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备抵法针对企业坏账的涉税处理
企业因销售商品、提供劳务等经营活动发生的应收款项中，有可能日后偶发新的特殊情况，难免有些账款收不回来，造成经营损失。税收与会计，对这部分经确认无法收回或收回的可能性极小应收款项，称为坏账;由于发生坏账而引起(产生)的损失，称为坏账损失。企业该 如何确认坏账并计提和转回坏账准备，又如何按税法的规定进行纳税调整。为此，笔者现就生产或商贸型企业坏账”事项、采用备抵法”下的处理方法与调整为例(不考虑直接转销法”处理)，简要阐述该项会计处理与调整过程.便于正确计税。本文不包括日后期间销售退回，债务方依法破产等涉及到应收款项、坏账准备的日后调整事项的会计处理。
一、坏账处理的确认
一般来讲，企业应收款项(账款)符合下列条件之一的，应确认为坏账，并作为坏账处理。会计上规定：(1)因债务人 破产或死亡，以其破产或遗产偿债后，确实不能收回;(2)因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回;(3)因发生严重的自然灾害等导
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致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确实无法收回;(4)因债务人逾期未履行偿债义务超过3年，经核实无法收回。
税法上规定：(1)债务人被依法破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收账款;(2)债务人死亡或依法宣告死亡、失踪、其财产或遗产确实不足清偿的应收账款;(3)债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产(包括保险赔款等)确实无法清偿的应收账款;(4)债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收账款;(5)逾期3年以上仍未收回的应收账款;(6)经国家税务总局批准核销的应收账款。
二、备抵法”核算坏账
备抵法”，一般在坏账损失实际发生前，依据权责发生制原则按期估计坏账损失，并同时形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。计提时，将其转作当期损益，借记的金额确认为资产减值损失”，贷记的金额记入坏账准备”，是一种对坏账处理的方法。该方法认同了应 收账款存在收不回来或收回的可能性极小;从资产负债表的角度来看，较为客观地反映企业应收款项的账面价值，避免或消除虚列资产，能够真实地反映企业财务状况;同时将估计的坏账损失计入当期损益，防止企业虚盈实亏，有利于加强企业经营与财务管
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理，加快资金周转。
在会计处理上，需设置坏账准备”账户，该账户是应收款项”的备抵账户。其账务处理内容主要在三个方面：(1)资产负债表日，应收款项发生减值的处理;(2)对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账.转销应收款项的处理;(3)已确认并转销的应收款项以后又收回的处理。上述应收款项主要涉及应收票据”、应收账款”、预付账款”、应收分保账款”、其他应收款”、长期应收款”等科目。
三、坏账准备与损失原则相关规定
会计上规定，企业应当定期(一般来讲指中期及年末)或者至少每年年度终了，对各项应收款项进行全面检查和核实，并根据谨慎性原则”的要求，合理地预计各项应收款项可能发生的损失，对可能发生的各项应收款项损失.应当计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定，坏账提取方法一经确定，不得随意变更，除应报经批准备案外，还应在报表附注中予以说明;坏账损失的估计方法主要有销货百分比法、账龄分析法、应收账款余额百分比法和个别认定法。企业不得通过计提坏账准备设立秘密准备，否则应作为重大会计差错进行处理。企业应采用备抵法”核算坏账损失，按期估计坏账损失，计提坏账准备。同时，还规定对下列各种情况不能全额计提坏账准备：
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(1)当年发生的应收款项;(2)计划对应收款项进行重组;(3)与关联方发生的应收款项;(4)其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。对于坏账损失转回，一般来说，流动资产计提坏账准备是可以转回的。
税法上规定，纳税人发生的坏账损失，原则上应按实际发生额据实扣除，也可提取坏账准备全。提取坏账准备金的纳税人发生的坏账损失，应冲减坏账准备金;实际发生的坏账损失，超过已提取的坏账准备金的部分，可在发生当期直接扣除;已在核销的坏账收回时，应相应增加当期的应纳税所得额。提取坏账准备金的纳税人，除另有规定者外，坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5‰。计提坏账准备金的年末应收账款是指纳税人因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货方客户或接受劳务的客户收取的款项，包括代垫的运杂费。纳税人发生非购销活动的应收债权以及关联方之间的任何往来账款，不得提取坏账准备金。关联方之间往来账款不得确认为坏账。但关联企业之间的应收账款，经法院判决负债方破产，破产企业的财产不足以清偿的负债部分，经税务机关审核后，债权方企业可以作为坏账损失在税前扣除。
四、举例
现就生产型企业采用备抵法”对企业坏账的会计处理、以应收账
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款余额百分比法”为例，简要阐述坏账计算与账务处理过程。
例[1]：大华有限公司为增值税一般纳税人。采用应收账款余额百分比法于每年年末计提坏账准备，计提比例为5‰(假定与税法规定允许税前扣除的比例相同，不考虑其他纳税调整事项)。大华公司各年年末应收账款余额资料如下：第一年年未为400万元;第二年年末为450万元;第三年年末为420万元;该公司第四年十月份发生坏账损失1.8万元，第四年年末为500万元;第五年三月份收回第四年十月份发生的坏账 1万元，九月份发生坏账损失3.7万元，第五年年末数为480万元。
根据上述资料，计算大华公司各年年末应计提坏账准备金数额如下：
1.第一年年来应提数=400×5‰=2(万元)
会计处理如下(计提坏账准备时)：
借：资产减值损失 20000
贷：坏账准备——应收账款准备 20000
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2.第二年年末应提数=450×5‰-2=0.25(万元)
会计处理如下：
借：资产减值损失 2500
贷：坏账准备——应收账款准备 2500
3.第三年年末应提数=420×5‰-2.25=0.15(万元)
会计处理如下：
借：坏账准备——应收账款准备 1500
贷：资产减值损失 1500
4.第四年10月发生坏账损失，应冲销已提坏账准备
会计处理如下(实际发生坏账时)：
借：坏账准备——应收账救准备 18000
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贷：应收账款——xx公司 18000
同时，第四年年末应提坏账准备=500×5‰-0.3=2.2(万元)
会计处理如下：
借：资产减值损失 22000
贷：坏账准备——应收账款准备 22000
5，第五年3月收回第四年10月发生的坏账
会计处理如下(已确认并已转销的坏账以后收回时)：
借：应收账款——xx公司 10000
贷：坏账准备——应收账款准备 10000
同时，借：银行存款 10000
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贷：应收账款——xx公司 10000
或，借：银行存款 10000
贷：坏账准备——应收账款准备 10000
第五年9月发生坏账损失，应冲销已提的坏账准备
会计处理如下：
借：坏账准备——应收账款准备 37000
贷：应收账款——XXX公司 37000
第五年年末应提数=480×5‰+0.2=2.6(万元)
本项计算应提数加2000元，是因为第五年年末计提坏账准备时坏账准备”账户出现了借方余额2000元，应予以补提。
会计处理如下：
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借：资产减值损失 26000
贷：坏账准备——应收账款准备 26000
现就一家商贸公司采用备抵法”对企业坏账的纳税调整为例，为简便起见，不列示会计分录，直接通过计算形式，进行纳税调整。
例[2]红星商贸公司，根据会计信息的质量要求，需要按应收账款期未余额的3%提取了坏账准备金。2005年年末应收账款期末余额为180万元，2006年实际发生坏账损失1.5万元，2006年度应收账款期末余额为250万元。该公司均按会计制度进行了相关账务处理，并补提了坏账准备金。假定税法规定的坏账准备金提取比例为5‰，所得税税率为25%，本例中，不考虑该公司自行核算实现的利润数及所得税优惠税率。根据上述资料，纳税调整的计算过程如下。
(1)会计提取坏账准备金额=250×3‰-180×3%+1.5=3.6(万元)
(2)税法应提取坏账准备金额=250×5‰-180×5‰+1.5=1.85(万元)
(3)坏账准备应调增应纳税所得额=3.6-1.85=1.75(万元)
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(4)红星商贸公司本项2006年应纳税额=1.75×25%=0.4375(万元) 保定市公证收费标准(2018最新)
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