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会计信息的披露和揭示问题的研究
一、我国会计信息披露状况
自2007年新会计准则体系正式实施以来，在上市公司以及率先执行准则的部分中央企业等单位得到全面贯彻执行，新旧会计准则实现了平稳过渡和顺利转换，企业会计核算和信息披露的真实性、公允性明显增强，会计信息质量整体上得到进一步提升。但部分企业存在对准则理解有偏差、判断不准确、执行不到位的问题。少数企业存在违背准则操纵利润、虚构交易等严重会计造假行为，具体表现在以下几方面:
（一）推迟披露信息，降低了使用价值 在证券市场上，会计信息披露缺乏及时性，一方面为内幕交易和操纵市场行为创造了条件，从而使中小投资者利益受损；另一方面则降低了信息的使用价值。
（二）股权集中，大股东占用上市公司资产 因为股权过于集中，往往使得小股东的利益受到限制。大股东往往干扰独立董事的独立性，引导与压迫其在公司重大问题上做出的判断，导致会计信息失真。
（三）重大遗漏，缺乏完整性、充分性 表现为出于增加投资者资本注入、减少信息披露成本的考虑公司对应披露的信息不作全面的披露，而是采取避重就轻的手法，故意夸大部分事实、隐瞒部分事实、误导投资者。
（四）是随意调节收入成本粉饰业绩。
如提前或推迟确认收入从而在不同年度间调节利润，随意增减固定资产预计使用年限调节折旧费用，对同一交易事项采用不同的计量模式确定公允价值，非法转回以前年度确认的减值损失等。
（五）是利用关联方交易转移利润。
如通过母公司豁免大额债务或者进行大额捐赠等手段，直接向上市公司输送利润，帮助上市公司扭亏为盈。
会计信息披露中存在种种问题严重影响了使用者利用会计信息进行决策，严重地扰乱了股票市场的稳定性。那么这些问题存在的原因究竟在哪里呢？
二、我国会计信息披露存在问题的原因分析 会计信息的真实有效，乃是企业内外管理和决策的关键。然而，复杂的会计环境与社会性因素的影响，使会计信息失真成为一种历史性与国际性现象。我国会计信息失真问题，既有企业主管因素，也有客 广东商学院会计学院
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观因素。
1、资产所有者缺位，对经营者没有有效的监督机制，致使内部人控制问题严重。现代公司的一个重要特征是所有权与经营权的分离，由此产生了委托——代理机制，所有者缺位，厂长、经理作为法人代表的权力得到了加强，实际上已超越了现代企业制度下作为经营者的权限，董事会和监事会形同虚设。然而委托代理契约本身存在四个不可克服的缺陷：委托代理契约的不完全性；信息不对称；监督成本为正数；利益不一致。因此“内部人控制”问题较为严重，存在着经营者一手遮天的现象。
2、执法不严，惩罚力度不够。我国《刑法》、《会计法》都对会计作假行为作了处罚规定，但我们很少听到因违背《会计法》而受到法律制裁的事例。假账真算，假账假算的事例却屡见不鲜，具体表现为：（1）会计造假行为败露后，司法介入欠缺，有时甚至片面强调搞活经营而放松了对违法违纪行为的处罚，减弱了法律的威慑力。（2）重经济处罚，轻行政、刑事处罚，或以经济处罚代替行政和刑事处罚。（3）重处罚单位，轻处罚个人。（4）会计造假成本低、风险小，是会计造假现象屡禁不止，尤其是有法不依、违法不究、执法不严助长了造假行为，使造假者在侥幸心理和利益驱使下无所顾忌。
3、注册会计师制度不完善削弱了对会计信息的鉴证作用。目前一些审计人员风险意识淡薄，对审计责任的认识远远不足。同时由于中介市场的无序及不正当竞争，致使审计机构为了追求业务，不得不屈从于企业领导人的授意，违背中介机构从业人员的信条，成为企业编制假财务报告的帮凶，虽然近几年来已有保留意见、否定意见的审计报告出现，但不可否认整体审计质量偏低。
4、会计工作人员素质差。企业在人事管理上还存在任人唯亲的情况。对会计人员的业务素质提高也不重视，致使部分财会人员素质、技能低，发生操作性、原理性错误。如乱用会计科目、随意改变账户对应关系，会计确认及计量工作混乱。尤其近几年会计制度中增加新的内容较多，如投资性房地产核算、增值税等给会计核算增加了不少难度，在一定程度上影响了会计信息的质量。
5、会计方法落后于会计环境。会计环境变化的不确定性，必然导致会计核算难以准确地提供价值运动的信息。我国会计核算的规定，原则上又是相对稳定的，当客观环境变化后，在客观上会计 广东商学院会计学院
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都不能同步跟踪反映。这就必然产生会计信息误差和失真，市场越是不稳，竞争越是激烈。
6、监督执行乏力。目前在我国执行的是会计监督、内部审计监督和外部监督三位一体的监督体系，理论上很完善，但在执行中却不尽如人意。实际上会计监督弱化，单位会计受制于领导；企业内部审计监督体系不完善，制度不健全内部监督不能独立发挥作用；政府监督没有形成合力，诸多监督机关监督标准不统一，各自为政，不能从整体上有效地发挥监督作用。
三、会计信息失真的危害
在我国逐步建立现代企业制度的过程中会计信息的服务范围也越来越大，其作用与影响是任何一个历史时期都不能比拟的。会计信息失真的后果也就更加严重。
1、对企业的危害。企业是会计信息的提供者，同时也是信息使用者。因此，企业要是在运用虚拟会计信息的相互比较时，只会产生错误的比较结果，于企业生产经营的决策毫无益处。若因制造虚假的会计信息而使企业声誉受损，更会造成不可估量的损失
2、对投资者和债权人的危害。在现代企业制度下，投资者和债权人是会计信息位数最多的关心者，他们与企业财务成果有着直接的收益。失真的会计信息只能对他们产生误导，从而做出错误的投资或贷款决策，并蒙受重大的经济损失。
3、对国家的危害。在现代企业制度下，国家四国民经济宏观调控的运作者，她可以是企业的直接投资者。因此，会计信息对于国家来说就有着双重意义。企业的会计信息一旦“失灵”，不仅会导致国民经济宏观调控的紊乱，也可能导致国家的投资付之东流。
四、治理会计信息披露问题的对策
1、明晰产权，自愿披露会计信息。
充分发挥产权对会计的规范和界定的功能，只有产权的明确界定，才会使市场主体根据会计行为规范开展会计管理交易活动，产权的明晰可以实现所有者利益最大化以及所有者和经营者之间存在经济上的契约关系。为减少信息不对称所带来的负面效应，应采取自愿披露机制，通过自愿增强会计信息的透明度至少可以降低代理成本和合约成本、降低资本成本以及提高公司价值。
2、要建立健全内部制度机制 广东商学院会计学院
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首先，要完善独立董事制度，因为提高财务报告信息透明度的关键是董事会。然后，要充分发挥监事会的职能。监事会是上市公司内部的监督机构，其主要职责是监督会计信息的真实性、合法性。最后，设计合理的薪酬制度。使其既起到激励作用，又不使独立董事、监事会对公司产生依附感，发挥股票期权激励机制的优点，但也要慎重使用该机制，从市场监管、信息披露等各方面提高我国证券市场的有效性。
3、完善注册会计师行业监督体系
注册会计师是证券市场安定发展的经济警察，它在整个监督体系中处于核心地位，审计鉴证是上市公司财务报告公之于众前的必经“关卡”，经审计的上市公司报表出现造假，不仅使广大投资者遭受经济损失，而且会挫伤其对整个证券市场的信心，所以关卡必须把牢。
4、必须提高会计人员的素质。
首先，加强对会计证得管理。目前，虽有工商、税务部门在年检、登记时要求出示会计证，对会计管理是个很大的支持，但并未形成社会的有效监督制度。对会计证培训班资格要严格审批，并对其师资及教学质量进行经常性的考核、监督，以保证持证会计人员真正具备从事会计工作的能力，对非法办班、办证者要严厉打击，使其无法生存，以保证会计证得权威性、严肃性。其次，应重视会计人员专业技术资格的聘任和年度考核工作。第三，要切实抓好会计人员的经常性管理和继续教育。提高业务素质，以确保会计信息的技术真实性和权威性；提高职业道德，以保证会计信息的认为真实性和可信度。
5、强化完善会计监督体系，加强社会会计监督机制。建立国有企业定期审计制度内部会计监督，业务上归属国家财税部门管理，行政上向董事会或主管部门负责；企业外部会计监督，要实行年度会计由中介机构审计验证制度，审计结果与评价意见要公开披露；要尽快建设一支高素质、高水准的注册会计师队伍及一批会计师事务所，使社会会计监督机构（中介机构）真正成为社会主义市场的“经济警察”。
6、完善现有的会计制度和会计准则体系，加强会计工作管理。建立起符合社会主义市场经济要求，适应国际发展方向，与企业改革步伐相适应的会计信息体系；财政部门等应督促企业按会计法及国务院有关规定，依法建账和做好会计基础工作。广东商学院会计学院
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结束语
会计信息披露是解决会计信息需求者与生产者之间信息不对称问题的重要装置，其质量的高低直接决定着资本市场的有效程度和社会资源的配置效率。笔者根据我国会计信息失真的现状，对其存在问题进行深入剖析，并且也从认识到其严重危害性方面进行阐述，最后结合我国实际对会计信息披露问题提出相应的治理对策。治理上会计信息披露问题是一项复杂的系统工程。为了达到这一目的，还要求有关各方都来关心和重视这一问题。也就是说，除前文提到的措施外，问题的彻底解决还要依赖于其它很多条件如优良的外部宏观环境。这些建议或许尚不完善，单作为；理论性的探讨或许能为治理我国会计信息失真问题起到抛砖引玉之效，同时也会为进一步的研究提供了可能。
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