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国库集中收付制度下行政单位福利费、工会费的计提
作者：向家文
来源：《财会通讯》2007年第10期
根据现行行政单位会计制度有关规定，行政单位应根据工资总额的2.5％、2％(不含离退休费)分别计提福利费和工会费，一般要求先提后用、专设账户、专款专用。自2001年以来，国家深化了财政国库管理制度改革，推行了部门预算和国库集中收付制度，原有行政单位福利费、工会费的计提、核算也应作出相应变动。
部门预算就是一个部门一本预算，由预算单位按照统一的编报时间、规范的编报内容、统筹安排预算内外资金需求，将一个部门的全部收入和支出完整体现在一本预算中。国库集中收付制度的核心是通过建立国库单一账户体系，对所有财政性资金的运行进行管理，收入直接缴入国库或财政专户，支出通过国库单一账户体系直接支付到商品、劳务供应者或用款单位。在部门预算和国库集中收付制度下，各地虽具体规范不同，但基本上有三个共同点：一是不允许将财政性资金从国库或财政专户转拨到单位原银行账户；二是将预算单位零余额账户作为基本账户，将单位原基本账户改为实拨资金账户，并逐步撤销单位实拨资金账户；三是在会计核算中，由于行政单位采用收付实现制，财政拨款一般按“以支定收”原则操作，即在批复的预算范围内，单位财政拨款收入按实际支付金额确定，预算节余部分经财政审核后，符合条件的结转单位下年度使用，作为行政单位下年度收入，不符合条件的即予冲销。
继续延用传统办法计提福利费、工会费既无法操作也无实际意义，容易导致以下问题：一是收支不符。按比例计提后，年末往往会有贷方余额，从而虚增负债；同时按计提金额列作收入，与实际收入不符，导致虚增收入。二是账账不符。使用福利费、工会费账面冲减累计贷方余额，而实际支付时是通过国库支付网(预算单位零余额账户)冲减当年财政拨款额度。由于计提金额与实际使用金额并不一定相等，节余部分不一定结转单位，且很难区分结转部分的构成，从而导致账账不符。三是预算不符。部门预算一般从每年9月份开始编制，到次年3月份前后经人大审查通过后执行。人员增减、政策性调资、奖励等因素会导致实际支付的工资总额与预算之间存在差异，按比例实际计提的福利费、工会费同预算之间有也存在差异。虽然根据部门预算的要求，应按程序对福利费、工会费进行调整，但事实上这种预算调整很难做到，从而导致预算不符。
