具无法表示意见的审计报告。无法表示意见不同于否定意见，它仅仅适用于注册会计师不能获取充分、适当的审计证据的情形。假如注册会计师发表否定意见，必须获得充分、适当的审计证据。无论无法表示意见还是否定意见，都只有在非常严重的情形下采用。在某些情况下，注册会计师可能通过增加一个强调事项段修正审计报告，而该事项在会计报表中得到更具体的披露和广泛的讨论，增加这一强调事项段并不影响审计意见。因为从理论上讲，在意见段之后增加强调事项段，并不对会计报表构成任何保留，也不影响审计意见的类型，只是增加信息含量，提请会计报表使用者关注。遗憾的是，某些会计师事务所为了满足上市公司的要求或屈从于客户压力，随意改变审计意见的性质，或将本应发表审计意见的事项仅仅作为强调事项加以说明，以此达到既不得罪客户、又不承担法律责任的目的。因此，审计准则只规定存在持续经营能力问题或其他重大不确定事项时，注册会计师才应当或应当考虑增加事项段。中对持续经营问题作了具体规定，不再赘述。关于不确定事项，是指其结果依靠于不在被审计单位的直接控制之下但可能影响会计报表的未来行动或事项。当不确定事项符合以下条件时，即使会计报表附注已作充分披露，注册会计师也应当考虑在审计报告中增加强调事项段：很可能的不确定事项，并且是重要的；可能的不确定事项，并且是极为重要的。
区分审计报告类型的重要依据注册会计师在出具保留意见、否定意见和无法表示意见的审计报告时，要判定不符合国家发布的企业会计准则和相关会计制度的规定或因审计范围受到限制是否影响重大，往往离不开重要性水平。在其他条件相同的情况下，重要性水平是考虑审计报告类型的重要依据。假如某项错报或审计范围受到限制对被审计单位会计报表的影响并不重要，预计也不会对未来各期会计报表产生重要影响，注册会计师就可出具无保留意见的审计报告。
1、错报金额与重要性水平的比较根据，重要性是指被审计单位会计报表中错报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用人的判定或决策。在确定审计程序的性质、时间和范围以及评价审计结果时，注册会计师应当合理运用重要性原则。注册会计师对重要性水平的评估取决于被审计单位的具体情况、会计报表项目的性质和自身的专业判定。注册会计师在运用重要性原则时，应当考虑错报的金额和性质，并合理选用重要性水平的判定基础，采用固定比率、变动比率等确定会计报表层次的重要性水平。重要性水平的判定基础通常包括资产总额、净资产、营业收入、净利润等。例如注册会计师可以采用资产总额的0。5%1%，净资产的1%，营业收入的0。5%1%或净利润的5%10%等，确定重要性水平。注册会计师可以对会计报表确定一个重要性水平，也可以根据不同的行业确定两个重要性水平。验证重要性水平是否合适的方法是将其纳入计算财务指标体系中，观察对财务指标的影响。测试时，运用的财务指标既涉及资产负债表又涉及利润表和其他财务资料时更加有效，如净资产收益率。下面将错报金额与重要性水平进行比较，以判定出具审计报告的类型。错报金额不重要当错报金额或审计范围受到限制而影响的金额不大，远远低于重要性水平，不至于影响会计报表使用人的决策，因而注册会计师认为该金额是不重要的，就可以出具无保留意见的审计报告。例如，被审计单位办公用品直接作为治理费用，因其金额很小，错报就不重要，可以出具无保留意见的审计报告。错报金额重要但就会计报表整体而言是公允的当错报金额或审计范围受到限制的金额超过重要性水平，在某些方面影响会计报表使用人的决策，但对会计报表整体而言仍然是公允的，注册会计师可以出具保留意见的审计报告。例如，被审计单位在资产负债表日拥有的存货金额较大，已将其用作商业银行贷款抵押品，但没有在会计报表附注中进行披
露。假如其他商业银行利用该会计报表进行贷款决策，因不了解存货已作抵押就会受到一定影响。但存货的错报并不影响现金、应收账款和其他会计报表项目以及整个会计报表，因此，注册会计师出具保留意见的审计报告是合适的。错报金额非常重大且影响非常广泛以至会计报表整体公允性存在问题当错报金额或审计范围受到限制的金额非常重大且影响又非常广泛，将会全面影响会计报表使用人的决策，注册会计师应当出具否定意见或无法表示意见的审计报告。例如，被审计单位在资产负债表日拥有的存货金额很大，远远超过重要性水平。假如存货出现错报，对会计报表许多项目乃至整个会计报表都会产生影响。因此，注册会计师需要考虑存货错报对净资产、流动资产、营运资本、资产总额、销售成本、利润总额、所得税、税后净利润的综合影响。在判定综合影响时，必须考虑该项目对会计报表其他项目的影响程度，亦即牵扯性。现金和应收账款之间的分类不当只会影响这两个账户，因此并无牵扯性；而一项重要的销售业务没有人账则影响应收账款、流动资产、资产总额、销售收入、所得税、利润总额、净利润、留存收益等，因此牵扯性很广。一项错报金额或审计范围受到限制的金额产生的牵扯性越广，注册会计师出具否定或无法表示意见的审计报告的可能性就越大。例如，注册会计师可能对现金与应收账款的分类不当出具保留意见的审计报告，而对相同金额的销售业务没有人账则出具否定意见的审计报告。
2、判定错报金额产生的影响在实际工作中，确定错报金额或审计范围受到限制的金额对会计报表的影响程度并不轻易，需要根据具体情况进行判定。假如因会计政策的选用、会计估计的作出或会计报表的披露不符合国家发布的企业会计准则和相关会计制度的规定，注册会计师应当采取以下措施判定错报金额产生的影响：将错报金额与重要性水平比较。注册会计师应当将被审计单位拒绝调整的错报金额与推断的尚未发现的错报金额综合起来，判定是否对会计报表使用人的决策产生影响，并重点考虑错报金额的牵扯性。确定错报的可计量性。有时，错报金额是难以计量的。例如，被审计单位拒绝披露当前的诉讼案件或在资产负债表日后购入的公司。在此情况下，注册会计师要判定事项涉及的金额可能对会计报表使用人决策造成的影响。确定错报的性质。错报性质的不同对会计报表使用人的决策产生的影响不一样，对注册会计师出具审计报告类型的影响也不一样。假如因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当将由此引起的错报与重要性水平进行比较，并考虑其牵扯性。与前一种情况引起的错报相比，注册会计师判定因审计范围受到限制引起的错报更加困难，主观性更强。篇4：审计报告意见类型及其判断标准
无保留意见的审计报告是最普通的审计报告。据国外文献统计，注册会计师出具的审计报告90%以上都是无保留意见的审计报告，我国的比例可能低一些，主要与企业的质量有关。如果注册会计师认为会计报表符合合法性与公允性，没有在审计过程中受到限制，且不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项时，应当出具无保留意见的审计报告；在决定出具无保留意见的审计报告时，如果认为审计报告不必附加任何说明段、强调事项段或修正性用语，注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告，即标准审计报告。保留意见审计报告 保留意见适用于被审计单位没有遵守国家发布的企业会计准则和相关会计制度的规定，或注册会计师的审计范围受到限制。只有当注册会计师认为会计报表就其整体而言是公允的，但还存在对会计报表产生重大影响的情形，才能出具保留意见的审计报告。如果注册会计师认为所报告的情形对会计报表产生的影响极为严重，则应出具否定意见的审计报告或无法表示意见的审计报告。因此，保留意见的审计报告被视为注册会计师在不能出具无保留意见审计报告的情况下最不严厉的审计报告。
否定意见的审计报告
只有当注册会计师确信会计报表存在重大错报和歪曲，以至会计报表不符合国家发布的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师才出具否定意见的审计报告。注册会计师应当依据充分、适当的证据，进行恰当的职业判断，确信会计报表不具有合法性与公允性时，才能出具否定意见的审计报告。据文献统计，注册会计师很少出具否定意见的审计报告。无法表示意见的审计报告
只有当审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至无法确定会计报表的合法性与公允性，注册会计师才可出具无法表示意见的审计报告。无法表示意见不同于否定意见，它仅仅适用于注册会计师不能获取充分、适当的审计证据的情形。如果注册会计师发表否定意见，必须获得充分、适当的审计证据。无论无法表示意见还是否定意见，都只有在非常严重的情形下采用。判断各种审计意见的标准
在分析资产负债表中的项目的错报对审计意见类型的影响的时候，我们先计算出汇总错报金额，之后从汇总错报金额与单项错报金额中选择一个最大的错报，将这个选出的金额最大的错报与财务报表层次重要性水平进行比较，进而确定最终的审计意见类型。在分析利润表中的错报时，我们要分情况而定，如果单项错报金额都不是很大的话，此时着重考虑汇总错报与财务报表层次的重要性水平进行比较，并且要考虑对利润总额的影响，进而确定最终的审计意见类型；如果单项错报金额比较大的话，此时不仅要考虑汇总错报与财务报表层次重要性水平进行比较，还要考虑单项错报金额与财务报表层次重要性水平进行比较，并且要考虑对利润总额的影响，从中选择一个最严重的作为判断最终审计意见类型的标准。
如果该金额超过重要性水平不是很多，但是对利润构成了实质上的影响（使盈余转为亏损或者是由亏损转为盈余），这个时候就应该出具否定意见的审计报告；如果错报超过重要性水平不是很多，而且
对利润没有构成实质上的影响，此时就应该出具保留意见的审计报告；当然如果该金额远远低于重要性水平，此时就应该出具无保留意见的审计报告了。例：甲注册会计师作为abc会计师事务所审计项目合伙人，在审计以下单位2011年度财务报表时分别遇到以下情况：
资料一：
（1）经审计，发现影响ａ公司持续经营能力的事项，在财务报表附注中所述，公司已经资不抵债，营运资金出现负数，2011年度发生经营亏损56100万元，最大的股东占用公司资金28416万元，逾期借款及票据25680万元，涉及多起由于对外巨额担保等或有事项引起的诉讼和仲裁，部分资产被法院冻结，公司可能已经无法在正常的经营过程中清偿债务。对于这点，公司已经在财务报表附注中做出恰当的披露，甲注册会计师已经注意ａ公司发布了清算报告，但是ａ公司坚持按照持续经营假设编制了财务报表。
（2）经查证，发现ｂ公司从2010年度开始对投资性房地产采用公允模式计量的会计政策，在2010年度的审计中，发现ｂ公司的投资性房地产并不存在活跃市场，按照公允价值模式计量并不恰当，所以建议其调整，但是b公司拒绝调整，故出具了非无保留意见的审计报告。在2011年度的财务报表审计中，该事项仍然存在，并对本期也有重大影响。（3）c公司在2011年度向其控股股东q公司以市场价格销售产品5000万元，以成本加成价格（公允价格）购入原材料3000万元，上述销售和采购分别占c公司当年销货、购货的比例为50%和40%，c公司已在财务报表附注中进行了适当披露。（4）在对d公司的审计中发现，d公司的营业收入虚增100万元，甲注册会计师确定的该公司财务报表层次的重要性水平是80万元，d公司对于该事项拒绝调整（假设不考虑其他因素的影响）。
（5）e公司于2011年末利润总额5000万元，其中属于来源于境外某国的全资子公司分回的投资收益2400万元，由于该国正在发生战争，甲注册会计师无法对该国子公司的情况进行审计，也没有获取该子公司的审计报告。1）针对资料一（1）至（5），分别分析注册会计师应该出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。
【正确答案】1）否定意见的审计报告。a公司已发布了清算报告，但财务报表仍然按照持续经营假设基础编制，导致整套财务报表的失实，应发表否定意见的审计报告。2）保留或否定意见的审计报告。甲注册会计师在本年度审计报告的说明段中清楚说明未解决事项对比较数据和本期数据的重大影响。3）标准无保留意见的审计报告。c公司与关联方q公司的交易价格公允，且关联方关系及其交易已经恰当披露，符合企业会计准则和相关会计制度的规定。4）保留意见的审计报告。因为d公司拒绝调整的错报超过了财务报表层次的重要性水平，但不是远远超过，所以发表保留意见即可。5）无法表示意见的审计报告。由于e公司在外国的子公司分回的利润占利润总额的比例达到了48%，注册会计师对于高比例的利润无法采取审计程序，属于审计范围受到了非常严重和广泛的限制，应该发表无法表示意见的审计报告。篇5：审计报告五大类型涉及情形汇总(对比记忆)注册会计师应当分别考虑每项错报对相关交易、账户余额及列报的影响，包括错报是否超过之前为特定交易、账户余额及列报所设定的较之财务报表层次重要性水平更低的可容忍错报。此外,如果某项错报是(或可能是)由舞弊造成的，无论其金额大小，注册会计师均应当按照《中国注册会计师审计准则第l l41号——财务报表审计中对舞弊的考虑》的规定。考虑其对整个财务报表审计的影响。考虑到某些错报发生的环境。
划的重要性水平，注册会计师仍可能认为其单
性质上看是重大的。前已提及，可能影响注册会计师评估错报从性质上看是否 3是否影响用来评价被审计单位财务状况、经营成果和现金流最的相关比率 4；是否会导致管理层报酬的增加； 5是否影响财务报表中列示的分部信息，等等。2.评价汇总尚未更正错报的影响
（1评估尚未更正错报单独或累积的影响是否重大。
（2 如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平，对财务报表的影响不重大，注册会计师可以发表无保留意见的审计报告。
（3 如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。
在任何情况下，注册会计师都应当要求管理层就已识别的错报调整财务报表。如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。（4 连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加审计风险。3．增加强调事项段的情形
（1）对持续经营能力产生重大疑虑
当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调；（教材p459第2段和p488第1段）
（2）重大不确定事项
当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项(持续经营问题除外)、但不影响己发表的审计意见时，注册会计师应当考虑在审计意见段之后增加强调事项段，对此予以强调；（教材p488第2段）
（3）如果认为管理层选用的其他编制基础是适当的，且财务报表已作出充分披露，注册会计师可以出具无保留意见的审计报告，并考虑在审计意见段之后增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注管理层选用的其他编制基础；（教材p488倒数第3段）
（4）如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。
新的审计报告应当增加强调事项段，提请财务报表使用者注意财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明，以及注册会计师出具的原审计报告；（教材p448第4段，财务报表报出后发现的事实被审计单位已修改财务报表的情形）
（5）当以前针对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见的审计报告时，如果导致非无保留意见的事项虽已解决，但对本期仍很重要，注册会计师可在审计报告中增加强调事项段提及这一情况；（教材p505第1段第5行）
（6）注册会计师在对本期财务报表进行审计时，可能注意到影响上期财务报表的重大错报，而以前未就该重大错报出具非无保留意见的审计报告。
如果上期财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，但比较数据已在财务报表中恰当重述和充分披露，注册会计师可以在审计报告中增加强调事一项段，说明这一情况；（教材p506倒数第7行）
（7）如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当考虑在审计报告中增加强调事项段说明该重大不一致，或采取其他措施。（教材p514倒数第3行）
（五）比较数据对审计报告类型的影响（教材p501-510）1．上年度导致非无保留意见的事项未解决对比较数据和本期数据有重大影响，cpa出具非无保留意见的审计报告
（1）“导致非无保留意见的事项未解决”的含义
导致非无保留意见的事项仍未解决，是指注册会计师在以前对上期财务报表进行审计时，出具了保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告，导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项在本期尚未解决，仍对本期财务报表产生重大影响。
（2）对本期财务报表整体发表非无保留意见的情形
如果未解决事项既对比较数据产生重大影响，也对本期数据产生重大影响，注册会计师应当对本期财务报表整体发表非无保留意见，在说明段中清楚说明未解决事项对比较数据和本期数据的重大影响，并在可能情况下，指出影响程度；
（3）说明段和意见段举例（见教材p503第3段）
三、导致保留意见的事项
如财务报表附注×所述自20×0年度开始abc公司未对房屋建筑物和机器设备计提折旧我们认为。这不符合企业会计准则和《×x会计制度》的规定，并因此对上年度财务报表发表了保留意见。如按照房屋建筑物5％和机器设备l0％的年折旧率计提折曲20 x0年度和20×1年度的当年亏损将分别增加××元和××元，20×0年隶和20×1年末的固定资产净值将因累计折旧的增加而分别减少x×元和××元，并且20 x0年末和20x1年末的累计亏
损将分别增加××元和××元。
四、审计意见
我们认为，除了前段所述未按规定计提折旧产生的影响外，abc公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制。在所有重大方面公允反映了abc公司20×1年l2月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。2．上年度“导致非无保留意见的事项”未解决仅对比较数据有重大影响，对本期数据无重大影响，cpa对本期财务报表整体发表非无保留意见。
（1）对本期财务报表整体发表非无保留意见的情形 如果未解决事项仅对比较数据产生重大影响，而对本期数据无重大影响，注册会计师仍应当对本期财务报表整体发表非无保留意见，但由于未解决事项并未对本期数据产生重大影响，因此，在说明段中仅需说明未解决事项对比较数据的重大影响；（2）说明段和意见段举例（见教材p504）
三、导致保留意见的事项
由于我们在20×0年中接受审计委托。我们未能对该年年初存货进行监盘，也无法实施替代审计程序。因期初存货影响经营成果，我们不能确定是否应对20×0年度的经营成果和期初留存收益作必要的调整，因此。我们对20×0年度的财务报表出具了保留意见的审计报告。
四、审计意见
我们认为，除了我们未能监盘20×0年年初存货并确定是否应对20×0年度经营成果做出必要的调
整，而对20×1年度财务报表中的比较数据可能产生影响外，abc公司财务报表已经按照企业会计9t贝,1和《x×会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了abc公司20×1年12月31日的财务状况以及20x1年度的经营成果和现金流量。3．上年度“导致非无保留意见的事项”已经解决，并已在本期财务报表中得到恰当处理，对比较数据和本期数据均无重大影响，cpa对本期财务报表出具标准审计报告。（见教材p505第1段）
4．上年度“导致非无保留意见的事项”已经解决，但对本期仍然很重要，注册会计师可在审计报告中增加强调事项段（不改变审计意见类型，教材p505第4行）（1）增加“强调事项段”的情形（见教材p505第2段）；
（2）“强调事项段”的举例（见教材p506第3段）。
四、强调事项
我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述abc公司因对外担保而被判决承担连带责任，并被法院查封了主要经营性资产。20×0年度已按规定计提了预计负债××元，导致资不抵债。因持续经营能力存在重大不确定性而管理层拒绝对持续经营能力做出评估，注册会计师对abc公司20 x0年度财务报表出具了保留意见的审计报告。在20×1．年内。债务人偿还了逾期债务，上述事项已解决预计负债××元的转回对20 x1年度扭亏为盈起到了很大作用。本段内容不影响已发表的审计意见。5．cpa对本期财务报表进行审计时，注意到上期财务报表存在重大错报，①上期未就该重大错报出具非无保留意见的审计报告，②当同时存在以下情形时，cpa应对本期财务报表出具③非无保留意见的审计报告，在说明段中说明比较数据存在的重大错报及其可能导致的本期数据的重大错报
（1）管理层未更正上期财务报表，注册会计师也未重新出具针对上期财务报表的审计报告；
（2）本期财务报表中的比较数据仍和上期未经更正的财务报表一样存在重大错报；
（3）说明段和意见段的举例（见教材p507倒数第1段，p508第2段）。
三、导致保留意见的事项
如财务报表附注x所述，abc公司20×0年度多计资本化利息××元，使得利润总额增加×x元。20 x0年度财务报表未经更正。20×1年度财务报表中的比较数据也未经恰当重述和充分披露。如果将20×0年度多计的资本化利息冲回，(即计入财务费用)20×0年度的利润将减少x×元。20×0年末和20×1年末的在建工程余额将分别减少××元和x×元。
四、审计意见
我们认为。除了前段所述多计资本化利息产生的影响外，abc公司财务报表已经按照企业会计准则和《x x会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了abc公司20×1年l2月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。6．cpa对本期财务报表进行审计时，注意到上期财务报表存在重大错报，①上期未就该重大错报出具非无保留意见的审计报告，②当同时存在以下情形时，cpa应对本期财务报表出具③带强调事项段的无保留意见的审计报告，在强调事项段中说明比较数据已恰当调整和披露
（1）管理层未更正上期财务报表，注册会计师也未重新出具针对上期财务报表的审计报告；
（2）比较数据已在本期财务报表中恰当调整和列报，不存在重大错报，并在附注中对更正情况作了充分披露。7-10跟首次接受委托有关 7．新任注册会计师的含义（见教材p508倒数第3段，“比较数据”视为“期初余额”）新任注册会汁师是指在首次接受委托情形下(两种情形首次接受委托，是指会计师事务所在被审计单位财务报表首次接受审计，或上期财务报表由前任注册会计师审计的情况下接受的审计委托。)对本期财务报表实施审计的注册会计师。8．上期财务报表已经前任注册会计师审计，对后任注册会计师出具审计报告的要求（见教材p508倒数第3行）
如果上期财务报表已经前任注册会计师审计，后任注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第 1331号——首次接受委托时对期初余额的审计》的规定对本期期初余额实施审计程序，承担对比较数据应尽的责任,不得在审计报告中提及前任注册会计师。9．上期财务报表未经审计 p509第3、4段）
我们审计了后附的abc股份有限公司(以下简称abc公司)财务报表。包括20×1年i2月31日的资产负债表。20×1年度的利润表、股东权益变动表和现金流营表以及财务报表附注。abc公司 31日的资产负债表、20×o 10．在上期财务报表已经前任审计或未经审计时，新任cpa识别出比较数据存在重大错报，但管理层拒绝更正时，新任cpa应当对本期财务报表出具非无保留意见的审计报告（见教材p510）
1．虽影响重大，但不至于出具否定 i，未能从整体上公允反映被审计单
（1）见教材p438第3段；
（2）见教材p441倒数第1段和p442第1段；（2）见教材p510倒数第4段和倒数第3段。
一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是abc公司
管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。(2)选
择和运用恰当的会计政策。(3)做出合理的会计估计。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按
照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则
要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重
大错报获取合理保证。+、审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证 据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制
相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发
表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表帝汁意见提供了
基础。
第6篇：市场调研的三种类型
市场调研的三种类型
《销售与市场》1997年第二期，2000-07-05，作者: 董伊人
探索性调研描述性调研因果性调研
市场调研既涉及到市场营销的各个方面，又运用许多经济学和统计学的方法，因而，可以根据其特性、所使用的方法以及适用的范围作不同的分类。但市场调研是用来帮助解决特定营销问题的，根据调研的功能或目的来划分可以使我们更好地理解营销问题的性质是如何影响调研方案选择的。根据调研的目的和功能，我们可以把市场调研分成三种基本类型：(l)探索性调研；(2)描述性调研；(3)因果性调研。
一、探索性调研
探索性调研是为了界定问题的性质以及更好地理解问题的环境而进行的小规模的调研活动。探索性调研特别有助于把一个大而模糊的问题表达为小面精确的子问题以使问题更明确，并识别出需要进一步调研的信息(通常以具体的假设形式出现)。在调研的早期，我们通常对问题缺乏足够的了解，尚未形成一个具体的假设。X牌的一次性尿布市场份额去年下降了，为什么?公司方面也不能确定。是经济衰退所影响?广告支出的减少?销售代理效率低?还是消费者的习惯改变了?显然，可能的原因很多，公司无法一一查知，只好用探索性调研来寻求最可能的原因，如从一些用户及代理商处收集资料，从中发掘问题。假设试探性的解释是 X牌是一种价格经济的尿布，起初是为了与低成本的品牌竞争，而现在有小孩的家庭比这个品牌刚上市时更有钱，并愿意花更多的钱在高质量的婴儿用品上，这是公司市场份额下降的可能原因。“有小孩的家庭有更多的实际收入以及在婴儿用品上愿意花更多的钱”，这是我们通过探索性调研得到的假设。
探索性调研有时也用来使调研人员更加熟悉问题，这在调研人员刚接触某类问题时更加明显(如市场调研人员首次为某一公司工作)。
探索性调研也可用来澄清概念。例如，管理人员正在考虑服务政策方面将要发生的改变，并希望这种改变会导致中间商的满意。探索性调研可以用来澄清中间商满意这一概念并发展一种用来测量中间商满意的适当方法。
总之，探索性调研适合于那些我们知之甚少的问题，它可以用于以下任何一个目的：
1．更加明确地表达问题并作出假设；
2．使调研人员对问题更加熟悉；
3．澄清概念。
当调研开始时，我们缺乏知识，探索性调研在增加见识和建立假设方面具有灵活性的特点。调研经验表明，二手资料调研、经验调查、小组座谈和选择性案例分析在探索性调研中特别有用。
进行探索性调研最经济、最快速的方法是通过二手资料。二手资料就是那些可以从现有资料中获取的资料，人口统计资料，公开发布的调查，公司的内部记录，都是二手资料。经验调查也称为关键人物调查，是通过调查那些熟悉调研对象的人来解决问题的一种方法，被调查者一般不使用概率抽样来抽取，而是根据问题的特点由调查者慎重决定的。小组座谈是探索性调研的另一种十分有效的方法，在小组座谈中，一些人坐在一起讨论调研人员感兴趣的课题。选择性案例分析是指选取若干实例或情况，进行广泛调查，并把调查到的情况同调研的具体问题进行比较，期望从案例的分析中得到教训，帮助决策。
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二、描述性调研
描述性调研，正如其名，处理的是总体的描述性特征。描述性调研寻求对“谁”、“什么”、“什么时候”、“哪里”和“怎样”这样一些问题的回答。不像探索性调研，撤述性调研基于对调研问题性质的一些预先理解。尽管调研人员对问题已经有了一定理解，但对决定行动方案必需的事实性问题作出回答的结论性证据，仍需要收集。
描述性调研可以满足一系列的调研目标，描述某类群体的特点，决定不同消费者群体之间在需要、态度、行为、意见等方面的差异，识别行业的市场份额和市场潜力是非常常见的描述性调研。
商店经常使用描述性调研以决定他们的顾客在收入、性别、年龄、教育水平等方面的特征，这样的描述并没有给出“为什么会有这样的特征”的解释。描述性调研提供的结果经常用来作为解决营销问题的全部信息，尽管没有对“为什么”给出回答。一家商店从描述性调研中了解到该店的顾客67％是年龄在18—44岁之间的妇女，并经常带着家人、朋友一起来购物，这种描述性调研提供了一个重要信息，它使商店直接向妇女开展促销活动。
一个好的描述性调研需要对调研内容有相当的预备知识，它依靠一个或多个具体的假设，这些假设指导调研按一定的方向进行。在这方面，描述性调研与探索性调研存在着很大的差异，探索性调研比较灵活，而描述性调研比较呆板，描述性调研要求对调研中的谁、什么、什么时候、为什么和怎样作出明确的回答。
假设一家快餐店开设了一家分店，公司想知道人们是如何惠顾这家分店的。在这个描述性调研开始之前考虑一下需要回答的问题，惠顾者是谁?是那些进店的人吗?如果他们只是参加开业初的赠送活动而不购买任何东西呢?也许惠顾者应当定义为那些从店里购买东西的人。惠顾者是以家庭为单位定义还是以个人为单位定义?应该测量这些人的什么特点呢?我们是否要测量他们的年龄、性别或他们的居住地点及他们是如何来这里的?应当在什么时候去测量他们，是在他们购买时还是购买以后Z调研是在开业后的一周内完成还是等业务趋于平稳后进行?当然，如果我们对口碑的影响很感兴趣，那么，我们至少必须等到这些影响发生了作用。我们应当在什么地方测量呢?是在店里、店外，还是惠顾者的家里呢?我们为什么要测量他们呢?是用这些资料来制定促销计划还是来决定新的分店的位置呢?若是用来制定促销计划的话，我们的重点应放在人们是如何知道这家店的；若是用来决定新的分店的位置的话，重点应放在快餐店的商圈上。我们应当如何测量他们?是用问卷询问还是观察他们的行为?如果使用问卷，采取什么形式呢?高度结构性的还是非结构性的?如何来实施?是用电话、邮寄，还是人员访问呢?
这些问题的一些答案已在假设中得到暗示或者引导描述性调研的假设本身就是一些答案，但另一些则不明显，调研人员只有通过艰苦的思考甚至通过一个小规模的试验性或探索性调研才能说明它们。无论在何种情况下，在描述性调研的谁、什么、什么时候、哪里、为什么以及怎样得到明确的结论之前，调研人员应当延迟收集用来检验假设的第一手资料。
三、因果性调研
因果性调研是调查一个变量是否引起或决定另一个变量的研究，目的是识别变量间的因果关系。
描述性调研能告诉我们两个变量似乎有某种关系，如收入和销售额、广告花费与知名度，但不能提供合适的证据来证明消费者收入的增加引起了销售额的增加：广告投入的增加使知名度提高了。描述性调研在联想或关系上能给我们一些看法，它帮助调研人员在因果性调研中选择变量。例如，没有描述性调研数据，调研人员在考虑销售额时不知道是否要去研究收入、价格、广告花费或一系列其它变量。
在因果性调研中，一般对要解释的关系有——种期望，如预期价格、包装、广告花费等对销售额有影响。这样，研究人员对研究课题必须要有相当的知识，理想的状况是研究人员能估计一种事件(如店内展示)是产生另一种事件(销售量的增加)的手段。因果性调研试图认定当我们做一种事情时，另一种事情会接着发生。
一个典型的因果性调研是改变一个自变量(例如快餐连锁店展示土豆条和调味汁)，然后观察因变量受到的影响(土豆条和调味汁的销售额)。假设在快餐店中，销售额上升，就有一种适当的称为时间上继起的因果性事件次序，时间上的继起是一个必定会遇到的因果关系准则。如果消费者行为学家希望得出态度的改变是行为改变的原因，那么，必须设定的准则是态度的改变在行为改变之前。
因果关系的第二个准则是存在相关关系。换句话说，它们按照某些可预知的方式一起变化。如果店内展示被认为是土豆条和调味汁销量增加的原因，那么，当展示出现时，销售额应当增加；当展示消失时，销售额应当降回到展示前的水平或稍高一些(由展示引出的新的尝试者现在也许成为土豆条和调味汁的忠诚消费者，这样，销售额可能会持久增加)。可是如果商店内展示的出现没有导致土豆条和调味汁销售额的增加，调研人员就必须得出商店内展示和土豆条与调味汁销售额有关的假设是不正确的。
理想的情况是，当出现店内展示时，每一家快餐店的销售额都显著增加。但可惜的是，在现实世界里．完美几乎是不存在的，可能在许多店里伴随着店内展示的出现销售额只有少量增加，销售额甚至可能在一、二个店内下降，但在上百个店中，这不能说明问题。也许，土豆条和调味汁销售额下降的店发生在一个发生了食物中毒的小镇上。
记住，相关关系并没有证明A引起了 B，调研人员只能讲相关使假设更可能，但并没有证明它。
如果两个事件一起变化,一个事件可能是原因，但这并不是因果关系的充分条件。因为两个事件可能有共同的原因，即也许它们受第二个变量的影响。例如，下午长江边某家商店的冰漠淋全卖了，而同时附近长江中淹死了许多人，我们中大多数人本会得出吃冰淇淋是人被淹死的原因。更可能的是这天去长江边游泳的人很多，去长江边游泳的人很多可能既影响了冰滨淋的销售，又发生了许多人淹死的现象。这样，在 A与 B事件发生间只因为有相关性和适当的时间次序还不能肯定存在着因果关系。对观察到的关系，也许存在着表面上讲得通的其它解释，其它原因是可能的。在上面例子中，第三个变量非常明显，容易识别为变化的真正影响因素，但在复杂的环境巾，要识别其它的或复杂的原因是困难的。
总之，推测原因的研究应当：①建立适当的因果次序或事件次序；②测量推测原因与结果间的相关性；③确认表面上合理的其它解释或原因性因素是否存在。
在营销中大多数基本的科学研究(如消费者行为理论的发展)最终寻求的是要识别因果关系。当人们考虑科学时，经常把科学与实验联系起来，这样，为了预测像价格和感觉到的产品质量之间的关系，因果性调研经常创造统计上的实验性控制以建立对照组。在连锁快餐店的情况．调研人员可能通过把握其它可能影响土豆条和调味计销售额的因素来推断是否存在因果关系。例如，控制价格、报纸和电视广告、优惠券、折扣和宣传品的大小等。另外，调研人员也可能通过销售额差不多或位于相似社会经济环境地区的商店销售额的变化来排除其它原因性因素。四、三种调研类型的比较
通过上面对探索性、描述性、因果性调研类型的阐述，我们不难发现调研问题的不确定性影响着调研项目的类型。在调研的早期阶段，当调研人员还不能肯定问题的性质时实施探索性调研，当调研人员意识到了问题但对有关情形缺乏完整的知识时，通常进行描述性调研；因果性调研(测试假设)则要求严格地定义问题。
当然，任何一项调研都可能有几种目的，但总有某种调研类型比其它调研类型更适合于某些目的。调研设计来源于问题这是调研中决定性的一点，每种类型只适合于某些特定的问题类型。
上述三种调研类型也可以看作一个连续过程的不同的阶段。探索性调研通常被看作调研的起始阶段。“X牌的一次性尿布市场份额下降了。为什么?”这个问题太大，不能用来引导调研，为了缩小、提炼这个问题，自然会使用探索性调研。在探索性调研中，重点将放在对销售额下降的可能解释上。假如“有小孩的家庭有更多的实际收入以及在婴儿用品上愿意花更多的钱”是通过探索性调研获得的假设，这一假设将在婴儿用品行业趋势的描述性调研中得到检验。
如果描述性调研支持了假设，公司也许希望决定母亲们实际是否愿意为更高质量的尿布花更多的钱，如果是这样的话，什么特性(如更舒适或吸收力强)对她们来说更重要，这也许通过一次市场测试——一个因果性调研才能完成。
这样，在过程的每一阶段．都代表了对问题更详细的调查。尽管我们建议应接探索性、描述性、因果性的顺序进行，但其它顺序也可能出现。“有小孩的家庭将花更多的钱购买婴儿用品”也许很容易被接受，顺序——下子从探索性调研直接到了因果性调研。按相反顺序进行调查的可能性也是存在的。如果一个假设被因果性调研驳回(例如，在测试市场中产品惨败)，分析人员也许决定用另一个描述性调研。甚至另一个探索性调研，这取决于具体的调研人员如何形成问题。一个大概的模糊的陈述自然会导致探索性调研，而一个详细的因果性假设本身则适合于因果性调研。
