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审计第三次小组报告
学生姓名
wang
第七组 专
业
会计学
本次研讨方向：第三次研讨
职业道德与法律责任
案例分析：莲里沃克在会计师事务所工作的遭遇 实训内容：
莲里·沃克1989年春天毕业于一所较有名的州立大学并获得会计学学士学位。①在她的大学生涯中，她的平均分数是3.9分。她积极参与了包括一些学生商业组织在内的课外活 动。她最亲密的朋友经常拿她繁忙的日程表以及有时工作过于热情这一事实来取笑她。1988年秋季，为了寻找工作，沃克去一些公司和几家会计师事务所面试，其中有六家愿意为其提供工作机会。在仔细衡量了这些机会之后，沃克最终接受了作为“六大”之一的某会计师事务所的邀请，到该事务所审计部作一名初级审计人员。当时，沃克还不是很确定，她是否把成为事务所的合伙人当作她的追求目标。但是她相信，事务所提供的培训计划以及不同的委托项目，能使她获得丰富的经验，并会给她的职业生涯带来一个好的开端。
沃克刚开始工作的两个星期。是到事务所的地区审计职员培训学校培训。1989年6月上旬，在她回到当时的事务所之后，她被分配去从事圣安德鲁医院的审计任务。这是一家很大的教会医院，它的财政年度于6月30日结束。在圣安德鲁医院这项业务中，沃克上一级的主管是杰基·沃思，杰基·沃恩作为一名高级审计人员已是第三个年头了。在沃克去圣安 德鲁进行审计的第一天，沃恩告诉她：她的任务不仅包括帮助审计应收账款，还要对现金账户的审计负责。沃克对她的第一个委托项目感到很兴奋，并且她对能和沃恩这样的杰出女 性一起工作，感到特别高兴。在当地的事务所中，沃恩作为一位高级审计人员以非常严格的要求而著称，她特别要求每一个人都能按照讲理完成任务，与此同时，她也是一个非常公 正、知识渊博并且和客户关系很融洽的高级审计人员。
像很多刚被雇用的审计职员一样，沃克对她的新工作也有些担心。尽管她相信，她了解独立审计的目的，并且对审计人员所执行的工作的本质也有一个总括的了解，但她不很清楚她的两周职员培训课程或是她在大学时修过的一门审计课程，对于新的工作任务来说是否够用。在被指定到沃恩的监督指导下进行工作之后，沃克感到有些释然。在她的眼里，尽管沃恩是一个要求严厉的人，但也很有耐心，能够体贴了解审计新手的苦衷，更重要的是，她认为能从沃恩身上学到很多东西。沃克决心努力工作，给沃恩留下一个好印象，她也希望在 她的职业生涯的最初几年，使沃恩成为她的良师益友。
沃克在圣安德鲁项目工作第二周的早些时候，与沃恩共进午餐，沃恩问她，有没有报名参加5月份的注册会计师考试。经过短暂的停顿，沃克回答说，她没有报名但已计划在随 后的五个月里，强化学习然后参加 11月份的考试。沃恩说这样做不错，并愿意借给她一套注册会计师复习指南，沃克婉言拒绝了这一帮助。事实上，沃克已于5月份的第一个星期回 到她的家乡，并在那里参加了注册会计师的考试。因为她担心她考得不是特别好，所以她决定不将此事声张出去。尽管她知道大多数参加考试的人，并不能一次就通过所有的考试科目，她还是想避免在以后的职业生涯里，因承认不是第一次就都通过而感到难为情。整个夏天沃克继续从事圣安德鲁项目的审计工作。她在计划内完成了现金项目审计，工作底稿也做得非常好。沃恩对沃克的工作十分满意，很快就表扬和鼓励了她。8月上旬这一项目快要结束的时候，在一个星期五的傍晚，沃克收到邮寄来的注册会计师考试成绩。令她吃惊的是，她参加考试的四门课全部通过。她立即兴奋地打电话告诉沃恩这一好消息，但令她吃惊的是，她感到她的上司反应冷淡，她十分失望。这时，沃克回忆起早先她曾告诉过沃思，她5月份并没有参加考试。她马上向沃恩道歉，并解释了为什么她未透露她已参加了考试这件事。沃恩还是显得有些不高兴，沃克决定放下这一话题，以后再当面对沃恩解释这件事。
随后的一个星期，沃恩从星期一到星期三都在另外一个客户那里工作，而沃克和其他职员则继续被安排在圣安德鲁项目工作，以完成最后的审计任务。星期二的早晨，沃克接到道恩·罗伯茨打来的一个电话。道恩·罗伯茨是当地事务所的主管合伙人，同时也是圣安德鲁项目审计的合伙人。罗伯茨让沃克当天下午晚些时候去他的办公室见他。她猜测罗伯茨可能只是想祝贺她通过了注册会计师的考试。那天下午，沃克走进罗伯茨的办公室时，生性开朗的罗伯茨却是一幅阴郁的面孔。她坐下之后，罗伯茨告诉她，前几天他已和沃恩谈过几次话，并且和事务所其他三个审计合伙人讨论了有关沃克的憎况。接着，罗伯茨解释说，沃恩对于沃克在考注册会计师这件事上对她撒谎，感到非常忧虑。沃恩已经告诉罗伯茨，她以后不想让沃克参加到她的任何业务中去，因为她觉得沃克不值得依赖。沃恩还建议，事务所不能聘用沃克。因为她的行为已表明：她不够诚实。然后，罗伯茨告诉她，他和其他的审计合伙人都同意沃恩的建议。他告诉沃克：他们会给她60天的时间去另找一份工作，如果某个雇主对她感兴趣并向事务所调查了解她情况时，他或事务所其他合伙人不会向这些雇主透露，她是被事务所除名这一事实。
PPT制作及发言人：陈婉清 小组成员：陈美凤（组长）、钱颖、陈婉清、徐靖、徐晓阳、李俏颖、蔡蜜琼、彭盛博 本次审计研讨任务分工： 2011010702 2011014727 2011014921 2011010697 2011014767 2011014984 2011010688 2011015185 陈婉清 徐靖 李俏颖 钱颖 徐晓阳 陈美凤 蔡蜜琼 彭盛博
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答：
一、依你的意见，你认为沃恩对于沃克承认其在注册会计师考试这一事上不够诚实所采取的措施，是否有些过分？如果是，那么假如你处于沃恩的位置上，你将如何处理这件事呢？假如你处在罗伯茨的位置上，你将如何处理这件事呢？
（1）我们觉得沃恩的做法有些过分了，原因如下：
首先，虽说这件事多少牵扯到了个人的诚信问题，但毕竟沃克的做法没有对事务所造成损失。
其次，沃克的谎言是出于个人因素的考虑，没有目的性，没有恶意，更没对他人产生不利影响。
最后，沃克在得知考试通过后告诉了沃恩，并向她解释了原因后道歉了。
金无足赤，人无完人。若因为一个小小的错误而毁了一个优秀会计师的前途的不可取的，沃克已道歉，就应该给她一个机会，他已经认识到了错误，正所谓知错能改，善过大焉。
（2）如果我是沃恩，我首先会把沃克的事情向上级主管反应，之后，若上级把事情交给我处理，我会让沃克在道歉后思考自己的错误并写下关于诚信对待工作的问题，写份保证书，承诺在以后工作中保持诚信的态度，然后，在以后的工作观察中 监督她是否在工作和生活中有违反诚信的问题发生，若无，则应该接受她。
（3）如果我是罗伯茨，我会先和事务所其他合伙人商议，并在心中留个底，暂时不开除她，让沃恩和其他员工在一定期限内观察、监督她，看他的表现，若再发生诚信问题，则立即开除。
二、美国注册会计师协会协会职业道德
1、职业道德原则：对注册会计师应当具备的品质做出的一般性规定，包括责任、公众利益、正直、客观和独立、应有的谨慎、服务的范围和性质。
2、行为规则：美国注册会计师协会的章程要求，会员应当遵守《职业道德守则》中的规则，并对偏离规则的行为做出合理的解释。
3、行为规则解释：由执行公共业务的执行人员组成的委员会，由委员会对行为规则做出结解释。
4、道德裁决：是美国注册会计师协会职业道德部执行委员会根据一些具体的实际情况做出的解释
三、沃恩显然是怀疑沃克的个人诚实品质。一个人在缺乏诚实品质情况下，你认为他能履行其职业角色的责任吗？为什么？
一个人在缺乏诚实品质的情况下，他不能履行其职业角色的责任。首先，注册会计师由于其职业的特殊性，对诚实这一品质的要求很苛刻。注册会计师的工作虽然有三级复核等控制程序，但几乎均是不能重复进行的作业。只有以诚信作为合作的基础，才有人愿意与你合作去承担风险，事务所才敢委以重任。
其次，作为注册会计师，若缺乏诚信，所作的职业判断、决策就会更易受外界因素的影响，考虑自身的利益，很难保持客观公正。
四、关于沃克工作的思考
1、审计诚信危机的原因
（1）利益驱动是会计注册师参与造假，从而导致诚信危机的直接诱因。（2）独立性缺失是影响会计注册师诚信的根源。
（3）会计师事务所质量控制体系不严，是影响会计注册师诚信的体制因素。
2、审计失败造成的影响
（1）对审计报告使用人的影响。
审计报告使用者主要包括广大股民、政府机关及注册会计师协会等一些有关团体。股民们关注审计报告的目的是为了更安全、更有效地投资；而政府部门关注审计报告则更多地是出于对企业年检和申报纳税的监管；注册会计师协会则主要是为了进行行业复查及自我监督。
（2）对会计师事务所的影响。
良好的声誉是会计师事务所审计质量的标志之一。一旦发生了审计失败，就有可能影响到事务所的声誉，而这种受损的声誉则不仅会对其现有的业务市场产生巨大冲击，而且还可能会使其失去潜在市场。
3、解决审计诚信危机的对策
（1）加速相关会计准则的制定及法律制度的完善。
（2）禁止会计师事务所同时承接同一客户的审计及管理咨询业务。（3）加快事务所的改制步伐，大力发展合伙制事务所。（4）优化注册会计师的执业环境。
4、总结
“诚实守信”既是一种道德品质和道德信念，也是每个公民的道德责任，更是一种崇高的“人格力量”。对一个企业和团体来说，它是一种“形象”，一种“品牌，一种信誉，所谓“诚实”，就是说老实话、办老实事，不弄虚作假，不隐瞒欺骗，不自欺欺人，表里如一。所谓“守信”，就是要“讲信用”、“守诺言”，也就是要“言而有信”、“诚实不欺”。
因此我们认为：如果最基本的诚信都没有，那么还能相信他什么呢？所以在缺乏诚实品质的情况下，一个人很难做到很好的履行职业责任。
参考文献：
[1]《2011年度注册会计师全国统一考试报名简章发布》2011.03.24.（http://www.daodoc.com/（中国注册会计师协会）
[5]中国注册会计师.审计[M].第一章、第二章，北京：经济科技出版社，2011.
