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关于我国未来个人所得税改革的几点思考
摘要：国务院批转了发展改革委《关于2015年深化经济体制改革重点工作的意见》，《意见》指出：“落实财税改革总体方案，推动财税体制改革取得新进展”，“研究提出综合与分类相结合个人所得税改革方案”，反映了相关部门对于个税改革的决心与努力，明确了个税改革的总体思路，体现了当前在经济和社会发展的新格局下，税收征管领域顺应国家治理体系和治理能力现代化的现实需要。
关键词：个人所得税；直接税；公平原则；政策
中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2015）009-000-01
个人所得税是直接税，与每一位纳税人直接相关。在我国当前不动产税、遗产税、赠与税相对不完善的情况下，调节收入分配之重担一定程度上就落在了个人所得税之上，凸显出当前我国个人所得税的重要性和通过改革逐步完善我国个人所得税的紧迫性。本文旨在基于我国现行个人所得税的基础上，提出关于我国未来个人所得税改革的几点思考。
一、当前我国个人所得税领域存在的问题
（一）现行个人所得税政策在公平原则上存在缺陷
我国实行分类课征模式征收个人所得税，将现行个人所得分成十一类。分类计征模式操作简便，但是在现行的分类课税模式下，仅根据收入类别划分来确定应缴纳税额，而难以体现纳税人的总体收入水平和负担状况，有失公平原则。此外，对高收入群体的累进计税仅体现在工资薪金所得的累进税率上，而在个人所得的其他分类中，对劳务所得和非劳务所得（例如偶然所得、特许权使用费所得等）所适用的税率都是20%，只有劳务报酬所得一次性收入畸高时才有加成征收的规定。个人所得税制度设计的目标本应是高收入者多纳税，但从目前我国个人所得税的制度设计来看，却只是高薪酬所得者多纳税，将高薪酬者和高收入者混同了，而现实中我国大部分高收入者的收入来源往往并非薪酬所得，富人对个人所得税的贡献十分有限，造成最富裕的纳税人并没有缴纳与之个人收入相匹配的税收，同样有失公平。
（二）现行个人所得税的制度安排存在改进空间
在税目的划分上，当前我国个人所得税划分的十一个应税项目，较为零散复杂，个别税目之间界限模糊，有些科目的使用效率则并不高。此外，通过列举方式列明的应税项目一定程度上造成征收范围比较狭窄。在税收收入划分上，当前我国个人所得税属于中央与地方共享税，由地方税务局征管，但地方税务局在跨界征税或核定个人所得中困难重重。在税率的设计上，现行工资薪金所得税率级次偏多，与当前国际上简化税率结构的趋势不甚相符。而劳务报酬和非劳务报酬所得的税率却未差别对待，造成我国目前对劳动所得征税偏高，对非劳动所得征税偏低的现象。加之上一点提到的有失公平问题，现行的个税制度存在着明显的改进空间。
（三）现行个人所得税的税收征管有待完善
个人所得税涉税范围广、所得以现金交易居多，计税复杂繁琐，是税收征管难度最大的税种之一。源泉扣缴和自行申报相结合的方式，可以归纳为“分类计税”加“综合申报”，虽有利于加快我国个人所得税分类税制向综合分类税制的改革，但也增加了征管成本和征管难度。由于个人收入信息存在一定程度的隐蔽性、缺乏透明，使得除工资薪金收入以外的其它收入很难被追踪进而纳入征税范畴，同时我国个人所得税的申报监管尚不完善，造成由工资薪金收入苦撑大局的状态。此外，制度上的漏洞使得一些应税收入处于监管的真空地带，外加处罚力度不够、惩治偷税不严，不法分子逃税现象、抱有侥幸心理的恶意避税现象多发，造成税款流失。
二、关于我国未来个人所得税改革的几点思考
（一）基于公平视角的个人所得税改革
党的十八届三中全会提出“逐步建立综合与分类相结合的个人所得税制”，为推进我国个人所得税制改革确定了目标，指明了方向。综合和分类相结合的个税制度，与原有的分类所得相比突出了综合的特征。把个人收入综合在一起而非简单的分项考虑，按照累进机制确定应纳税额，才能更好的体现公平原则。在具备综合特征的个人所得税制基础上，借鉴国外以家庭为单位申报所得的制度，将个人家庭负担（包括赡养老人、抚养儿童、按揭贷款等项目）纳入税收考虑，在征税前扣除必要的家庭支出项目。此外，在个税“起征点”问题上，过去几年，我国个税工资薪金所得的“起征点”一提再提，从1600元提高到2000元再提高到现在的 3500元。而2015年3月召开的全国两会上，继续提高个人所得税“起征点”再次被提及。对此财政部部长楼继伟表示“简单的提高个人所得税起征点并不公平”，“最根本来说是应该改税制”。
（二）改善个人所得税制度安排
优化现行税目划分，在我国个人所得税由分类税制向综合与分类相结合的税制所转变的过程中，通过综合与分类的结合兼顾税收的横向公平和纵向公平。完善个人所得税税率及税收级次，设计更加适宜、更加有效的税率水平和级次划分，简化税制、提升效率。规范税收减免项目和税收优惠，使纳税人充分享受税收优惠政策的同时避免税收的横向不公。加强对个税改革理论和政策的研究，积极开展个税改革相关内容的调研和论证，测算设计与新的税收制度相配套的税收级次和税率，注重公平和效率的平衡。
（三）完善健全个人所得税监管体系
个人收入的信息不对称带来了个人所得税监管的困难。而在逐步建立综合与分类相结合个人所得税制的背景下，完善个人收入统计机制，建立包含个人涉税信息和诚信情况的统一数据平台成为了迫切需要。包含个人涉税信息的数据平台统计纳税人的收入状况，实现包括税务部门、海关、银行和公安部门的信息联网，随时关注税款征收范围及应纳税额，提高税收管理的科学化及规范化水平。包含个人诚信状况的数据平台共享个人征信情况，对信用情况不良的个人重点稽查，对蓄意欺骗税务机关偷逃税款的纳入诚信黑名单。此外，完善税收征管法律监督机制，加强对偷税行为的处罚力度，增加偷税者的违法成本也是完善个人所得税监管体系的重要
环节。
征收个人所得税是调节收入分配、缩小贫富差距的有效途径。而现有个人所得税制的实施在一定程度上滞后于经济发展，推行改革势在必行，而兼顾分类税制和综合税制的优点而形成的综合与分类相结合的个人所得税制将是个人所得税的改革方向。近期，国务院批转了发展改革委《关于2015年深化经济体制改革重点工作的意见》，《意见》指出：“落实财税改革总体方案，推动财税体制改革取得新进展”，“研究提出综合与分类相结合个人所得税改革方案”，反映了相关部门对于个税改革的决心与努力，明确了个税改革的总体思路，体现了当前在经济和社会发展的新格局下，税收征管领域顺应国家治理体系和治理能力现代化的现实需要。
