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思考题
1.相关成本与无关成本的划分依据是什么，如何理解“相关成本与无关成本的区分并不是绝对的”这句话？
答：相关成本是对决策有影响的 各种形式的未来成本，如机会成本、边际成本、付现成本、专属成本、差量成本、酌量性成本等。那些对决策没有影响的成本，成为无关成本。这类成本过去已经发生，或对未来决策没有影响，而在决策时不予考虑，如沉没成本，联合成本、约束性成本等。
相关成本与无关成本的区分并不是绝对的。有些成本在某一决策方案是相关成本，而在另一决策方案是无关成本。例如，A,B两种同类型产品都能满足公司的要求，从中选择购买一种产品。如果A是国产产品，价格是10000元，B是进口产品，价格是12000元，在购买决策中相关成本为差量成本2000元。因为不管公司决定购买哪种产品，其无差别成本10000元都要发生。就Ａ，Ｂ两种同类型产品决策而言，相关成本就是2000元值不值得发生的问题。但如果决定购买Ａ国产产品后，考虑分期支付还是一次支付，一次支付价格10000元就成为决策相关成本，而不是无关成本。
2、什么是边际贡献？它与销售利润有什么区别? 答：边际贡献是管理会计中一个经常使用的十分重要的概念，它是指销售收入减去变动成本后的余额，边际贡献是运用盈亏分析原理，进行产品生产决策的一个十分重要指标。通常，边际贡献又称为“边际利润”或“贡献毛益”等。边际贡献一般可分为单位产品的边际贡献和全部产品的边际贡献，其计算方法为：
单位产品边际贡献=销售单价－单位变动成本
全部产品边际贡献=全部产品的销售收入－全部产品的变动成本
很显然，边际贡献越大越好，在订价决策中，必须首先保证边际贡献不为负数，其次应考虑，全部产品的边际贡献应足以弥补固定成本，并仍有一定的积余。而在特殊订价中，边际贡献保持正数是接受与否的底线。而销售利润等于收入减去完全成本。显然，在存在固定成本的情况下，边际贡献大于销售利润。
3、在有数量折扣的决策中，相关成本包括哪些？如何进行最优化决策？ 答：为了鼓励购买者多购买产品，供应商对大量购买商品常常实行数量折扣价，即规定每次订购量达到某一数量界限时，给予价格优惠。于是，购买者就可以利用数量折扣价，取得较低商品价、较低运输费和较低年订购费用，并且从大批量购买中得到的节约部分可能超过储存成本。在有数量折扣的决策中，订货成本、储存成本以及采购成本都是订购批量决策中的相关成本，这时，上述三种成本的年成本合计最低的方案才是最优方案。
4、零存货管理的思想是什么？我们应把零存货作为管理方法还是管理理念？ 答：随着人们对生产过程控制能力的加强，要求存货管理的每一步骤都应是满足生产经营所必需的，即产品按顾客要求的时间交货，材料或部件按生产需要送达，从而产生了适时生产的要求（此时的生产系统成为适时制生产系统，即just-in-time)零存货管理要求企业按需要引入存货，并通过不懈努力去减少存货，降低存货成本。零库存管理的 最终目的是消除存货，以达到总成本最低。在适时制下，存货被认为对企业的经营存在负面影响。(1)企业持有存货，占压流动资金．（2）企业持有存货，会发生仓储成本。（3）企业持有存货，可能掩盖生产质量问题，掩盖生产的低效率，增加企业信息系统复杂性。
应该注意的是，零存货在本质上可以是一种思想，一种管理理念，而非数学模型。我们应学习的是适时制下努力降低存货，提高质量、不断改进的精髓，将这种先进的管理思想与 的实际情况结合起来，达到提高经济效益的目的。不顾企业管理水平和企业外部环境，生搬硬套零存货管理方式是很危险的。在实践中纠究竟应将企业的存货保持在多少位最优，需要视企业外部经营环境和内部管理水平而定。对于零存货并不是没有反对意见，反对的原因理所当然地归结到零存货下低存货带来的风险上。虽然，适时制的创造者和实施者为实现零存货设计了各种措施，但在现实中，实现零存货几乎是不可能的。在现实的企业中，库存是无处不在的，而且是不可避免的。
5.什么样的企业需要编制全面预算？你认为小企业是否需要编制预算？ 答：全面预算是企业的一项重大经营管理决策活动，也是一项工作量大、涉及面广、时间性强、操作复杂的系统工程，包括预算的编制、执行、分析、评价及控制等工作。预算管理以企业的发展战略目标和基本策略为原则，并以良好的组织架构、明确的职责分工和权限划分以及完善的流程为基础。因此，符合这些条件的企业都应该编制全面预算。为保证预算工作的有序进行和有效实施，在管理体制上，一般要求企业在内部设立专门的预算管理委员会负责预算的编制并监督实施。预算虽是一项管理工具，但是如果运用不当，也有可能给企业带来一些负面影响。如强化集中控制和僵化、费时费力、鼓励机会主义行为，等等。对于那些成长型的企业，以及规模较小、各部门间关系较为松散的企业，过分强调预算的控制作用就不恰当了。所以，企业在运用预算时不应过分夸大预算的功能，只有在充分了解自身需求的基础上，正确认识预算对本企业的作用，才能够建立起一套行之有效的预算系统，并在企业管理中发挥其最大功用。对于小企业而言，如果编制预算的利益大于其耗费时，编制预算则是可行的。所以，一般都是中大型的企业才需要编制全面的预算，而小企业需要根据自身实际情况，需要管理的资源情况等来适度编制预算。
6、预算对组织中的每个人，包括预算编制者、使用预算进行决策者以及被预算评价者可能产生哪些行为影响及道德问题？
答：财务预算管理是利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。企业财务预算管理包括财务预算的编制、控制和考核。同时，在预算管理体系中存在着三种不同的经济组织：企业最高决策层、预算管理部门或预算管理委员会和各级责任中心。
在预算管理中，预算目标的确定是预算编制的起点，也是预算控制和评价的标准。预算编制过程就是预算目标层层分解的结果。在预算编制环节，最高决策层虽然在目标制定和方案确定时为了保证其在决策管理中的权威地位，可能会设立较高目标并保持稳定不变；而编委可能因信息优势产生道德风险。
（1）预算编制者：改进预算编制方法。我国大多数企业采用增减量预算的编制方法。因此在选择预算编制方法时,应结合企业的实际情况,确立以利润为导向的预算管理、以成本为导向的预算管理等,对预算项目的经济性、重要性排序,确定适合本企业的预算编制方法。
（2）使用预算进行决策者：预算执行即预算的具体实施,是预算目标能否实现的关键。预算执行环节应做好预算执行情况真实、完整的记录,进行有关预算信息的收集于反馈；在预算执行过程中与原预算相比出现较大偏差,原预算不再适应客观环境变化需要进行调整。
（3）被预算评价者：全面预算管理考评是根据企业全面预算目标,结合各级部门领导岗位的责、权、利,运用价值分解的原理和目标管理办法,自上而下,把全面预算目标层层分解,设置关键业绩的具体考核指标。在确定考核指标时要充分结合绝对和相对指标,定量和定性指标,并加强对销售收入、存货周转、存货价格变化、应收账款等运营指标的考核。
预算的编制，预算的决策以及被预算的评价者在整个预算过程中会有一些违反道德问题的行为。编制预算所需的大多数信息是由那些业绩要受到考核的人员提供的，这些人员为了得到较低的业绩评价标准而有意提供虚假的预算数据，就违反了道德标准。
例如，预算的被评价者会倾向于选择较低业绩增长指标的预算方案，因为这种方案的风险相对较低；又如，预算宽余和虚报都会使预算列支的费用高于管理者所知的实际需要；另外，用尽预算中的费用额度也是预算中一种严重的道德问题。因为预算的被评价者或许会认为如果他们不将预算总额用完，未来的预算就会被消减。为了避免被消减预算，他们会用浪费的方式花完预算余额，或者购置不需要的资产。
