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企业效能监察与其他监督的关系
作者：樊光中
1、企业效能监察与企业制度建设
企业制度建设的全部过程是企业效能监察工作所要监察的内容。近些年来，由于系列公司舞弊事件的发生，企业制度建设又重新得到理论界与业界的极大关注。（COSO委员会1992年发布的《制度建设—整体框架》首次把制度建设从原来）的平面结构发展为立体框架模式，是制度建设理论研究的历史性突破，代表着现代企业制度建设的主流思想。其对制度建设的定义为：制度建设是一个过程，它受到董事会、管理人员和其他职员的影响，为以下三个方面提供合理保证：经营的效果与效率；财务报告的可靠性；遵守相关的法律法规。
COSO报告认为制度建设由5个相互联系的要素组成，即：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。企业内部每一成员在实施制度建设方面都有自己的责任，如企业董事会及其审计委员会通过对制度建设进行监察，管理人员对企业制度建设系统负责，而首席执行官对制度建设系统负最终责任。尽管所有管理人员在其控制单元活动中都扮演着重要角色并且负有责任，但其中财务和会计人员在管理人员实施控制的方式中处于中心地位，负责防止和发现欺诈性财务报告，提供有价值的信息；内部审计人员在评价制度建设系统的有效性并进而增强制度建设系统的持续性效果方面扮演着重要的角色，企业的其他职员在制度建设方面也扮演着重要角色，如提供制度建设系统所需要的信息或采取其他行动实施制度建设，有责任向上层汇报
经营中出现的问题以及违规情况，并通过职责分离实现牵制与制衡。
从以上的研究内容可以看出，企业制度建设体系是企业内部各管理体系所构成的制度建设环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督的集合。它是企业管理者围绕实现组织预期的目标所做的系列策划、实施、控制、反馈与改进的过程，围绕企业经营管理的效果与效率、财务报告的可靠性、遵守相关的法律法规三个方面提供合理保证。企业效能监察是围绕企业经营管理活动中存在的效益、效果、效率等问题的监察活动，因此企业制度建设全部过程情况是企业效能监察所要监察的内容，效能监察工作有利于企业制度建设体系的不断完善。
2、企业效能监察与企业内部审计
2003年中国内部审计协会发布的《内部审计基本准则》第二条对内部审计的定义为：内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及制度建设的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。
《内部审计实务标准》中对内部审计的定义是：内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的是在于为组织增加价值并提高组织的运作效率。它采取系统化和规范化的方法，来对风险管理、控制和治理程序进行评估和改善，从而帮助组织实现它的目标。
企业内部审计是制度建设的五个组成要素之一监控要素内容中的重要部分，内部审计在于评价制度建设系统的有效性并进而增强制度建设系统的持续性效果，但不是建立和维护制度建设系统的主要责任者。
企业效能监察是围绕实现企业的效益、效果、效率和持续盈利能
力即“一能三效”为目标的所进行的系统的、独立的、循环的审查、建议并督促改进的监督活动。内部审计立足于经营活动与制度建设的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现，在于评价制度建设系统的有效性和可持续性，主要是验证并报告经营活动与制度建设的适当性、合法性和有效性情况；企业效能监察立足于围绕企业的 “一能三效”目标实现开展工作，主要是审查、建议并督促改进的工作形式，更具强制性、广泛性和全面性。两者工作的目标、对象、内容存在有些区别。
内部审计在经营活动与制度建设的适当性、合法性和有效性的验证与报告工作与效能监察工作的内容有一定的重叠性，同时，内部审计业务中有一些值得效能监察工作借鉴的方法与技术，因此企业的内部审计工作与效能监察工作之间存在互通有无的内容与方法基础，从一定程度上内部审计力量可以成为效能监察工作中的一很重要很专业的组织力量，效能监察工作与内部审计工作的成果与工作信息可以形成共享，形成监督合力，以提高相互的监督效果。
3、企业效能监察与企业业务监督
企业业务监督是指企业内部的各业务专业职能部门为实现企业发展的预期目标对其部门职责范围以内的经营管理活动所实施的必要的控制活动，是管理学意义上的计划、组织、领导、控制组成要素中的重要组成部分，是管理环节中的重要一环，因此业务监督是部门经营管理活动中的一项经常性的管理活动，它的实施主体为企业内部的各职能部门。企业业务监督是职能部门对自己的工作计划、措施在执行情况的控制与自我纠偏，目的在于确保完成本部门工作职责履行，实现部门工作目标。业务部门在做这些工作时，将制订相应的规章制
度用来规范业务过程，并督促规章制度贯彻落实，检查、评价其执行情况，改进规章制度，这些是企业部门业务监督的一些内容。
企业内部的管理部门，如安全生产管理部门、质量管理部门、审计部门等，都是按照自己的业务范围实施本部门的专业性的监督检查活动，而企业监察部门则对各业务管理部门和监督性质的专业部门都有企业内部第二方监察的责任，是企业对业务部门全部管理活动的第二方监察，其中就包括对业务部门的业务监督活动开展与有效情况的监察,是一种跨部门、跨管理体系的管理与监督，这不是同一个层次的管理与监督活动，而是更高层次的管理与监督活动，因此说，企业效能监察是对企业经营管理活动的再管理，业务监督工作的再监督。这种监督具有高层次性和综合性。同时，效能监察可以选择在事前、事中或事后介入，主动性和灵活性大，可以在一个部门或跨部门系统的开展监察活动，这是企业内部其他专业监督检查部门所不具有的，是特有的工作优势。
