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建议完善企业会计制度债务重组规定
160建议完善企业会计制度债务重组规定
徐汉峰
（湖北职业技术学院湖北孝感432000）
《企业会计制度》第二章第一节第十八条第（四）项第1款：“债务人在债务重组时以低于应收债权的账面价值的现金清偿的，企业实际收到的金额小于应收债权账面价值的差额，计入当期营业外支出”的规定（简称《规定》）与《企业会计制度—会计科目和会计报表》会计科目使用说明编号1131应收账款第三条第（一）项“以低于应收债权账面价值的现金清偿债务。企业应按实际收到的金额，借记‘银行存款’等科目，按应收债权已计提的坏账准备，借记‘坏账准备’科目，按应收账款的账面余额，贷记本科目（应收账款），按其差额，借记‘营业外支出—债务重组损失’科目。”的说明（简称《说明》）两者相悖。笔者认为在没有坏账损失的企业或没有计提坏账准备的企业，这个规定是正确的。若企业在计提坏账准备的情况下，那么这个规定就不够全面或完善，也就是说《说明》是清楚明白的，首先应该冲销“坏账准备”，然后再将应收账款账面余额减去“坏账准备”后与实际收到的货币资金的差额计入“营业外支出—债务重组损失”。所以建议《制度》第二章第一节第一条第（四）项第1款完善为“债务人在债务重组时以低于应收债权的账面价值的现金清偿的，企业实际收到的金额小于应收债权账面价值的差额，计入当期营业外支出；若企业计提坏账准备，则债权人在计算债务重组损失时，还要相应地冲减坏账准备。”使《企业会计制度》的《规定》与《说明》相符。
参考文献：《企业会计制度》
