东奥审计 范永亮 基础班 (74)由刀豆文库小编整理，希望给你工作、学习、生活带来方便，猜你可能喜欢“东奥基础班哪个老师”。
第二节 关联方的审计
一、风险评估程序和相关工作[查找/警觉] 关联方及其交易的风险特征：
1.固有风险高：某些情况下，关联方关系及其交易的性质可能导致关联方交易比非关联方交易具有更高的财务报表重大错报风险。
2.检查风险高：审计的固有限制对注册会计师发现重大错报能力的潜在影响会加大。3.审计要求高：即使财务报告编制基础没有对关联方及其交易作出规定或作出很少的规定，注册会计师仍然需要了解被审计单位的关联方关系及其交易。
[真题/多选/2016]下列有关关联方审计的说法中，错误的有（）。
A.关联方交易比非关联方交易具有更高的财务报表重大错报风险[可能而非必然更高] B.如果识别出管理层未向注册会计师披露的重大关联方交易，注册会计师应当出具非无保留意见的审计报告[报表最终是否披露？]
C.如果适用的财务报告编制基础未对关联方作出规定，注册会计师无须对关联方关系及其交易实施审计程序[应无条件实施审计]
D.如果与被审计单位存在担保关系的其他方不在管理层提供的关联方清单上，注册会计师需要对是否存在未披露的关联方保持警觉[没有无缘无故的爱]
[答案]ABC
（一）了解关联方关系及其交易[查找：讨论/询问/控制] 1.项目组内部可能讨论的内容
（1）关联方关系及其交易的性质和范围（如利用在每次审计后更新的有关识别出的关联方的记录进行讨论）；
（2）强调在整个审计过程中对关联方关系及其交易导致的潜在重大错报风险保持职业怀疑的重要性；
（3）可能显示管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易的情形或状况；（4）可能显示存在关联方关系或关联方交易的记录或文件；
（5）管理层和治理层对关联方关系及其交易进行识别、恰当会计处理和披露的重视程度，以及管理层凌驾于相关控制之上的风险。
2.注册会计师应当向管理层询问的事项
（1）关联方的名称和特征，包括关联方自上期以来发生的变化；（2）被审计单位和关联方之间关系的性质；
（3）被审计单位在本期是否与关联方发生交易，如发生，交易的类型、定价政策和目的。
3.了解与关联方关系及其交易相关的控制
（1）按照适用的财务报告编制基础，对关联方关系及其交易进行识别、会计处理和披露；（2）授权和批准重大关联方交易和安排；
（3）授权和批准超出正常经营过程的重大交易和安排。
被审计单位内部的其他人员在某种程度上并不构成管理层，但也可能知悉关联方关系及其交易以及相关控制。这些人员可能包括[治超内法德]：（1）治理层成员；
（2）负责生成、处理或记录超出正常经营过程的重大交易的人员，以及对其进行监督或监控的人员；
（3）内部审计人员；（4）内部法律顾问；（5）负责道德事务的人员。
（二）检查记录或文件时对关易信息保持警觉[警觉：先检查再询问] 1.应当检查的记录或文件
（1）注册会计师实施审计程序时获取的银行和律师的询证函回函；（2）股东会和治理层会议的纪要；
（3）注册会计师认为必要的其他记录和文件。
除此之外，还可以检查某些可能提供有关关联方关系及其交易信息的记录或文件，例如：（1）除向银行和律师获取的询证函回函外，注册会计师自其他第三方取得的询证函回函；（2）被审计单位的所得税纳税申报表；（3）被审计单位提供给监管机构的信息；
（4）被审计单位的股东登记名册（用以识别主要股东）；（5）管理层和治理层的利益冲突声明；（6）被审计单位有关投资和养老金计划的记录；（7）与关键管理层或治理层成员签订的合同和协议；（8）超出被审计单位正常经营过程的重要合同和协议；（9）被审计单位与专业顾问的往来函件和发票；（10）被审计单位购买的人寿保险单；
（11）被审计单位在报告期内重新商定的重要合同；（12）内部审计人员的报告；
（13）被审计单位向证券监管机构报送的文件（如招股说明书）。[真题/多选/2015]
在确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或交易时，下列文件中，注册会计师应当检查的有（）。
A.实施审计程序时获取的银行和律师的询证函回函[应当检查1/3] B.内部审计人员的报告[可以检查12/13] C.股东会和治理层会议的纪要[应当检查2/3]
D.被审计单位在报告期内重新商定的重要合[可以检查11/13] [答案]AC
[解析]在本题背景下，审计准则规定注册会计师“应当”检查的记录或文件包括A和C等3项，“可以”检查的记录或文件包括B、D等13项。
2.针对超重交易询问管理层
如识别出被审计单位超出正常经营过程的重大交易，注册会计师应当向管理层询问这些交易的性质以及是否涉及关联方[超重关]。
超出正常经营过程的交易的例子可能包括：（1）复杂的股权交易，如公司重组或收购：
（2）与处于公司法制不健全的国家或地区的境外实体之间的交易；（3）对外提供厂房租赁或管理服务，而没有收取对价；（4）具有异常大额折扣或退货的销售业务；（5）循环交易，如售后回购交易；（6）在合同期限届满之前变更条款的交易。
