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论新形势下总会计师的职能转变
随着我国经济的迅猛发展和国际化进程的加快,会计在经济发展中的重要性日益加强,总会计师作为企业财务会计领域的核心人物,在企业战略发展中起着越来越重要的作用。虽然我国总会计师制度已向发达国家先进制度转型,但迄今为止,我国总会计师依然存在着角色定位不准、地位不高、职责范围小、行政选聘色彩浓厚、行业自律管理体制不健全等问题,因此急需对总会计师转型存在的问题进行探讨以尽快改变这种现状。
一、现状与问题
我国自1956年从前苏联引进总会计师制度以来，政府先后出台了一系列政策和法规推动总会计师制度建设。1985年全国人大颁布的《会计法》，首次以法律的形式明确了设置总会计师的要求。1990年国务院正式发布了《总会计师条例》，对总会计师制度建设提出了具体的要求。2010年财政部颁布了《会计行业中长期人才发展规划(2010-2020》，结合新形势的发展要求，对总会计师的职责、能力、地位和制度建设等进一步提出了总体规划和具体要求[1]。更值得一提的是，2006年，国务院国资委以第13号令的形式发布了《中央企业总会计师工作职责管理暂行办法》，该办法明确 了中央企业总会计师的四大职责和四大权限。其中四大职责包括:企业会计基础管理；财务管理与监督；财会内控机制建设；重大财务事项监督等。四大权限包括:对企业重大事项的参与权；重大决策和规章制度执行情况的监督权；问题财会人员配备的人事建议权；企业大额资金支出联签权等。
尽管目前与总会计师制度相关的政策法规体系和内容看起来非常丰富，但是现实和理想之间还存在着相当大的差距，总会计师的工作在实际运行中没有完全理顺,总会计师制度还需要逐步完善。在实际执行过程中，总会计师制度存在如下几方面问题：(l)认识不足
受计划经济惯性思维的影响,许多人把现代企业中的总会计师与原来计划经济体制下照搬前苏联模式的企业“三师”(总会计师、总工程师和总经济师)混为一谈,认为总会计师是计划经济的产物,是一个摆设,所做的工作无非是会计主管的职责, 总会计师的工作仍以传统的会计核算、会计监督、财务收支、筹资与投资、计划管理为主，对价值管理、风险管理、信息管理和资本运营管理涉足较少，职责范围和工作重点与市场经济发展不相匹配。（2）定位不准
我国企业职能部门传统上划分有计划部、财务部和经营部等,总会计师仅负责财务部,向总经理提供数据资料,无法支2 配企业发展战略和企业经营决策,三个部门各自为政,往往造成计划与可行性之间的差距,财务数据发挥不了实质性的作用。形成的直接结果是财务和计划对不上,财务无法提供计划所需的支持力度,或者是计划无法体现财务数字所显示的发展势头。总会计师无法统领经营管理职能部门降低了总会计师作用的发挥,限制了总会计师的职责范围,也毫无疑问的降低了企业财务管理的作用,总会计师成为“账房先生”也就不足为奇了。
（3）角色不清
有些企业领导包括总会计师本人,对总会计师的认识仍停留在“企业经营业绩簿记者”的定位上, 总会计师角色定位一直还在于会计主管、财务主管,仅负责财务方面的一些管理范围,没有充分认识到在市场经济条件下,总会计师应该具备的职业责任不仅仅是会计核算和监督,更应该是参与企业决策的价值管理者。这种角色认识的缺失,导致了部分企业的总会计师不知道自己应该承担的责任范围。总会计师还没有成为企业“一把手”在战略制定上的合作伙伴，缺少重大决策的实际参与权。在参与战略决策方面，总会计师参与了财务决策，但其他重大决策实际参与较少。（4）监督不力 总会计师被赋予双重受托责任,一方面要积极和总经理合作,进行会计核算、财务管理；而另一方面,总会计师又被 赋予代表国家、代表股东进行监管的职能,这就难免产生冲突。受选聘和实际地位、权责影响，现实中总会计师很难保持中间立场,他们更倾向于放弃监督职能,屈从于总经理以保住自己的岗位。因此,现实总会计师制度下的财务监管呈弱化态势。
二、从CFO谈企业总会计师定位
中国总会计师制度类似于国外的CFO（首席财务官或财务总裁）。发达国家CFO已扮演着企业的财富守护人、风险控制人、监督人和企业未来的建筑师角色, 作为价值和资源管理、资金和资本运作、评价与控制相结合的CFO制度逐渐受到重视并日益完善。
（一）国外CFO的特征： 一是从地位上讲，国外CFO一般都是企业董事会成员，代行董事会的财务审批和监控职能，同时又是公司管理层成员，直接领导并监督公司的财务运作，在公司中的地位仅次于CEO。
二是从职责上讲，CFO积极参与到企业决策当中，通过财务管理为企业保值增值，运用资本运作等手段主动参与企业的价值创造，不断为企业创造价值。在西方企业中，CFO与CEO形成真正的战略伙伴关系，共同进行战略决策。
三是从权利上讲，CFO由企业董事会直接聘任，代表企业所有者对财务活动和会计活动进行管理和监控，并直接对董事会负责。同时，作为董事会的成员，CFO的地位能够充4 分保证其权利得到有效保护，因此在进行企业经营管理和战略决策方面能够发挥更大的作用[2]。
可见，国外CFO拥有更高的地位和更大的权限，国内总会计师的地位不如西方企业的CFO，未来总会计师能否充分发挥作用，很大程度上取决于对其职责的重新定位和总会计师整体素质的提高。
从国外成功经验及其发展态势来看，总会计师作为战略管理者在我国将是大势所趋。我国总会计师除了沿袭传统意义上企业财务管理工作的最高主管外，未来更应该是企业全面运营、全面发展的最高策划者、决策者与组织者之一，成为企业领导层的最核心成员，最终总会计师的地位接近于国外的CFO。
（二）进一步明晰总会计师的定位
参照国外CFO的定位和新形势下对总会计师的客观要求，需要明晰总会计师的定位，为转型发展提供方向和目标。
核心领导——总会计师是企业主要领导人之一，处于核心层，与企业主要负责人是相互合作、相互监督的工作关系。
决策关键——总会计师提供经营管理决策依据，参与策划企业全面运营、全面发展，参与、表决企业经营决策，引导、组织和协调企业经营管理工作。为企业的融资、筹资、投资等策略及时提供信息，对企业重大决策和规章制度的执行情况拥有监督权。
价值引领——总会计师应当成为企业价值创造的引领者，通过EVA的计算和所掌握的与创造价值相关的数据信息，将业务战略与财务规划很好地融合起来，使企业战略规划落到实处，推动企业持续健康发展。
协调中枢——总会计师协调所有者和经营者之间的关系, 协助经营者处理好与债权人、职工、政府等利益相关者之间的关系。对外做好沟通协调，为企业营造良好的外部环境；对内经营管理中，做好与公司内部部门、员工的沟通协调，使既定的公司战略得以正确、通畅地执行。
三、职能转变的建设途径
以总会师计的重新定位为基本出发点，强化总会计师的制度、组织和素质建设，实现总会计师从“一把手”的下属向“一把手”的合作伙伴转型；从监管型向经营型转型；从单纯的财务管理向全面的价值管理转型。
（一）改善环境
总会计师的转型建设首先要从内、外部环境改善入手。外部环境方面，适应形势变化，尽快建立健全和完善的资本市场和法律法规体系，通过优化资源配置、改善投资环境、配套银行政策等有效措施，进一步理顺管理体系、完善法律法规，为总会计师制度的升级和转型创造良好的外部制度环境。内部环境外面，建立以总会计师为核心的职业文化，并有效融入企业文化中，形成总会计师文化氛围；加大总会计6 师重要作用的宣传，提升企业领导层对总会计师地位的认识，从法律上、组织上确保总会计师地位的落实，打造总会计师整体素质和整体形象，更好地为企业服务，为经济社会的发展服务。
（二）提升地位
充分认识总会计师在企业管理实践中的重要性，从法律法规和实务操作两个方面提升和落实总会计师的地位。要尽快修订总会计师相关的法律法规，在单位领导班子成员中，不设置与总会计师职权重叠的职位，并由总会计师统领经营管理部门；明确总会计师与总经理的关系为战略合作关系，在经营管理上，总会计师与总经理紧密配合，在总经理（CEO）的统一领导下参与公司日常经营管理决策和重大经营决策；总会计师应将企业战略和财务责任融为一体，成为沟通战略经营中心与企业投资者财务要求的桥梁。
（三）扩大权限
在对总会计师充分授权的基础上，还必须明确总会计师的职责。通过授权保障总会计师可以自主地发挥作用，明确职责则是为了总会计师在授权的轨道上有方向、有目的、有序地行驶。总会计师的职责应该从两个方面来界定：一方面继续承担传统的资源效率和效益的管理职责，另一方面还要承担公司战略规划与执行的职责。具体来说，总会计师的职责应该从负责传统的财务会计、管理会计和财务管理的领导 工作方面，拓展到战略管理、风险管理和价值管理等的领导工作方面。
（四）强化素质
总会计师地位的巩固、职能和权限的发挥，很大程度上取决于总会计师自身的素质和能力，因此应按照现代企业对总会计师的能力要求为总会计师设立能力标准体系和资格认证体系。总会计师的能力体系应包括三个方面：职业知识、职业技能和职业价值观。应将职业知识的考核作为总会计师的基准资格，实行资格认证制度；同时注重实践，学以致用。这就要求总会计师善于思考、勤于思考、乐于思考，将所学所获运用到工作中去，把得到升华的知识成果转化为促进工作的强大动力。
总之，通过提升总会计师地位的制度建设、扩大总会计师职责权限的组织建设以及构造总会计师软环境的文化建设等主要途径，在更大空间和舞台上全面拓展和提升总会计师在战略规划、价值创造、资本运作、国际化业务管理等方面的综合素质能力, 实现总会计师从利润管理转向价值管理, 从资产管理转向资本运作, 从资金市场转向资本市场, 从内部控制转向全面风险管理等跨越性本质转型。参考文献：
[1]陈涛.中国总会计师职能演变及未来展望.《中国总会计师》,2010.2
[2]高明华.公司治理:理论演进与实证分析.经济科学出版社,2001.9
