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合肥××有色金属材料有限公司纳税评估案例
黄辉、李磊
一、纳税人基本情况
合肥××有色金属材料有限公司，纳税人识别号：××，登记注册类型为：私营有限责任公司，生产经营范围为：金属材料销售。生产经营地址位于合肥市××号，注册资本××元，法人代表：××。2010年申报销售收入15417759.71元，实现增值税95466.13元，税负率0.619%；企业所得税4201.12元，税负率0.0272%。
二、疑点确定及案头分析
1．本期增值税修正税负
该企业本期增值税修正税负计算指标值0.0009，低于预警值
[0.0023, ]下限。
本期增值税修正税负=(本期修正税负税额计算本期存货增减税额*（1行业本期平均毛利率))/(本期应税销售收入本期存货增减金额*(1行业本期平均毛利率))。
该企业本期增值税修正税负修正后计算指标值=(-91721.65+157551.8435*(1+.0263))/(15417759.71+926775.55*(1+.0263))=0.00403，高于预警值[0.0023, ]下限，正常。
2．本期销售毛利率
该企业本期销售毛利率计算指标值0.0968，低于预警值
[0.0117, ]下限。
本期销售毛利率=(本期主营业务收入-本期主营业务成本)/本期-1-
主营业务收入。
该企业本期销售毛利率修正后计算指标值=（15417759.71-13193996.54)/15417759.71= 0.1442，高于预警值
[0.0117, ]下限，正常。
3.本期存货周转次数
该企业本期存货周转次数计算指标值1.3513，实际应为5.4051，低于预警值[14.9746, ]下限。
本期存货周转次数=本期主营业务成本/(存货期末数+存货期初数)/2。
该企业本期存货周转次数修正后计算指标值= 13193996.54/(3039619.53+2112843.98)/2=5.1214，仍低于预警值
[14.9746, ]下限，主要原因是存货异常过大。
4.进项税额控制差异率
该企业进项税额控制差异率计算指标值-0.073，低于预警值
[0.0223,]下限。
进项税额控制差异率=(进项税额控制额-本期进项税额)/本期进项税额。
该企业进项税额控制差异率修正后计算指标值=(2400531.2553-2712740.42)/2712740.42=-0.1151，仍低于预警值
[0.0223, ]下限，主要原因是期末存货增加过大与本期销售成本过大造成。
5.运费油品金额与运费销售收入对比指标
该企业运费油品金额与运费销售收入对比指标计算指标值0.0381（实际应为0.0474），高于预警值[,0.0145]上限。
运费油品金额与运费销售收入对比指标=(NVL(抵扣运费金额,0)+(NVL(抵扣油品金额,0)/应税销售收入。
该企业运费油品金额与运费销售收入对比指标修正后计算指标值=(NVL(0,0)+NVL(0,0)/15417759.71 = 0，低于预警值[, 0.0145]上限，正常。
6.本期资金占用率
该企业本期资金占用率计算指标值0.0309，低于预警值[, 0.0382]下限。
本期资金占用率=((货币资金期初数+货币资金期末数))/2+(应收票据期初数+应收票据期末数)/2+(应收账款期初数+应收账款期末数)/2+(预付账款期初数+预付账款期末数)/2+(其他应收款期初数+其他应收款期末数)/2)/主营业务收入。
该本期资金占用率修正后计算指标值=((30964.3+159779.58)/2+(0+0)/2+(223722.34+510320.49)/2+(0+0)/2+(23686+867910.05)/2)/15417759.71=0.0589，高于预警值[, 0.0382]上限，异常。
7.资金占用变动率
该企业资金占用变动率计算指标值-0.0965，在预警值[-0.2, 0.2]之间。
资金占用变动率=(本期资金占用率-基期期资金占用率)/基期期资金占用率
该企业资金占用变动率修正后计算指标值=(.0589-.0342)/.0342=0.7222，仍高于预警值[-0.2, 0.2]上限，主要原因是本期应收账款减少和本期主营业务收入增加调整。
8.应收账款周转比率
该企业应收账款周转比率计算指标值42.0078，高于预警值
[25.4195,]下限。
应收账款周转比率=本期应税销售收入/((应收账款期初数+应收账款期末数)/2)
该企业应收账款周转比率修正后计算指标值= 15417759.71/((223722.34+393870.47)/2)= 42.0078，高于预警值
[25.4195,]下限，正常。
9.本期费用推算最低收入差异率
该企业本期费用推算最低收入差异率计算指标值-0.7056，低于预警值[-0.02,]下限。
本期费用推算最低收入差异率=(本期收入汇总-本期费用推算最低销售收入)/本期费用推算最低销售收入。
该企业本期费用推算最低收入差异率修正后计算指标值=(15417759.71-47251992.3954)/47251992.3954=-0.6737，仍低于预警值[-0.02,]下限，主要原因是本期期间费用过大造成。
税负率指标修正还原后，增值税税负率0.86%；企业所得税税负率1.43%。
三、税务约谈
评估人员根据疑点（不合理的运费、装卸劳务费和其他不合理的经营费用、管理费用部分）对该公司经营者和财务人员进行了约谈。企业财务负责人对上述疑点问题不能进行合理解释，当场表示将高度重视并主动配合税务机关就疑点问题认真开展自查。
四、评估结论
该企业自查不合理运费调整，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》，多列增值税55145.95元做进项税转出处理，加收滞纳金；不合理运费730898.05元（已扣除企业12月记账错误少计1835元）、不合理装卸费、劳务费132250元，调整减少销售成本合计863148.05元，根据《中华人民共和国企业所得税法》，补交企业所得税215787.01元，加收滞纳金。
