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税收“营改增”对港航物流业的影响分析
摘要：现阶段我国的社会经济水平显著提高，社会改革开放也在欣欣向荣的稳定进行，“营改增”在现阶段的我国中的产业升级所占的地位也越来越加突出，我我国经济提升的必经之路。“营改增”自从我国经济改革以来，其税负在大部分的企业有一定程度上的下降趋势。但是针对于港航物流业而言，“营改增”对于这个行业的税负有大幅度的上升趋势。本文针对港航物流业由“营改增”的改革所受到的影响来进行分析，讨论了“营改增”在税负和利润等方面对港航物流行业所带来的影响，并且进一步的分析了为什么港航物流业的税负上面会出现上升趋势的原因。同时本文也为港航物流业提出了一些建议和改进的措施。关键词：营改增；港航物流业；重复征税；税负水平 引言：
与2011年国家财政部和税务总局为了更好的进行税收制度的改善，发布了一系列针对营业税和港航物流业有关的改革方案，其中有《营业税改征增值税试点方案》。国家财政部和税务总局通过颁布的这种方案办法来对营业税的征收问题作出妥善处理，其目的是：在2012年起对上海市港航物流业和某些现代化服务行业进行具体的改革，主要是“营改增”的试点改革。在2012年的8月份起到2012年年底，该改革的试点从上海扩大到北京、天津、浙江、江苏、安徽、福建、广东、湖北等地区，范围较广，显示出了国家对“营改增”的重视。对于福建省的“营改增”的试点改革包括了许多的纳税人。此次改革对福建省具有很大的反应，对其整体经济具有很大程度上的影响。由于港航物流业所受“营改增”改革的影响较大，本文就此次改革对港航物流行业所带来的影响进行了系统的分析，也为港航物流业提出了一些建议和改进的措施。
“营改增”改革对港航物流企业的现实意义
港航物流企业对于国家经济市场具有很大的影响，其提供的物流服务对于市场生产和运营具有至关重要的作用，可以使得市场的生产过程得以稳定的流通。港航物流行业的物流服务既可以使得市场生产出的货物得到稳定的流通，也可以影响货物价值的变动。“营改增”的改革进行，为国家税收的改革取得了相应的优良成果，特别是对港航物流行业具有良好的改革影响，不仅完善了国家的税制消除了在税制上的某些征税的问题，也使得在市场经济结构中专业化更加分化，并使得各行各业能够高效率的进行分工等，“营改增”对港航物流业的具体表现如下：
1.“营改增”解决了港航物流行业的征税问题。
港航物流业作为一种经济体制的行业也应依据国家的税法进行相应的纳税，其纳税人通过港航物流行业对他们发给的全部收入缴纳个人所得税，而且物流服务的劳务也应以税法来缴纳营业税。港航物流行业在缴纳其营业税的同时所包括的增值税不加以另外的扣除。这种情况就会导致港航物流行业同时承担增值税和营业税这两种税收，增加了该行业的税负增加。为了避免上诉该情况的税负增加问题，国家实行了“营改增”的改革，从而避免了港航物流行业的双重征税问题，大幅度的减轻了该行业的税负过重问题。“营改增”的改革而极大的降低了市场上物流服务的价格，改善了市场经济体系，大幅度的促进和提高了港航物流行业的发展。
2.“营改增”的改革措施很大程度上便利了港航物流行业，通过减轻该行业的税负问题降低了该行业的经营成本，从而使得市场上货物的运输成本。在实行“营改增”改革后对港航物流业所购买的燃料、设备和修理费用支出上面的税收进行了降低，从而使该行业的运营成本降低，大幅度的促进了该行业的发展。
3.“营改增”改革使得港航物流行业向着大型企业化的方向进行发展。
(1)国家在实行“营改增”改革后，使得港航物流行业的正常运营所需购买的运输设备成本的税额降低，很大程度上减轻了该行业的税负过重问题。这一方面也使得港航物流企业向大型化发展的进度得到很大的提升。
(2)根据国家发布的《增值税暂行条例实施细则》的这一规定，在市场是需要港航物流行业对其进行物流服务的企业来说，为其提供物流服务的企业为纳税人，对纳税人的纳税额降低11%；某些属于小规模的纳税人需要港航物流行业对其进行物流服务的情况下，这些纳税人的纳税额降低7%的额度。
对于具有大型港航物流的能力的企业而言，这些企业都具有作为一般纳税人的资格，因此这些大型港航物流企业的纳税人拥有较高的纳税额折扣率，这就使得大型港航物流企业相对而言更受到一般纳税人客户的青睐。这一方面，使得小型港航物流企业努力的向着大型港航物流企业大方向进行努力的发展。
“营改增”改革对港航物流企业的税负影响及原因分析
根据国家发布的有关规定，对“营改增”的试点改革所包括的纳税人，纳税人根据年销售额的不同可划分为一般纳税人和小规模纳税人。由上文可知，这两种纳税人的纳税额是不同的，因此这两种纳税人所承担的税收问题也是不同的。
（一）港航物流企业的一般纳税人税负有所增加
对与港航物流企业来说，依据大型港航物流业和小型港航物流业的划分，对其归纳了一般纳人与小规模的纳税人，这两种纳税人采用的计税方法不同，其具体的计算方法是一般纳税人采用的是一般计税方法，也就是对该纳税人的纳税额降低11%的税率的方法进行计算，所得便是最终的纳税金额。首先，此次改革大幅度的降低了港航物流行业的一般纳税人的税率，照比之前具体调低了8%，这就使得税率大幅度提升，导致销项税额过大。其次，国家进行“营改增”改革后，港航物流企业在抵扣项目的方面出现了抵扣时间差的问题，并且也出现了抵扣项目范围变得过小，还有港航物流行业不能做到充分的抵扣等问题，这就导致了进项税额偏小。上诉的情况的具体表现为：
(1)港航物流行业主要实行物流服务其具有很多的运输方式，主要是通过轮船和汽车的交通运输工具。港航物流企业用于运作本公司所购买大部分的相关工具是在此次改革之前购买的，按照相关的规定，港航物流行业在之前所购买的的这些运输工具是不能进行进项税额的抵扣的，这种情况就会导致在刚进行“营改增”改革时，使得纳税人受缴纳的进项税额的抵扣程度偏小。
(2)国家在实行“营改增”的改革过程中分为了三个阶段来进行，根据国家的情况，我国目前正处在“营改增”改革的第一个阶段。虽然目前的改革范围不大，但这还是会使得港航物流企业受到影响，在其他企业接受港航物流行业服务的时候出现不能取得充分的进项税额的抵扣发票。港航物流企业在交通运输上主要成本支出是过路费和过桥费，这两种成本支出约占港航物流企业的总成本的25%。就现阶段而言过路费、过桥费不属于“营改增”范围，这就使得港航物流企业的成本仍然较高，使得港航物流企业不能取得这一方面的折扣发票。除了过路费和过桥费的成本之外工人的工资、保险费等成本费用也同样不属于“营改增”改革的范围，使得港航物流企业在这些方面同样不能获得折扣。
(3)现阶段“营改增”的改革方案没有在全国普遍开来，使得许多没有列为“营改增”改革的地区无法取得这一改革带来的优惠政策，不能享受这一改革政策的折扣发票。在没有覆盖“营改增”改革的地区，港航物流行业的运输成本上燃油费和修理费照比享受“营改增”改革的地区所支出的要占很多，其燃油费和修理费占这些港航物流行业总成本的40%，无法获得税率折扣的优惠。但是相对而言，港航物流行业不仅限于某一地区，大部分的港航物流行业覆盖了全国很多的地区，在这样的港航物流企业路径“营改增”的试点改革地区时，所购买的燃油费、水电费和支出的修理费同样会获得国家该税收改革方案的优惠，这就使得港航物流行业出现了定点的修理和定点的购买燃油的情况。如果港航物流行业的运输工具行驶在没覆盖“营改增”的试点改革地区，只要出现了运输工具出现故障应进行立即到当地修理厂进行修理，或者出现燃油不足应立即到当地的港湾或者加油站进行加油的情况时，这就使得该港航物流行业无法取得增值税的专用票，使得该企业在这一地区的支出出现了减少了可抵扣的税额的情况。
（二）港航物流企业的小规模纳税人税负有所降低
根据国家近年的相关规定，对于小型港航物流企业所归纳的小规模纳税人有具体的计税方法，其计税方法较为简易，这种计税方法的目的是相对减少小规模纳税人的税负问题，但是减小的程度相比一般纳税人来说程度较小，计税方法是按照小规模纳税人的应税服务的不同对其纳税额的收取降低3%的程度，但这些小规模纳税人不能享受抵扣进项税额的优惠政策，这很大的促进了小型港航物流行业的发展劲头。港航物流行业的原本税率没有发生太大的变化，但是在原有的定价体系没有改变的情况下，对于该行业进行计税方法却发生了很大的变化。这也就使得，国家在实行“营改增”这一改革过程中，对于一些港航物流行业的小规模纳税人的税收问题上得到了改善，使得该类纳税人的税负有所降低。
“营改增”改革对港航物流企业的利润影响及原因分析
一个企业的营业能力是依据其利润的指标来进行衡量的，然后有很多的因素影响到企业的利润。本文主要分析在国家实行“营改增”的改革后，对于港航物流行业的运营收入、成本和税收等因素对企业的最终获取的利润的影响。
1.营业收入的影响。
在“营改增”的改革实行之后，港航物流企业的税收计算的方法发生了改变，从而影响了该行业的最终利润。港航物流企业的营业收入在改革之后将不再含有税价。港航物流行业改革之后，假设仍然在以前的定价体系下，该行业的运营所得收入会必定出现降低的情况，这就使得该行业的利润减少。
2.行业运营的成本的影响。
“营改增”的试点改革实施后，国家对港航物流企业在对外进行物流服务时所支出的燃料购买费用、水电费用和运输工具修理费用进行了进项税额的抵扣政策。这一政策的实施，使得港航物流行业的运营成本得到很大程度上的降低，从而增加了该行业的利润。
3.营业税金及附加的影响。
依据相关规定，港航物流业的营业税是依据营业额的情况来进行计税，并把该行业的利润进行记录，把所记录的利润在企业利润表中反映出来。由于多方面的营业税金的附加影响，使得港航物流企业在“营改增”的改革后，依据税法进行的税收得到减小，从而使得该行业的利润增加。
4.外购固定资产的影响。
对于外购的固定资产的影响有很多的方面。一方面，在改革后港航物流企业在这一方面的增值税金的可以获得一次性抵扣的政策。这一政策的出台，使得港航物流行业的纳税额得到了很大的降低，同样也减少了在城市建设中应维护的附加费用，在这一方面增加了港航物流行业的利润。在另一方面，改革之后允许固定资产的纳税额得到抵扣的情况，使得原有的行业固定资产得到了降低，同时也减少了其他的折旧费用，在这一方面，也同样使得港航物流行业的利润得到了相应的增加了。港航物流行业对外购买的固定资产在这两方面的影响，依据以上的分析都可以使得该行业的最终利润得到增加。
建议与思考
在国家实行“营改增”的试点改革后，国家的税收问题在很大程度上得到了改善，并进行了完善。本文依据对企业征收增值税方面，在不同程度上广发的对征税问题的深度、税率的选取方面、税率的计税方面等问题做了很大方面的讨论。“营改增”的改革出现之后，虽然有一定的优点，但其出现了对于港航物流行业的一般纳税人税负过重的问题，使得这些纳税人的税收没有得到相应的减少，反而出现了上升的状况，这种情况违背了国家对税制改革的初衷。因此，对于“营改增”的这一改革举措，必须得到进一步的完善。
1.对与在实行税改前，企业原本的库存资产应该采取相关的政策，使得企业原本的支出税收得到抵扣的优惠。在国家实行“营改增”的改革之前前，港航物流行业之前对外已支出了许多资产，诸如运营材料，运输工具支出，运输燃料费用，人力方面的支出，之前企业的这些支出能得到改革之后相应的进项税额的抵扣政策，在这一方面就使得交通运输相对支出增加了很多。根据相关的所得税法的规定，对于运输工具的折扣年限为4年，因此，本文建议改革应对港航物流企业4年内所购买的所有运输工具按相关的折扣额进行实施抵扣措施；对于该行业之前所够买的其他库存的资产，可以按照之前的增值税的相关改革方案来进行处理，对其降低进项额税。
2.某些企业存在税负过重的状况，对于这些企业应该实行相关财政上的补贴。根据国家规定的试点改革方案存在的税负不增反降的情况，应该制定相关的政策来消除很大程度上的重复征税问题，并实行相应的税制改革。国家实施的“营改增”的初衷就是一项减少税收的举措，但由于这一改革方案目前还不成熟，使某些行业出现税负过重的情况，与该改革政策的初衷相违背。就这一情况而言，本文建议应该对“营改增”这一改革进行进一步的补充和改善。针对上述这一种情况，应制定相关政策，在下一批的“营改增”的地区应做好合适的改进方案，具体的应按照之前在上海市的改革做法。在“营改增”的试点改革过程中，对改革的试点应该按照企业的自身情况，和财政方面进行相应的补贴措施，并且及时的进行资金的预拨，在很大程度上进行财政扶持政策。
3.“营改增”的改革进程应该进一步扩大覆盖的行业。在收纳营业税方面的以交易额征税具有一定的弊端，不利于社会市场经济发展的分工建设，同时也可能导致像港航物流行业出现的重复征税的情况，这抑制了市场的交易规模，不利于市场经济的发展。在“营改增”的改革的第一阶段，主要针对的是港航物流行业和其他六个现代服务业两大类进行改革，并没有涉及到其他的行业的税收改革，这一情况会使得前述两类行业的增值税方面出现断链的情况。这种税收上的断链使得行业的税收增加，由于不能取得一些方面的增值税的进项抵扣发票从而导致了行业运营的成本也相应的增加，因此才使得这两个行业出现了重复征税的情况。对于上述情况的综合考虑。“营改增”的改革应该充分考虑其所出现的各种影响因素，在改革的同时应该进一步的扩大对行业的覆盖范围，使得所有的行业都能进行“营改增”的改革，这种情况得以解决可以避免上诉情况。
4.“营改增”的改革还应扩张其地区上的范围，使得全国绝大多数地区都能实行“营改增”的改革。“营改增”的改革扩大到全国范围内有利于改革的进程，具体来说：一是使得全国各地区的企业收益得到平衡，不存在某些地区的税负不平衡状况。根据相关的税法规定，目前，处在改革试点纳税人需要获得购买企业相应的服务的专用发票来进行税收的抵扣，但是这些处在试点改革地区的很多企业的服务不仅限于自身处在的地区，很多时候这些企业会面向非试点改革的地区进行服务，于是拿港航物流行业来说，当物流服务到达非试点改革的地区时，在该地区难免会支出一些燃油费和修理费等费用，由于这些地区属于非试点改革地区，那么企业在该地区的费用支出不享受税收的抵扣政策。这种情况使得处在试点地区企业获得了较多的外单，相应的获得了一些收益。二是，对于处在“营改增”的试点改革地区的纳税人，对该类纳税人规定一个抵扣发票的限度，降低纳税人的税负过重的问题。像港航物流业一样，由于试点地区的纳税人不能在非试点地区取得相应的增值税的抵扣发票的政策，这就会使得处在试点改革地区的纳税人出现税负过重问题。针对上述两种情况，对于“营改增”的改革，应该是更加广泛的改革，进一步进行地区范围上的扩大。
5.国家应采取一系列的政策，比如像定价政策，这种政策可以使得纳税人的税负转嫁给下一行业的纳税人上身上。比如，港航物流企业在“营改增”后，可以通过提高定价将增值税税负增加的部分转嫁给下游企业，如果下游企业也属于一般纳税人，其取得的进项增值税也可以抵扣，其税负及实际成本也都会下降。
总结：国家实行的“营改增”的改革政策，其目的和方向是使得税收制度可以得到发展和完善。通过“营改增”的改革的进行来促进和激励市场经济体制的调整。现一阶段的“营改增”改革还不成熟，覆盖的地区和行业过少，使得该改革出现了缺点，使得纳税人的税收出现了不降反增的问题，这种问题对于港航物流行业来说出现的比较严重。对于港航物流行业出现本文分析的诸多情况，对于此次改革的进行具有典型性，为了使这种情况得以改善，国家有关部门应该在改革期间对相应地区的港航物流行业的一般纳税人进行一定程度上的财政补贴，使得改革方案得以顺利的发展。
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