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比较典型出口退税例题
东方纺织品有限公司，2000年5月成立，2001年6月认定为增值税一般纳税人，2003年2月取得进出口经营权，同年7月开始使用防伪税控系统。主要经营业务：生产各种纺织品，其中部分出口到美国、非洲等国家。流转税采用1个月为一个纳税期限，采用根据申报数进行免抵退税账务处理的方式。2007年1月初“应交税费——应交增值税”科目借方余额15万元，2007年1月～3月发生以下经济业务，请作出正确的会计处理，并计算企业应缴（退）的增值税。
（纺织品出口退税率11%，本题适用的增值税税率均为17％）
（1）1月份采购棉纱用于纺织品的生产，取得防伪税控增值税专用发票10张，发票注明总价款1000万元，款项尚未支付，货物尚未入库。
（2）1月15日，销售给四川省攀枝花市某西服生产厂布料一批，开具防伪税控系统增值税专用发票1张，发票含税金额为117万元，款项尚未收回。
（3）1月16日出口布料1000箱到非洲某国家，合同中约定：交货地点，在非洲该国家的口岸；交易金额共计100万美元；货到付全款。出口发票已经开具（发票上注明的美元汇率为1∶7.9），全套出口单证已经收齐，款项尚未收到。
（4）2月5日进口棉纱用于生产出口到美国Y公司的高级布料，支付价款100万美元（当日美元汇率1∶7.95）。
（5）2月15日，支付1月16日出口非洲的货物的运费50万元，保险费用20万元，佣金15万元，并取得了国际货物运输业发票。（公司规定采用同时结转不得抵扣税额的方法）（6）2月20日，收取上月销往非洲国家的货物货款，结汇水单上注明的美元汇率1∶7.95。（7）2月25日，销售给美国Ｙ公司高级布料200箱，按照离岸价格进行结算，结算价款1000万元人民币，已经收回货款；销售给境内某企业纱线50箱，收取银行存款351万元，并开具增值税专用发票；从境内某企业购进棉纱，用于生产布料，取得增值税税专用发票1张，注明价款100万元已经支付货款。
（8）3月5日，缴纳2月份应纳增值税款。
（9）3月5日，外购生产布料用辅料一批，取得的增值税专用发票上注明进项税额78.20万元，拟用于境内、外销售及加工的服装的生产中。
（10）3月5日，接受美国Ｗ公司委托加工女士服装一批，Ｗ公司发来服装布料价值200美元，合同规定的工缴费200万元人民币，当日美元汇率1∶8；并于3月28日交货（公司为了简便处理，规定采用进口料件不作价的处理方法）。
（11）3月20日，内销床上用针织品一批，开具的普通发票上注明的价款是234万元，款项均以通过银行结算。（12）3月25日，外销非洲国家自产面料一批，收取外汇收入20万美元（美元汇率1∶7.95），相关单证已经收齐。
取得的上述抵扣凭证，均在规定的时间经过税务机关认证通过。
解答： 2007年1月份会计处理及增值税额的计算：（1）借：在途物资
1000万
应交税费——应交增值税（进项税额）170万
贷：应付账款
1170万
（2）借：应收账款
117万
贷：主营业务收入 100万
应交税费——应交增值税（销项税额）
17万
（3）借：应收账款－－应收外汇账款 790万（100×7.9）
贷：主营业务收入——一般贸易出口
790万
免抵退税不得免征和抵扣税额＝790×（17%－11%）＝47.40（万元）
借：主营业务成本
47.40万
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
47.40万 当期应纳税额＝17－（170－47.40）－15＝－120.60（万元）
当期免抵退税额＝790×11%＝86.90（万元）当期应退税额＝86.90（万元）当期免抵税额＝0
当期留抵税额＝120.60－86.90＝33.70（万元）
借：其他应收款——应收出口退税款（增值税）86.90万
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
86.90万 2007年2月份会计处理及增值税额计算：
（4）借：原材料
795万（100×7.95）
.贷：银行存款
795万
（5）借：主营业务收入——一般贸易出口85万
贷：银行存款 85万
借：主营业务成本——一般贸易出口（5.10万）[85×（17%—11%）]
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）（5.10万）（6）借：银行存款 795万（100×7.95）
贷：财务费用
5万
应收账款－－应收外汇账款
790万（7）借：银行存款
1000万
贷：主营业务收入——进料加工贸易
1000万 借：银行存款
351万
贷：主营业务收入
300万
应交税费——应交增值税（销项税额）
51万 借：原材料
100万
应交税款——-应交增值税（进项税额）
17万
贷：银行存款
117万
免抵退税不得免征和抵扣税额＝1000×（17%－11%）－795×（17%－11%）＝12.30（万元）
借：主营业务成本
12.3万
贷：应交税费－应交增值税（进项税额转出）
12.3万
当期应纳增值税额＝51－[17－（－5.1）－12.30]－33.70＝7.50（万元）当期免抵退税额＝1000×11%－795×11%＝22.55（万元）当期应退税额＝0 当期免抵税额＝22.55（万元）
借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）22.55万
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）22.55万
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）
7.50万
贷：应交税费——未交增值税
7.50万 2007年3月份会计处理及增值税额计算：
（8）借：应交税费——未交增值税
7.50万
贷：银行存款
7.50万（9）借：原材料
460万
应交税费——应交增值税（进项税额）
78.20万
贷：银行存款
538.20万（10）料件进口时，不做会计处理，仅登记备查账。
借：应收账款－－应收外汇账款
200万
贷：主营业务收入——来料加工贸易
200万（11）借：银行存款
234万
贷：主营业务收入
200万
应交税费——应交增值税（销项税额）
34万（12）借：银行存款
159万
贷：主营业务收入——一般贸易出口
159万
当期不得抵扣和免征税额＝159×（17%－11%）＋78.20×（200/（200＋200＋159））＝37.52（万元）
借：主营业务成本
37.52万
贷：应交税费－应交增值税（进项税额转出）
37.52万
当期应纳税额＝34－（78.20－37.52）＝－6.68（万元）
当期免抵退税额＝159×11%＝17.49（万元）
当期应退税额＝6.68（万元）当期免抵税额＝17.49－6.68＝10.81（万元）借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）10.81万
其他应收款——应收出口退税款（增值税）
6.68万
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
17.49万
