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现行消费税制存在的问题及改进
□曾琼军 陈晓瑜
我国目前的消费税制是从1994年1月开始实行的，至今已有6年多的历史，在调节消费结构、抑制超前消费、正确引导消费方向和增加财政收入等方面都发挥了积极作用。但其运行的实际效应与当初的目标效应之间还存在很大的差距，尤其当扩大内需成为目前主要的宏观经济目标时，现行的消费税制更暴露出它的局限性。
一、消费税实行价内税带来诸多问题
（1）认识上产生误解，消费税与增值税同属生产环节的流转税，增值税实行价外税，税款由消费者负担，而消费税却是价内税，使人认为由企业负担，事实上实际的负担者仍是消费者。认识上的偏差，不利于国家调控消费和分配的政策，不利于引导需求。（2）价税不分，影响价格透明度和税收透明度，消费者购买物品所付的款项无法区分价款与税款。（3）作为价内税，消费税依然存在重复征税问题，重征了增值税。（4）价内税与价外税并存，会给会计核算和统计工作带来诸多不便。
二、现行消费税征收的税目少且拘于格式化
（1）我国目前只对烟、酒、汽车等11个税目征消费税，对许多高档消费品和消费行为尚未征税。这导致消费税制在宏观调控上力度不足，未能充分发挥其优化资源配置的作用。如：我国目前许多高档消费品市场供大于求，矛盾突出。据报载，1997年我国VCD的总产量超过1500万台，而全国市场需求量仅1000万台左右；1998年全国VCD的总产量达5000多万台，但市场总容量不超过1500万台，而其中进口产品又占据了约20%的市场，更加剧了VCD生产过剩的现象。另一方面，各地歌舞厅、保龄球馆、高尔夫球场、桑拿浴室、按摩房比比皆是，经营者有暴利驱动，吃喝玩乐者常常有公款作后盾，公款消费屡禁不止，而此类超前消费行为却未征消费税。（2）涉及对生态环境有害的应税消费品也太少了，对破坏生态的恶劣行为起不到抑制作用。（3）随着生活水平的提高，有些消费品已成为生活必需品、常用品或生产资料，如：摩托车、护肤护发品等，对此征税，使消费受到限制，不符合我国消费税的指导原则。
三、消费税的税率不尽合理
现行税目中护肤、护发品随着生活水平的提高，已属于生活必需品，税率比贵重首饰及珠宝、玉石还高；汽车轮胎属生产资料性质，且在对其征税后还要对小汽车征税，有重复征税现象，属所征税率过高之列；烟的税率在40%到45%，与大多数国家相比，税负处于较低水平；与卷烟一样，烈性酒如白酒的过多消费会影响人体健康，且过多的生产也浪费粮食，其税率偏低，汽油、柴油等石油产品属不可再生的稀缺资源，其消费还会污染大气环境，税负与世界上大多数国家相比也是较低的。
四、目前消费税的征税环节过于单一
（1）征收中生产环节难以准确确定，如原材料生产、半成品制造与加工、在产品的分装与配送，甚至涉及批发与零售的生产环节，要加以准确划分是相当困难的。（2）给偷逃税者以可乘之机，一旦生产者或进口者逃避了税收，就很难将所偷逃的税从下一环节补征回来。再次，加重了消费者的负担，因为消费者是消费税的最终承担者，商品经过的流通环节越多，价税转嫁次数也越多，商品涨价也就越多，而消费税的隐蔽性特点又使消费者无从区别价税，在递层累计的基础上，最终吃亏的还是消费者。
针对现行消费税制中不尽完善的实际情况，笔者认为可从以下几方面加以改进：
一、将消费税由价内税转变为价外税，增加税收透明度
（1）价外税的表现形式是价税分离，消费者能清楚地知道自己是否负担了税收，负担了多少，不存在任何隐蔽性，既突出了间接税的性质，又有利于调节消费结构，正确引导消费需求方向。（2）明确体现了国家抑制某些产品消费需求的政策，如香烟，国家限制生产，又不提倡消费，对其课征高税，价税一分离，消费者一比较，价格与税款孰高孰低清晰明了，反映了国家的政策倾向。
二、适当调整并扩大征税范围
（1）应增加对一些税基宽广、消费具有超前性质且课税后不会影响人民生活水平、价高利大的高档消费品进行课税，如保健饮料、高档家用电器和电子产品、皮革制品、装饰材料、美术工艺品、移动电话等。（2）对娱乐业项目如歌舞厅、卡拉OK、保龄球、高尔夫球、台球等，以及特殊服务行业如桑拿、按摩等征收消费税。虽然已对其征收营业税，但实行的是浮动税率5%-20%，再加上主观因素掺杂的成分太多，因而税率最终确定的选择度较大，无形中给税款流失开了口子。应将其从营业税范围划入消费税征收范围，相对加重征税程度，既可在一定程度上增加财政收入，又可限制奢侈消费行为。（3）增加对生态环境造成危害的消费品的征税，如卫生筷、塑料袋等。（4）对一些已成为人们生活必需品或常用品如摩托车、黄酒、啤酒、化妆品、护肤护发品可少征或不征消费税。
三、调整部分应税产品的消费税率
对于烟、烈性酒、鞭炮、焰火、汽油、柴油等可适当提高税率，真正做到“寓禁于征”，同时，也有必要采取国际通行的办法，对含铅和无铅汽油实施税收差异，来鼓励无铅汽油的消费，保护环境；另外，针对目前我国消费疲软、生产过剩现象，政府可利用税收，一方面通过扩大征收范围以抑制盲目投资，另一方面，也可适当降低某些产品的税率，以促进消费、扩大内需，如可适当降低小汽车、摩托车的税率，也能推动我国经济的发展；对于护肤护发品、汽车轮胎甚至可以取消征税。
四、拓宽课税环节
消费税征收环节不应仅局限于生产与进口环节，还可推行到批发环节、零售环节、商品交易会现场及消费行为发生时刻，并可采取多环节并行征税的办法，以此扩大税基，增加收入。（1）增加对批发、零售等环节征收，可体现调节的目的，减轻生产企业的负担。（2）对烟、酒等某些市场需求量大、物价上涨快的行业，可多环节并行征收，以防止企业用转移利润的方式避税。（3）对金银首饰、各种高档娱乐、高档电子电器的消费行为开征的消费税，可在消费行为发生时缴纳。
当然，这些措施有些可配套进行，例如商业环节征税可与价外税同时实行；也有些可一步到位，如扩大开征范围和调整税率；有些则需要一个过程，例如实行价外征税，首先应多加宣传、引导，让消费者渐渐地接受这种国际上普遍流行的方法，然后逐步实施。
