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IBNR规定的理论分析
我国现行《保险公司财务制度》关于IBNR赔款准备金的计提要求，适用范围包括保险公司的寿险业务和非寿险业务。但寿险公司的寿险业务的责任准备金由中国保监会制定的有关寿险精算规定计提，IBNR主要针对财产保险公司的财产险业务和寿险公司的短期人身险业务。在全都非寿险保费收入和赔款总额中，机动车辆保险业务所占比重较大，因此，要回答我国现行财务制度中关于IBNR计提办法是否合理，以车险业务为对象较有意义。
现行《保险公司财务制度》规定，IBNR准备金的计提不超过当年实际赔款支出额的4％。这一规定包括了三个方面的假设：第一，仅规定了计提IBNR赔款准备金的上限，保险公司可以按照低于或等于这个上限来计提该项准备金；第二，以当年实际赔款支出为基础计提IBNR；第三，计提比率上限为4％。
因此，需要从以上三个方面来分析现行财务制度关于IBNR准备金计提规定的合理性。对第一个方面的分析，所牵涉到的是评估准备金的目的，只需要在本节内作适当的理论分析即可。对第二和第三方面的分析，则应针对有代表性的业务进行实证研究。
我国财政部制定《保险公司财务制度》的目的是为保险公司核算其经营成果提供依据和规则，包括为保险公司支付企业所得税制定标准。如果对保险公司的IBNR准备金缺乏具体、明确的规定，保险公司有可能出于利润的考虑而过多地计提该项责任准备金，以达到少交或递延所得税的目的；另一方面，IBNR准备金是各项责任准备金中不确定程度相对较高的科目，对其进行评估的主观性程度相对较大，国际上通常采用专业性较强的精算方法评估，税务机关一般很难判断该准备金计提的准确性和合理性。因此，财务制度更倾向于对准备金规定提取值的上限。事实上，在财务核算时，各家保险公司通常按照上限来计提该准备金。但仅仅规定一个计提上限还不能满足保险公司审慎经营、保证偿付能力的基本要求，最好能够具体规定计提IBNR准备金所使用的方法、谨慎性要求和相应的披露说明。
