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中小企业内部控制的评价
——基于内部控制五要素
随着经济全球化，市场竞争的激烈化，我国中小企业的生存和发展面临着极大的挑战。我们知道内部控制历来是包括企业在内的所有组织和机构正常运转的制度基础，是企业各项管理工作的基础，是企业持续发展的保证。所以中小企业为了增强其在改革浪潮中的竞争力，提高管理水平和经营效益，就需要加强内控来完善自身机制，适应市场，进一步保证国民经济的发展
一、内部环境
内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。
中小企业内部控制环境存在的问题是：
1、对内部控制认识不足
目前，大多数中小企业主对企业治理的完善与内部控制制度的建设认识不足，没有从思想上认识到建立内部控制的重要性，重经营轻管理，风险控制意识薄弱的现象十分突出。中小企业管理过程更多的是凭借个人的直接控制和直接观察评价企业经营成果，对外投资、生产经营、财务管理、企业改革等都带有很强的主观臆断性和盲目性，基本上没有建立起风险分析和风险控制机制，这给中小企业的经营和发展带来了很大的潜在风险，决策短期化行为明显。
2、法人治理结构不完善
当前我国中小企业在注册时基本上是按照公司法的要求建立了股东会、董事会、监事会、经理层等较为规范的法人治理结构，但在实际运作中却表现出职能不健全，权力不能有效制衡，并未真正建立起激励和制约相结合的公司法人治理结构。由于中小企业股东数量一般都相对有限，持股比例过于集中，改制而来的民营中小企业传统观念仍未消除，造成股东会出现“一股独大”或“内部人控制”，股东会实际变成了一人会议或内部人控制的扩大会议，难以形成规范、有效的制衡约束机制。
3、不注重企业文化建设
中小企业在企业文化建设方面普遍存在薄弱环节。企业文化经常被片面地理解为政治思想工作、文体活动、宣传教育等方面，而忽略了企业所追求的价值观
念、经营理念、企业精神、道德风尚、行为准则以及人性化管理等深厚内涵。当一个企业在内部控制方面出现某一制度缺失或不合时宜时，良好的企业文化就能够无形地支配员工的思维和行为，自觉为企业提供一个符合企业目标和经营理念的内部控制环境。企业文化建设的欠缺在中小企业尤为突出，很多中小企业根本就谈不上企业文化建设，一昧追求企业价值就是经济效益，员工价值就是高薪待遇，造成员工的价值观念与企业发展理念的错位，企业缺乏向心力和凝聚力。
综上所述，企业内部控制环境对企业来说是非常重要的。内部控制环境是企业内部控制的重要组成部分，内控制度的设计是否合理，内控执行是否到位都和内控环境密不可分。目前我国企业特别是中小企业内控制度的失效，很大程度是由于内控环境的缺陷引起。通常表现在管理层内控意识淡薄，内控制度流于形式等方面，从而造成内控名存实亡。因此，研究内部控制环境可以使企业从根本上发现内控失效的原因及内控制度的缺失，进一步提高内控实施的可能性，使内控得以真正发挥作用，达到预期的效果。
二、风险评估
风险是指一个潜在事项的发生对目标实现产生的影响。风险评估是单位及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。它是实施内部控制的重要环节。
目前，一些中小企业没有定期的风险评估机制，风险防范意识薄弱，这将严重威胁中小企业的生存和发展。企业经营过程中完全避免风险是不可能的，但可以通过选择最优的应对措施，对经营过程中的风险进行合理控制，将风险降到最低。中小企业在评估程序、评估方法、评估结果反馈等方面，同大企业并无本质的差别。企业可以通过目标设定——风险识别——风险分析——风险应对等程序来实现对企业风险的管理，中小企业应通过这样的程序来实现对风险的控制。具体来说，企业应引入先进管理思想，运用现代风险管理手段和方法，借鉴先进企业的成功经验，结合自身管理实践，逐步树立管理创新思想；在中小企业管理层树立谨慎而不悲观、果断而不冒进的经营风格。中小企业须树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范、控制或规避。
三、控制活动
控制活动是指结合具体业务和事项，运用相应的控制政策和程序去实施控制。也就是在风险评估之后，单位采取相应的控制措施将风险控制在可承受范围之内。
企业的控制措施一般包括：不相容职务分离控制、建立严格的授权批准制度、会计人员岗位轮换制度、加强应收账款控制和预算控制、建立严格的货币资金和现金流量控制、加强会计系统控制等等。
现阶段我国中小企业内部控制活动还不成熟，一般情况下中小企业是家族式企业或者是家族式企业发展起来的，往往会出现“任人唯亲”的现象。在这些企业中，董事会、监事会和管理层都有着千丝万缕的联系，企业的经营决策权和经营管理权往往掌握在“大家长”手中，不利于企业控制措施的实施。
四、信息与沟通
信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业外部之间进行有效的沟通。它是企业实施内部控制的重要条件。信息与沟通的方式是灵活多样的，但无论哪种方式，都应当保证信息的真实性、及时性和有用性。
中小企业的组织机构相对简单，部门之间的沟通较容易进行，相对于大型企业而言，这是中小企业内部控制的强项。但中小企业在发展过程中，基本上都会遇到资金短缺需要融资或需赊购货物的情况，这就需要与投资者、银行、供应商等进行沟通。现阶段我国中小企业获取核心信息和向外界沟通的能力上不成熟，这主要是因为中小企业由于其自身所有权性质的缺陷很难通政府机构、银行、投资者建立良好稳定的合作关系，而一般以营利为目的的中小企业对信息化的建设并不是非常完善。因此，为让外界了解企业，中小企业必须建立自身的管理信息系统，并加强同社会公众的联系，提高自身的影响力，就能促进中小企业主动与外部进行信息沟通。
五、内部监督
内部监督是单位对内部控制建立与实施情况监督检查，评价内部控制的有效
性，对于发现的内部控制缺陷，及时加以改进。它是实施内部控制的重要保证，是对内部控制的控制。
当前外部审计对中小企业尚不具有强制性，内部审计在中小企业开展和实施进展缓慢，相比之下，中小企业对内部审计职能普遍还没有给予相应的重视。据调查，中小企业多数还没有建立专门的内部审计机构，有的虽然设立了内审机构、审计委员会以及公司法规定的监事会，但由于受雇佣关系、利益关系、人际关系等因素的制约，内部审计很难客观、真实、公正地开展工作，特别是其独立性和客观性难以得到保障，或者因缺乏应有的人力资源和制度保证而难以正常履行审计职能。另外，中小企业管理方式简单、管理基础薄弱的问题尤为突出，企业内部控制随意性较大，甚至有不少标准来源于管理者的口头安排，往往没有完善的绩效考核指标体系，一定程度上削弱了其整体控制力。从整体上看中小企业的内部审计工作在执行中还存在着有名不符实的现象，除了缺乏对中小企业相关有效的监管以外，中小企业在自身管理观念和制度上的局限性及其管理高层滞后的管理素质和传统的认识观念密切相关。中小企业内部审计制度的缺失，不可避免地为其发展带来了潜在的经营风险和财务风险。
要确保中小企业内部控制被切实有效地执行，必须加强监督。首先，需要发挥中小企业主要管理人员在监督落实环节的重要作用，使其全面监督企业的财务收支、财务预决算、物资采购、产品销售、内控系统的设计和实施等，落实每一项监督工作，并将评价结果及时反馈到具体的部门及人员。其次，要增强财务部门在监督和审核中的作用。再次，可以针对中小企业的特点和规模设置内审部门，或设置内审岗位。此外，政府有关部门应正确引导和监督，督促中小企业尽快建立与完善内部控制制度。
六、小结
总而言之，我国中小企业的内部控制体系尚不健全。从当前的实际情况看，许多中小企业内部控制制度相当不完善，存在了非常突出的问题，从而导致企业效率低下，影响了中小企业的经济效益，甚至影响了企业资产的安全性，严重阻碍了中小企业的发展。
随着我国经济制度的逐渐完善，以及加入WTO以后为中小企业的发展带来了
前所未有的机遇，先进的技术、管理经验和管理体制流入中国为中小企业的迅速崛起带来了良好的条件。但同时也带来了更大的挑战，中小企业要想在这场军备竞赛中脱颖而出就要不断提升自己的竞争力。完善企业内部控制体系，建立良好的内部控制环境。提高自身的风险评估能力。对现有的内部控制体系丰富和发展，建立优异的管理信息系统，增强与外界的联系和沟通，随时收集市场上的信息。加强内部控制监督。不断发展壮大，才能在激烈的市场竞争中立于不败之地。
