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关于加强企业所得税核定征收管理的实施意见
发布日期：2009-11-19浏览次数：124字号：[ 大 中 小 ]
各市、吴中、相城地税局，市区各税务分局，稽查局：
为进一步加强企业所得税征收管理，规范企业所得税核定征收工作，根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》和国家税务总局［2000］38号《核定征收企业所得税暂行办法》（以下简称《办法》）和省局有关文件规定，现对我市企业所得税核定征收管理工作的实施意见明确如下：
一、核定征收企业所得税的认定
根据《中华人民共和国税收征收管理法》的规定，从事生产、经营的纳税人，必须按照国务院、财政、税务主管部门的规定设置帐簿，根据合法、有效的凭证记帐并进行财务核算。纳税人如有《办法》列举情形之一的，应采取核定征收方式征收企业所得税：
1、依照税收法律法规规定可以不设帐簿的或按照税收法律法规规定应设置但未设置帐簿的；
2、只能准确核算收入总额，或收入总额能够查实，但其成本费用支出不能准确核算的；
3、只能准确核算成本费用支出，或成本费用支出能够查实，但其收入总额不能准确核算的；
4、收入总额及成本费用支出均不能正确核算，不能向主管税务机关提供真实、准确、完整纳税资料，难以查实的；
5、帐目设置和核算虽然符合规定，但并无按规定保存有关帐簿、凭证及有关纳税资料的；
6、发生纳税义务，未按照税收法律法规规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。
二、核定征收企业所得税的对象和范围
为规范企业财务管理，强化纳税意识，对从事餐饮业、娱乐业、装饰装潢业、交通运输业（自开票纳税人除外）的纳税人，如存在上述第一条列举情形之一的，应实行核定征收企业所得税的征收办法。
上述纳税人实行核定征收方式后，如符合查帐征收条件的，可向主管税务机关提出申请，并提供企业财务执行情况审计报告和相关的会计核算资料，经税务机关调查核实后，对能准确计算收入、准确核算成本费用、能自行申报按时缴纳税款的纳税人，由主管税务机关（含吴中、相城）在调查表上签署意见逐级上报市局审核确认后，可从下一年度起经重新鉴定后改为查帐征收办法。
对会计师事务所、税务师事务所不得采用核定征收企业所得税的征收方式。
三、核定征收方式鉴定程序
1、主管税务机关应在每年年初及时将企业所得税征收方式鉴定的相关政策及工作程序进行公告，向纳税人发放《企业所得税征收方式鉴定表》。纳税人应于当年3月底之前，向主管税务机关提交书面申请、上年度财务报表及《企业所得税征收方式鉴定表》等税务机关要求报送的其他材料。主管税务机关根据鉴定工作程序，对纳税人提交的《企业所得税征收方式鉴定表》，结合纳税人所在地段、经营范围、资产规模等具体情况，按行业分类逐户认真审核鉴定，主管税务机关应在鉴定表上签署意见，根据不低于同行业查帐征收纳税人税收负担的原则明确纳税人适用的应税所得率。
2、年经营收入在400万元以下实行核定征收的纳税人，其征收方式鉴定工作由各主管税务机关受理后按有关征管规定和ISO9000质量体系操作流程直接办理。（注“400万元口径与国税工业园区地税局一致）
3、各类事务所、中介机构，如：财务咨询、财务审计、财务投资公司、资产评估、监
理机构、人力资源、职介中心、各类代理、招投标、公证机构、拍卖行等纳税人原则上应实
行查帐征收办法，如上述企业存在《办法》列举情形之一，确实不能查帐征收的、以及年经
营收入在400万元以上要求实行核定征收的纳税人、年经营收入在400万元以下要求实行查
帐征收办法的纳税人和上述第二条列举行业要求实行查帐征收办法的纳税人，其征收方式的鉴定工作，仍按照原规定上报市局执行，市区各分局（含吴中、相城）由主管税务机关审定
后报市局核办。五市局参照上述口径，制定具体鉴定工作办法。
4、为方便操作，对无重大变化或涉税事项需更改的、上年已实行核定征收的纳税人，每年的鉴定工作，可采取在年初预缴或汇算清缴企业所得税时，由主管税务机关根据纳税人
提供的财务报表等资料进行确认。
企业所得税征收方式一经确定，如无特殊情况，在一个纳税年度内一般不得随意变更。但对查帐征收企业所得税的纳税人，如存在《办法》列举情形之一的，一经查实，可随时变
更为核定征收方式。
四、核定征收企业所得税计算办法
核定征收企业所得税的纳税人实行核定应税所得率的征收办法，纳税人按税收规定自行
申报、按月预缴、年终汇算清缴。应纳所得税额的计算公式如下：
应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率
应纳税所得额＝收入总额×应税所得率
或……＝成本费用支出额÷（1－应税所得率）×应税所得率
另外：对货物运输业代开发票纳税人统一按国税发明电[2003]56号文件执行。
应税所得率：
行业
应 税 所 得 率（%）
工业、商业 7－20
交通运输业、建筑业10－20
房地产开发业 15－25
娱乐业（包括桑拿、按摩）20－40
其中：电子游戏厅25－40
饮食服务业10－25
各类事务所、中介机构20－30
其他行业10－30
五、核定征收收入总额的确定
应纳税所得额计算公式中收入总额的确定，包括纳税人的主营业务收入和其他业务收
入。
纳税人取得的营业外净收益和非主营业务纯收益，应直接计入应纳税所得额，计算所得
税。
六、核定征收企业所得税业务处理意见
1、核定征收的纳税人应按照税收法律法规的规定进行纳税申报，在规定的申报期内向
主管税务机关报送《企业所得税纳税申报表》，缴税方式实行按月预缴，年度汇算清缴。纳税人在年度终了后，应对全年的应税收入和应税收益如实申报，对不按期申报或申报
不实的，按《中华人民共和国税收征管法》的有关规定给予处罚。
2、纳税人实行核定征收方式的，不得享受企业所得税各项优惠政策，纳税人按规定享
受企业所得税优惠政策到期后3年内，如出现《办法》列举情形之一的，一经查实，应追回
因享受优惠政策而减免的税款。
3、实行查帐征收方式的纳税人，经查实变更为核定征收方式后，原帐面反映的亏损，不得以核定应税所得率计算出的应纳税所得额进行弥补；同样，原为核定征收的纳税人改为查帐征收后，原帐面亏损不得用以后年度应纳税所得额进行弥补。
七、企业所得税核定征收工作管理要求
各地应加强对核定征收企业所得税的征收管理，坚持依率计征，不得擅自突破和降低应税所得率，严格按照一户一核的工作程序，规范操作，并从以下几方面做好基础管理工作：
1、实行核定征收企业所得税的纳税人，年度终了应进行汇算清缴，对自行申报的计税数据负法律责任。主管税务机关应加强对其的跟综管理，加强税负执行情况的监督，做到核定征收企业的税收负担不低于同行业查帐征收企业的税收负担。应坚持每年对实行核定征收的纳税人进行一次纳税评估或清理，全面分析、掌握纳税人的生产经营、财务管理、履行纳税义务等情况，督促和引导企业向依法申报、税务部门查帐征收方式过渡。
2、各地征管分局应认真做好核定征收企业所得税的基础资料管理，对征收方式鉴定资料、纳税评估和清理情况等书面记录的日常管理，按ISO9000质量体系要求建立台帐，以备信息交流和查考。
3、加强核定征收企业所得税的稽查。核定征收企业所得税是企业所得税征收管理中的一项重要工作，有利于促进企业规范财务核算、提高纳税意识，切实维护国家税收利益。因此，各地应重视对核定征收企业所得税的稽查，合理调配稽查力量，结合专项检查和日常纳税评估情况，加强对核定征收纳税人的管理，发现问题，除按《征管法》的规定进行税收处理外，稽查部门应将检查情况及时与征管分局联系、反馈，对核定征收的税负明显低于同行业其他企业的，应建议征管分局予以调整应税所得率。
4、企业所得税征收方式鉴定工作最迟应在当年4月10日之前全部结束，需上报市局审核的，应将纳税人鉴定资料和主管税务机关调查表于3月10日之前报送市局。每年企业所得税鉴定工作结束后，各地应将纳税人的征收方式按《企业所得税核定征收企业备案表》和《企业所得税查帐征收企业备案表》进行汇总造册。市区各分局（含吴中、相城）应将以上备案表在4月底之前上报市局备案。
附件：
《企业所得税征收方式鉴定表》
《企业所得税核定征收企业备案表》
《企业所得税查帐征收企业备案表》
《企业所得税征收方式调查表》
