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谨慎性原则的局限性及其改进
李英爱
（吉林广播电视大学四平分校，吉林四平136000）
〔摘要〕谨慎性原则是企业会计核算中一项重要原则，运用广泛，但谨慎性原则既有其合理的一面，同时也存在着局限性，因此要采取必要措施趋利弊害，使会计信息更具客观性。〔关键词〕谨慎性原则;局限性;会计制度;改进
谨慎性原则又称稳健性原则，是指在会计核算中应当考虑到企业风险，对可能发生的损失和费用，作出合理的预计并入账，而对可能取得的收益，则不予预计或入账。在市场经济条件下，企业不可避免地会遇到各种各样的风险，因此企业实施谨慎原则，对存在的风险加以合理估计，就能在风险实际发生之前化解风险，并防范风险，有利于企业作出正确的经营决策，有利于保护所有者和债权人的利益，真实考核经营者的责任。有利于提高企业在市场上的竟争力。然而谨慎性原则从产生之初就带有明显的两面性，既有其合理的一面，同时也存在着局限性。
一、谨慎性原则的局限性
（一）谨慎性原则与其他会计原则相冲突
谨慎性原则允许企业根据自身具体情况的变化改变会计核算的口径和方法与可比性原则和一致性原则相冲突；谨慎性原则将现在尚未发生的、未来发生的损失和费用提前计入损益，显然违反了“不是本期发生的费用均不得计入本期”的权责发生制原则；谨慎性原则下，存货、短期投资等可以采用成本与市价孰低法计价，这与历史成本原则相背离；另外，应用谨慎性还与配比原则、客观性原则发生冲突。
（二）确认与计量难度较大，容易造成计提滥用
谨慎性原则作为一种对于不确定性的约束因素，确认与计量难度较大。首先，它只是一种原则性的要求，对于其具体应用范围、方法、计量并没有一定的标准，它本身也由此而具有不确定的特性，这样就容易造成不充分估计风险和损失，滥用该原则以达到实现虚增企业利润和欺骗外部信息使用者的局面。
（三）企业财务制度中某些条款缺乏可操作性
在会计制度中，许多会计处理要求应用谨慎性原则，但却没有规定具体的操作方法，给操作带来一定的难度。如计提减值准备比例不规范等。
(四)绩效评价体系不合理
目前，我国企业绩效评价仍然以利润为主。企业主管部门和所有者对企业经理业绩评价也以利润为主要指标。一些企业追求利润最大化甚至通过不计提准备或部分计提准备的做法达到目标。财务分析中，“净资产收益率”、“每股收益”等利润指标，往往对企业上市、配股产生深远影响。这些做法无疑为谨慎性原则的应用设置了制度障碍。
（五）会计人员的职业判断能力制约了谨慎性原则的应用
谨慎性原则的应用与会计领域的不确定性是密切联系在一起的。尤其企业财务制度中“可选择性”的范围日益扩大，如存货跌价准备、坏账准备的计提等都需要会计人员有较强的职业判断力，而这一要求与会计人员的现实水平尚有一定差距。更何况还存在部分会计人员滥用会计政策等职业道德素质低下的问题。
三、谨慎性原则的改进思路
（一）合理确定各项原则的优先使用顺序。在13条会计原则中，真实性原则居于首要位置，谨慎性原则必须在维护真实性原则的基础上加以贯彻和运用。当谨慎性原则与权责发生制、配比原则相冲突时，应根据经济活动的不确定性而定：不确定性程度较高，优先考虑前者，合理反映企业财务状况和经营成果。除此之外，与其他会计原则的使用顺序可以根据实际情况来具体合理地确定。
（二）通过法律对谨慎性原则的运用加以科学的必要的限制。
我国实行的是社会主义市场经济，运用谨慎性原则，必须服从于其价值目标和利益关系，因此国家必须通过法律对其加以科学的必要的限制，使其在正确的轨道上运行。如企业财务制度对谨慎性原则作了相应规定。如允许企业按年末应收帐款余额３%--５%计提坏帐准备金；允许部分技术更新快的企业采用加速折旧法等，这些规定为谨慎性原则的正确应用奠定了一定的基础。
（三）体现谨慎性原则的会计准则和制度的相关条款应尽量具有可操作性
建立完善相应的会计准则和制度，使其条款尽量有可操作性。如就“可变现净值”的确定问题制定具有可操作性的具体标准，以指导企业的会计实践。另外还要应在会计报表附注中更详细地披露谨慎性原则的运用情况，不同的判断会导致不同方法的选择，当然也会导致不同的财务状况和经营成果，其结果最终会影响到信息使用者特别是外部信息使用者的决策。因此，凡是与谨慎性原则运用有关的、会影响投资人和债权人等信息使用者对目前和未来理性判断的信息都应在财务报告中作出全面陈述，包括体规谨慎性原则的若干具体会计处理方法应用的背景、产生的影响等。
(四)推行谨慎性原则要循序渐进
由于谨慎性原则贯穿于会计工作各个方面，因此，设计各个方面利益关系，谨慎性原则的运用会减少企业利润，在一定程度上会减少国家财政收入，有关部门应加强对谨慎性原则运用的监管，在非上市公司执行谨慎性原则时，应指定若干事实细则和操作指南，推行时必须循序渐进，逐步有计划的进行。
（五）提高会计人员的职业判断能力，为谨慎性原则的正确运用奠定基础。为了使会计人员在应用谨慎性原则时力求客观和公正，就要求会计人员必须提高职业判断能力，提高会计人员职业判断能力可以从以下三个方面入手：第一，加强诚信教育，会计人员具有良好的职业道德才会有求真意识；第二，加强会计专业知识教育；第三，加强后续教育。
总之虽然谨慎性原则有其理论及实务上的局限性，但只要我们正确理解和运用谨慎性原则，就能真正揭示谨慎性会计的本质。
〔参考文献〕
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