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我国商业银行会计风险的产生与
防范措施
院 系：经济管理学院
专 业 班：财务管理1102班
姓 名：余梦佳
学 号：20112305075 指导教师：万希宁
2013年5月
I
我国商业银行会计风险的产生与 防范措施 The accounting risk of Commercial Banks and it's prevention
II
摘 要
我国商业银行会计风险的现状不容乐观，会计工作作为银行的一项基础性工作，肩负着核算银行业务，反映银行经营成果，预测业务发展前景，参与银行经营决策等重要职责，而银行会计工作自始至终贯穿于银行业务处理的全过程。近几年金融系统案件频繁发生，大多与执行会计制度不严，会计监督乏力有着密切关系。因此，如何在竞争中提高抵御风险的能力，特别是规避银行会计风险的发生，提高自身的竞争力，已成为银行风险管理的重点。
本文对我国商业银行会计风险的特点和商业银行传统的会计核算模式面临的挑立完善的会计管理制度是控制商业银行会计风险的根本途径。阐明了建立完善的会计管理制度是控制商业银行会计风险的根本途径。最后对我国商业银行的会计管理制度改革提出了一些意见和建议。
关键词：商业银行 会计风险 内部控制
III
目 录
摘要..................................................................Ⅲ Abstract.............................................................Ⅳ 绪论...................................................................1 1 简要概括我国房地产业融资相关理论问题.................................2 1.1 商业银行会计风险的基本概念.........................................2 1.2 商业银行会计风险的基本特征.........................................2 2我国商业银行传统的会计核算模式面临的挑战............................10 2.1 账务组织体系受到严重冲击..........................................10 2.2会计核算过程所蕴含的监督控制功能出现弱化..........................10 2.3会计管理模式和管理手段的有效性削弱................................11 3商业银行会计风险产生的原因分析......................................12 3.1银行会计管理体制改革相对滞后，不能满足防范银行风险的要求..........12 3.2银行会计制度的建设迟缓，无法满足银行风险防范的需要................13 3.3会计核算方法的特殊性..............................................14 3.4会计人员业务素质低、缺乏风险防范意识..............................15 4 防范银行会计风险的对策..............................................17 4.1提高会计队伍的素质................................................17 4.2培育统一的风险管理理念............................................18 4.3深化银行内部会计监控机制，构建高效会计风险监督保障系统............19 4.4完善银行的公司治理结构，健全风险管理体制..........................20 4.5加强银行会计信息真实性、准确性的披露与揭示，提高信息的使用价值....20 4.6建立金融风险补偿制度...............................................8 4.7建立健全适应商业银行经营要求的银行内部治理结构和管理会计体系.......9 结论..................................................................10 致谢..................................................................11 参考文献..............................................................12
IV
绪 论
银行会计制度是规范银行会计行为的准则。会计制度不健全或有章不循，执行不力就会发生会计风险。目前各家银行管理者普遍把工作重点放在了抓营销、清陈欠上，一些银行管理层对会计风险防范工作缺乏足够的重视，忽视建立健全内控制度。制度缺陷造成社会上不法分子和个别会计人员有机可乘。已有的各项会计规章制度不能有效落实，则会留下了一定的风险隐患。纵观近年来商业银行发生的各类案件，有其偶然的一面，但更多的是内部会计风险防范出现问题所导致的必然性。因此当前重视和加强我国商业银行会计风险防范和控制刻不容缓。计工作作为银行的一项基础工作，其地位和作用会变得愈加重要。众所周知，会计风险防范水平的高低，对商业银行规范经营行为，防范各类案件的发生，有着十分重要的影响。1 简要概括商业银行会计风险的概念和特点
1.1商业银行会计风险的基本概念
银行会计风险，就是银行在经营管理过程中，由于会计核算错误或会计信息提供失误而导致的决策失误，以及因为主客观条件恶化或其他情况，使银行业的资金、财产、信誉等蒙受损失的可能性。银行会计风险包括两个要素：一是风险出现的可能性；二是风险会造成损失的大小。
1.2商业银行会计风险的特征
银行会计风险的隐敝性强。传统上，银行会计风险主要体现为会计操作差错，如使用错误的会计科目、总分余额不符、漏记或少记、记账串户等，这些风险都是显性的，总是会在凭证、账簿或报表上显现，查找起来也相对容易简便。但电子化时代，在处理业务时相对于手工核算更缺乏直观性，会计人员只需按照计算机事先编写好的程序进行操作，经办人员甚至管理人员更关心处理结果，对其处理原理和处理过程可能并不了解，出现差错不容易发现。同时，在现代科技支持下，银行信用卡、电子转账系统、网上银行等创新业务不断涌现，也加大了会计业务的风险。其结果是在相当程度上影响了管理人员对会计业务潜在的风险做出准确的认识和分析，也使银监当局无法进行有效监管。
银行会计人员的道德风险凸现。过去，依据同一会计原始凭证进行综合和明细双线核算实际上发挥着会计人员相互监督、相互制约的作用。而电子化下综合柜员直接面对计算机，缺乏相应的监控机制，即使有些银行采用了会计事后监督系统，但通常发现问题已经是次日或相隔数日。在缺乏有效的监督手段条件下，会计人员的职业道德和行为操守成为约束会计行为的第一手段。纵观近年银行业发生的一些会计大案要案，背后都与会计人员的道德风险有密不可分的联系。银行会计风险的信息不对称。目前会计核算和会计管理出现了相对分离的趋势，从而使核算过程和核算结果反映也呈现分离的态势。一方面，会计核算所附带的信息逐级过滤，会计管理层与会计核算层所掌握的信息出现不对称，会计信息经过系统模式化的处理后最后仅体现为资产、负债、损益的变动。另一方面，一些会计管理人员的管理理念和管理经验仍是基于手工操作模式的体验，对电子化时代会计核算经验相对缺乏。特别对于银行业务核算系统，柜员所掌握的信息相对1111 1
于管理人员占优，柜员可以轻易利用系统的缺陷舞弊。
银行会计风险的形式多元化。由于业务品种增多，个性差异大，银行会计工作面临的风险线拉长，会计风险的表现形式也是各式各样：既有会计事项的差错，也有业务系统固有缺陷、运行故障以及网络安全等伴随电子化而来的技术风险，还有会计制度的疏漏和管理手段的低效所隐含的潜伏风险。2 我国商业银行传统的会计核算模式面临的挑战
2.1账务组织体系受到严重冲击
传统会计处理模式下，“双线核算、总分核对”作为一项基本原则和一种会计理念，是贯穿于整个银行会计核算流程的一条主线。在其指导下，银行的账务组织划分为明细核算和综合核算双线控制的两个体系。明细核算（前台）的顺序是凭证—分户账—余额表；综合核算（后台）的顺序是凭证—科目日结单—总账。同时，为了便于分工协作，银行凭证采用单式凭证，即一张记账凭证只据以登记一笔业务的借或贷的一方，如果是一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计业务必须填制多张凭证。两个核算体系都是根据同一凭证，分别按分户和科目两条线核算，并坚持总分核对，体现相互制约，构成银行会计核算完整的账务组织体系。会计业务处理电算化后，会计核算的顺序是凭证—分户账—总账，将凭证要素输入计算机后，总账直接根据明细核算自动汇总生成，明细核算和综合核算为同一数据源，两者的数字总是相等的。在此种情况下，“双线”核算的路径蜕变为计算机输入“单线”，不同核算线路之间的“总分核对”蜕变为“总分汇总”，所以传统的“双线核算、总分核对”已没有现实意义。同时，银行的综合柜员可对处理各种业务，采用单式凭证的劳动分工基础也不复存在。
2.2会计核算过程所蕴含的监督控制功能出现弱化
传统模式下，对外业务处理与业务核算交织在一起，在为客户服务的过程也是银行会计核算的过程。实行“双人临柜、钱账分管”模式，通过双线核对和交叉复核，在进行会计核算的同时也发挥着对核算的监督和控制功能。电子化时代，大多数银行实行综合柜员制,柜员在受理业务的同时也兼办记账、复核、出纳等工作，银行会计业务处理过程基本上是“一手清”。尽管计算机对重要的会计事项或重大的交易金额进行授权控制，但授权业务仅仅在全部业务中占较小比例，对全部核算内容和整个核算过程缺乏实时有效的监控。同时，计算机采用一次录入的“单线”核算，对银行账务的监督不如手工操作直接、直观，失去了明细核算账表与综合核算账表通过两条线记账路经所实现的核对监督作用。此外，国际业务、中间业务、电话银行、客户终端、网上银行、综合业务系统等先进的银行服务方式，对银行会计风险防范也提出了新的挑战。
2.3会计管理模式和管理手段的有效性削弱
传统模式下，会计人员既是银行业务经办主体，也是会计核算行为主体，会计事项的处理和会计要素的记载同步，会计核算和会计管理是一体化的，双线核算、交叉复核既是会计核算的特点，也是会计管理的重要手段。采取的措施通常有二次核算、事中审核凭证、审查账簿、科目与分户的勾对。电子化时代，银行业务经办主体和会计核算主体相对分离，银行综合柜员不需要掌握很多的会计知识和核算技能，只需懂得操作交易菜单即可办理业务，账务记载及后续会计核算基本上全部由计算机完成。在会计管理模式上，业务办理、会计核算和会计管理出现了三分离，有效性大打折扣。
3商业银行会计风险产生的原因分析
3.1 银行会计管理体制改革相对滞后，不能满足防范银行风险的要求
一方面，分级管理的体制使作为经营主体的各级分支机构部门利益膨胀，在利润指标、支付保证、恶性同业竞争、职工福利等种种压力下，往往通过弱化会计的核算、监督功能来达到其目的；同时，绝大多数国有银行的会计处理系 统 目前 都与 分 级管 理体制相适应，按行政区域分散核算、层层汇总上报，使会计工作实际处于地区分割状态，从而为人为地篡改会计数据提供了方便之门；加之基层行领导、会计人员“本地化”的现象普遍存在，最终使弱化会计职能的各种违规行为占尽了“地利、人和”的有利条件，极易导致风险和损失。
3.2 银行会计制度的建设迟缓，无法满足银行风险防范的需要
首先，实行新会计制度后，银行记账原则由“收付实现制”变成“权责发生制”，权责发生制未将会计谨慎性原则贯穿于业务发展的始终，不采用会计谨慎原则来指导银行经营行为，小则事关银行自身的厉害得失，大则事关整个金融业的安危和整个社会经济的稳定与否。其次，不允许银行对其资产采用成本与市价孰低的计价方法计提减值准备，使我国银行的多项金融与非金融资产(如抵押贷款、拆放资金、短期投资、长期投资等)完全暴露在减值跌价的风险之下，而无任何防范跌价减值风险的应对措施。再次，允许银行计提呆账准备金的范围过窄、比例过小、方法过死，审核的手续过繁，使我国商业银行抵御风险的能力显得极为脆弱。最后，对衍生金融工具的制度规定相对滞后，使得银行会计对日益增多的衍生金融工具业务所可能带来的高风险缺乏有效的披露。
3.3 会计核算方法的特殊性
总体而言，商业银行会计基本核算方法与一般企业的会计核算方法是类似的，主要包括：设置会计科目(账户)、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查及编制会计报表。然而，在具体运用上则存在较大的差异，体现了银行会计核算方法的特殊性。主要是商业银行会计将业务核算手续纳入银行会计核算方法之列，会计核算与各项业务的处理紧密联系在一起，二者具有同步性。由于商业银行会计联系面广、影响力大、政策性强，要求商业银行按日提供会计报表，做到日清月结。
3.4会计人员业务素质低、缺乏风险防范意识
现代银行是高度专业化的产业，对员工的素质有着很高的要求，不管是管理人员还是一般业务人员。而目前我国商业银行特别是几家国有商业银行职工素质普遍不高，业务水平也不高，对会计操作程序不熟悉，对许多重要的内控制度不了解，导致把关不严，不能及时地发现案件隐患。部分思想素质不高、法制观念淡薄的员工因经受不住环境的影响和诱惑，不能认真履职，甚至利用工作之便铤而走险，收受贿赂，挪用资金，侵占存款人利益，给业务经营埋下了“祸根”。防范银行会计风险的对策
4.1 提高会计队伍的素质
金融会计内部控制制度的建立和实施，有赖于一支政治素质好、业务素质硬、管理水平高的会计队伍。为此，（一）必须对会计人员加强政治思想教育和道德教育，造就一支精通各项规章和有章必循、执章必严、敬业勤业的会计队伍。
（二）加强对会计人员的会计基本理论、基本知识和基本技能的教育，开展多层次、多形式、多渠道、短时间、针对性强的岗位培训，达到熟练地掌握各项业务技能。
（三）要选好各级会计主管人员，会计主管不仅要政治素质好，精通会计业务，还要有较强组织能力，善于用人，调动会计人员的积极性，最重要的是要坚持原则，以身作则，以自己的优良品质去影响会计群体。
（四）对会计要害岗位的人选应严格把关，经常考核，不仅要注意其八小时内的表现，还要了解八小时以外的情况，如发现生活异常，参与赌博等不良行为，经教育无效，要调离要害岗位。
与此同时，加快与国外银行的学习、交流，以借鉴和引进国外银行先进的管理思想和制度，加快与国际惯例的接轨，不断提高管理效率。外资银行的全方位进入所带来的示范效应，为我们加快管理创新提供了便利的条件，有助于我们积极引进优秀人才，彻底打破内部分配关系中存在的平均主义，贯彻责权利相结合、按劳取酬的原则，建
系中存在的平均主义，贯彻责权利相结合、按劳取酬的原则，建立有效的激励机制。
4.2 培育统一的风险管理理念
商业银行作为“自主经营、自担风险、自负盈亏、自我约束”的金融企业，在业务经营过程中，追求利润最大化的冲动不断增强。由于受到内在动力和外在压力等诸多因素的影响，势必会存在很大的经营风险。因此，尽快培育统一的风险管理理念是商业银行提高风险管理水平首先要解决的问题。根据巴塞尔委员会和全球风险专业人员协会的相关规定，健全的风险管理理念要包括以下几方面内容:
(1)一致性理念。即银行应确保其风险管理目标与业务发展目标相一致。从长远的角度来看，银行发展的最终目标就是提高股东的效益，而进行风险管理则是为了减少失败的概率，降低经营活动中的不
确定性，从而确保银行实现更多的利润。由此可见，银行的风险管理目标与业务发展目标在本质上是一致的。银行首先应确保其风险管理能够涵盖所有业务和所有环节中的一切风险，即所有风险都有专门的、对应的岗位来负责。在全面性理念中，非常重要的一条就是“对于新产品、新业务，银行应确保这些产品、业务在被引进之前就已经制定出适应的风险管理程序和控制方法”。即人们常说的“制度先行”。
(2)独立性理念。即风险管理战略的制定与实施之间专门负责风险管理的部门和风险管理评估监督部门要相对独立。独立性理念的实质就是要在银行内部建立起一个职责清晰、权责明确的风险管理机制。因为清晰的职责划分是确保风险管理体系有效运作的前提。
(3)权威性理念。即银行应确保风险管理部门和风险管理评估监督部门具有高度权威性，尽可能不受外部因素的干扰，以确保其客观性和公正性。银行的风险管理势必要渗透到业务部门的运作中，因而很容易受到抵触。如果风险管理部门没有强于业务部门的权威性，风险管理工作将难以顺利执行下去，必要的监督可以确保各个岗位职责的充分实现。
(4)互通性理念。要求银行建立一个完善的信息系统，进而在银行内部形成一个有效的信息沟通渠道，即风险管理部门与风险管理评估监督部门直接向董事会、监事会和高级管理层报告的渠道，各相关
部门之间要保持信息的互通渠道。风险战略的出台很大程度上依赖于其所能获得的信息是否充分。而风险战略能否被正确执行则受制于银行内部是否有一个充分的信息沟通渠道。因而，信息系统是有效风险管理的基础和前提。为了提高风险管理的效率和水平，不同类型的金融风险应有不同的部门来负责，即风险的分散管理。与此同时，不同的风险管理部门最终都应直接向高层负责，由管理层统筹规划，即实现风险的集中管理。风险的分散管理有利于各相关部门及最终力量将各类风险控制好。风险的集中管理则有利于从整体上把握银行面临的全部风险，从而将风险策略与商业策略统一起来。风险管理过于集中往往使该部门力不从心，不能专心于某类风险;风险管理过于分散则往往容易造成管理真空，甚至违
背银行的发展策略。
4.3深化银行内部会计监控机制，构建高效会计风险监督保障系统
实现内控制度、资源的优化配制。建立相应的内控责任机制，如岗位经济责任控制机制、稽核部门的日常监督机制、权力制衡机制、财务监测机制等。并注意树立三个观念：一是树立风险防范观念。内部控制的设计，要从以防止银行业务人员工作差错为主，转变为以防范银行风险为出发点；二是树立全局观念，将内部控制系统建设成各项制度、措施有机的连接，既相对稳定，又能随环境、目标的变化相应进行调整的有机整体；三是树立信息安全观念。在信息科技迅猛发展的今天，加强计算机信息安全管理，已成为内部控制有效与否最为关键的一环。
运行过程中的监控。即事前控制、事中控制和事后控制三个环节。事前控制主要包括银行风险预警指标体系的制定及对这些指标的分析反馈。而要使这些指标真正发挥预警作用，应建立起有效的会计分析和信息反馈制度。当会计人员在办理业务过程中发现问题，对会计分析例会的分析结果持有异议时，可直接及时向会计主管人员及银行负责人反馈情况。事中控制主要指对银行经营过程中的稳健性进行动态监控，将风险指标作为主要责任指标之一落实到各个责任部门。考核部门可根据各种指标、数据间的相互对应关系，指标值与警戒值的对比情况及时向有关部门发出反馈信息，督促、监督各有关部门及时采取措施进行修正。事后控制是指通过完善各种现场、非现场的财务检查制度，对银行稳健经营等情况进行全面复核检查，例如：考核各单位控制银行风险责任指标的完成情况，并采取相应整改措施。关键是要抓好对机构负责人的考核，从而全面提高银行工作人员的风险防范意识和自觉性。
4.4完善银行的公司治理结构，健全风险管理体制
首先，强化商业银行董事会及高管层对全面、系统的内部控制重要性的认识，尽快建立健全各项内部控制制度。各商业银行要借鉴西方先进经验并按照中国人民银行《商业银行内部控制指引》要求，全面、系统地认识商业银行内部控制的性质、目标、基本原则，充分了解内部控制各要素之间的有机联系，建立健全覆盖全行所有业务范围的各项内部控制制度。商业银行的董事会和高管层要认识到内部控制在维护内部控制有效性中的重要作用，自觉遵守内部控制的各项要求，在全行范围内建立起有利于内部控制运行的良好氛围。
其次，完善组织结构，建立相互协调相互制衡的约束机制。商业银行要按照
以客户为中心、以市场为导向的原则，进行内部组织结构和经营机制的调整，彻底打破分支机构的行政性设置方式，缩短机构链条，按照经济区域设立总分机构。在人员机构设置中要按照“精简、效能”的原则，明确划分各部门的权限职责，建立严格的责任制，使上下左右分工明确，权限清楚，各负其责，相互制约。
再次，建立科学合理的授权制度和岗位责任制。一是在一级法人制度下，要按照分级经营、分类授权的原则，建立完善的经营授权制度。二是要实行一把手定期轮换制度，限定各中层高管人员的任期，期满必须轮换，并实行离任审计。三是要建立和完善岗位责任制，针对不同的业务部门、不同的岗位，明确工作任务，赋予各岗位相应的责任和职权，将岗位职责建立文册，一岗一册，换人不换册，做到有章必循，违章必究。
4.5 加强银行会计信息真实性、准确性的披露与揭示，提高信息的使用信息
完善会计报表体系，加强银行风险防范。在现有会计报表的基础上，单独编制一张补充报表，将风险资产总额及资本充足率；逾期贷款平均余额及资本风险比率；备付金及备付金比率；贷款风险集中度；短期、中长期贷款、逾期贷款及贷款方式和结构；不良资产状况，包括逾期、呆滞、呆账；对外投资可能发生的损失；或有资产和负债等基层行风险信息补充进去，以正确评介经营成果，防范会计风险。
建立有关“充分揭示”的责任制度。按照会计核算的相关性、重要性原则，凡对本银行稳健经营有影响的因素和事项，均由会计人员在会计报表中充分揭示。如资产运行质量状况；利润中的应收款比例及其状况；筹资的实际成本；内控制度执行情况；债权的保全情况；拥有担保物、抵押物的状况；重大事项的变更等等。
不断完善银行会计科目体系。例如：根据目前银行经营业务的需要，将逾期拆放款项及衍生金融商品交易业务、代理业务等形成的或有资产、或有负债纳入表内核算，使这些业务中所隐藏的风险得到及时、充分的揭示。
4.6建立金融风险补偿制度
西方一些发达国家为对付日益加剧的金融风险，除了加强对金融机构的内部控制以外，普遍采取了国际上比较流行的外部措施建立金融风险保险制度。结合金融业的实际，应对资本充足率及经营管理水平较高的金融企业实行低保险，以促
进改善经营管理。从发展眼光看，金融企业投保可以使客户增强对银行的信任感，是加快业务发展的有效措施。金融会计风险的补偿机制，可先将一些风险大的业务项目参加投保，例如对储蓄所工作人员和出纳人员的人身安全险，现金收付安全险，票据支付结算险，联行往来等风险。还可采用由金融企业自己提取风险准备金的补偿机制，但须取得财政部门核定的提取项目和 费率，允许列入成本。
4.7建立健全适应商业银行经营要求的银行内部治理结构和管理会计体系
尽快改变目前国有商业银行所有者主体虚拟的现状。所有者主体虚拟，往往使得企业的利益和企业利用会计系统监督各项经营业务活动的开展以及会计风险防范等至关重要的问题无法真正落到实处。可行的办法就是在保证国家控股的前提下，将国有银行推向资本市场，从而优化银行内部治理结构，使会计风险防范获得强劲的原动力。改革现行分级分散的会计核算体制，在建立全行统一会计信息系统的基础上，实行集中管理的三级核算体制。即在总行统一核算、统一会计管理的前提下，全行设置若干个大区核算中心（分行数据处理中心），一个中心负责处理若干个基层分行的会计数据，也就是说基层分行业务处理的有关信息从一线柜台输机后，通过信息网络直接传送到大区核算中心的主机进行数据处理，由核算中心直接生成各基层行的有关会计报表，总行数据中心再根据大区核算中心传送的数据通过有关转换、汇总程序自动生成全行的会计报表。这种体制下总行制定的考核指标直接面向基层分行；但有关的指标计算、数据加工等则由大区核算中心来完成，旨在保护基层行增收节支，防范经营风险的前提下，有效防止会计信息被人为篡改。同时它还可以极大地增强会计信息的效性，减少机构和职能重叠，提高银行服务效率。另外，各商业银行还可推行基层行领导轮换制、会计人员委派制、稽核特派员制度等办法，以保证全行集中统一的会计管理落到实处，有效防范和化解“本位主义”引发的银行会计风险。
结 论
会计工作是商业银行经营管理工作的重要组成部分在商业银行发展过程中发挥着重要的基础性作用防范银行会计风险是银行业面临的一项挑战性工作是一项不断需要根据银行经营环境变化而变化的新的银行管理领域需要我们在工作中不断探索和创新只有不断探索抵御商业银行会计风险的高效办法才能更有效地防范和化解金融风险促进经济的健康发展。加强领导，完善银行会计内控制度制度，建立会计行为风险预警系统，健全风险管理体系，提高风险防范意识，规范会计行为，才能让银行会计的作用得到更加全面的发挥，才能让作为重要基础工作的银行会计在日常工作中更好地对银行的经营运作起到反映、核算和监督作用，从而切实有效地防范和化解银行会计风险，促进经济的健康发展。
致 谢
历时将近几个星期的时间终于将这篇论文写完，在论文的写作过程中遇到了无数的困难和障碍，都在同学和老师的帮助下度过了。尤其要强烈感谢我的论文指导老师—万希宁老师，他对我进行了无私的指导和帮助，不厌其烦的帮助进行论文的修改和改进。另外，在校图书馆查找资料的时候，图书馆的老师也给我提供了很多方面的支持与帮助。在此向帮助和指导过我的各位老师表示最衷心的感谢！
感谢这篇论文所涉及到的各位学者。本文引用了数位学者的研究文献，如果没有各位学者的研究成果的帮助和启发，我将很难完成本篇论文的写作。
感谢我的同学和朋友，在我写论文的过程中给予我了很多你问素材，还在论文的撰写和排版灯过程中提供热情的帮助。
由于我的学术水平有限，所写论文难免有不足之处，恳请各位老师和学友批评和指正！
参考文献
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