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北京语言大学网络教育学院
论文（设计）
浅析会计报表披露的改进问题
专业：经济管理 学生姓名：董伟 学号：200810460842
2010年3月8日
【摘要】
企业会计信息的恰当披露是资本市场有效运行的基础。在现代企业制度下，企业的所有权和经营权相分离，所有者的权利不断弱化，经营者对企业会计信息披露的影响越来越大。在一定的信息披露规范框架下，企业应该或可以披露什么内容，以什么样的方式披露以及何时披露等，供给方都有很大的选择余地。因此也就产生了信息披露不规范的问题。有必要在更加规范的框架下披露企业的财务状况、经营业绩和财务变动情况，以引导会计信息披露向良性循环的轨道发展。
关键词：会计报表；财务报表；信息披露
目前报表体系强调的仍是可知的硬性资产, 所表达的信息绝大部分是历史性的信息, 其主体仍然是以“利润”等能用货币进行计量的指标体系, 忽视了其他不能用货币进行计量的, 但却对企业日后的发展起重要作用的背景信息和前瞻信息，不适用于对未来的预测, 其决策相关性越来越小。本文试就会计信息披露问题作些研究探讨。
一、会计报表披露问题的提出
会计报表即财务报表，是企业经济业务的综合反映, 它是企业经营成果的总结, 会对企业日后的经营和投资者的投资决策起指导作用。
信息披露是指股票发行公司按照国家和证券交易所规定，公开企业重要信息，以有益于投资者进行判断的一种行为。
会计报表信息披露能否做到公开、有效、及时和充分，直接关系到资本市场的良性运作和健康发展。随着经济环境的急剧变化，特别是知识经济的冲击，传统财务会计遭遇挑战，建立在原有经济基础上的现行财务报告不能对经济环境的变化做出应有的、及时的反应，所提供的真正有用的信息越来越少，从而招致会计界、会计信息使用者以及政府监管部门等多方面的指责。会计信息披露受到广泛关注。如何克服现行财务报告信息披露的局限性，充分满足会计信息使用者的需求，值得人们认真研究深入探讨。
二、信息披露的目的和原则
（一）信息披露的目的1.使信息使用者能平等地获得必要信息。规范的信息披露可以保护投资者的合法权益和社会公众的其它利益，使他们在做出投资决策时，能平等地获得其必要的相关信息，以防止少数人通过非正常渠道取得垄断信息而牟取不正当的利益。
2.维护证券市场的秩序。为使证券市场在良好的秩序下运行，建立规范的财务报表运行机制，使国家能通过证券市场了解社会资源的配置情况。
3.落实公司经营管理责任。上市公司披露会计信息一方面能提供在经济决策中有助于一系列外部使用者关于经济单位的财务状况、经营业绩等数量化信息；另一方面向管理当局提供控制信息或报告资源的保管工作或核算工作责任的成果的信息。
（二）信息披露的原则
1.可靠性原则。可靠性是使用者对财务报表所报告的信息的可靠和信任程度。它是相关性的前提和基础。可靠性决定于财务报表（信息）处理过程的合法性、反映的真实性和能够被验证的客观性。要求上市公司不论于何时何地，以什么方式披露信息，均应保证所披露的信息真实、准确和完整。
2.相关性原则。相关性是指财务报表所提供的信息必须与使用者的经济决策分析利用相关联，即能够影响决策。这些信息可以帮助信息使用者对过去进行评价，对现状进行判断，对未来进行预测。
3.重要性原则。要求上市公司披露的信息应有针对性地对公司的过去业绩、未来趋势，尤其可能对公司产生较大影响的事项，作重点披露。从相关性来看，它要求财务报表所提供的信息应具有重要性特征，对于重要信息要较为详细地予以披露。同时，及时反映和报告相关范围的信息，也是满足相关性的必备条件。
三、现行会计报表披露的局限性
在股份制企业遍布全球，科学技术日新月异的情况下，现行的公司财务报告日益显露出滞后性。会计信息正在失去相关性，比如现行财务报告只关注过去不重视未来；主要提供货币信息，非货币信息无法在表内反应等等都尽显出弊端。
（一）会计信息披露内容的不完整性
会计信息披露的不完整性主要表现在以下三个方面：
1.无形资产确认与计量困难，披露不足。企业的无形资产由于不直接参与相关的交易活动，且在确认和计量中存在不确定性，导致其在财务报表中得不到反映。
2.人力资源投资的费用化，低估企业资产。传统的会计模式下，对人力资源的投资直接作为期间费用，不会形成资产。这就大大低估了对人力资源投资比重较大的公司资产，特别是高科技公司资产。
3.现行财务报告体系缺少衍生金融工具的反映。将衍生金融工具交易中所形成的金融资产或负债排除在资产负债表之外，把它们可能带来的收益特别是风险排除在损益表之外，显然不能满足信息使用者的需求。
（二）会计信息披露缺乏前瞻性信息
传统的财务报表以报告受托责任为目标，以提供历史成本信息为主，以财务状况和财务资源为核心。它忽视了企业未来成长能力、企业价值和企业财富变动等信息的披露。而现在财务报告使用者主要是资本市场上处于流动状态的投资者，其信息需求变化的一个显著特点是从关注历史信息转向对未来信息的关注。他们需要一些公开披露且能够使投资者和债权人了解上市公司未来生产经营状况的信息，并据此作出合理有效的投资决策，从而防范和化解投资风险。
（三）会计信息披露只重整体忽视局部
现代集团公司往往横跨几个性质、风险、获利能力迥异的产业和市场，有时还面临着部分所在国的政策风险和政治风险，合并财务报表隐匿了这种跨行业、跨地区经营的信息，从而降低以公司整体为表达基础的财务信息的有用性。信息使用者不能了解公司在不同行业，不同地区的盈利水平，增长趋势和风险情况，混淆了企业分布的真实财务状况和经营成果，不利于投资者据此将资金投入到“盈利大，风险小”的分部中去。
（四）会计信息披露形式固定，缺乏灵活性
现行财务会计报告采用固定的格式呈报信息，且以会计报表为主体，要求纳入报告的项目必须符合一定的要素定义和计量原则，其信息供给量十分有限，一些应该披露的重要信息被“省略”掉，一些新的业务无法在会计报表中找到合适的位置加以反映。因而，现行财务报告更像是为遵循标准和法规而编制的报告，而不是用来交流信息的工具。这就势必削弱了其决策的相关性，也可能引起信息的单一化。
四、会计报表披露的改进建议
（一）重视人力资源、衍生金融工具等信息的披露
随着知识经济时代的到来, 把信息披露重点放在存货、机器设备等实物资产上的现行财务报告的局限性已日益显现出来, 这主要表现在实物性资产价值量的大小与企业创造未来现金流量能力之间的相关性减弱, 甚至与企业现行市场价值之间的相关性也减少。现行会计制度并没有要求披露企业员工素质方面的规定, 而且投资于人力方面的支出, 不管金额多大, 一律作为当期费用, 这就使人力资产被大大低估, 而费用则大幅度提高。
随着金融创新, 繁杂的衍生金融工具可能会引起企业未来财务状况、盈利能力的剧烈变化。如不对这类衍生金融工具的风险加以披露, 极有可能导致财务报告使用者在投资和信贷方面的决策失误。虽然我国现阶段资本市场尚不成熟, 衍生金融工具尚不多见, 对企业的影响还不大, 但我们应该着手进行这方面的研究, 以配合我国资本市场的发展和完善。
（二）鼓励上市公司财务报告披露预测性信息
在经济环境变化不显著的情况下, 人们可以简单地用反映企业过去经营结果以及行为的因果联系的财务报告去推测企业的未来, 但在经济环境剧烈变化的条件下, 人们已不可能直接用过去的财务报告去推测企业未来, 这就导致财务报告的相关性降低。解决这一问题的思路是向财务报告的使用者提供企业未来价值趋势的预测信息。但预测性信息是着眼于未来的信息，是基于一系列假设基础之上的推测，具有很大的不确定性，有可能因预测结果与实际结果存在差异而使上市公司和会计师招致法律诉讼。因此，应该建立预测性信息质量保证机制，可以考虑以下措施：（1）强化上市公司管理者的法律意识，明确提供虚假会计信息的法律责任；（2）若预测信息与实际有重大差异，要求上市公司做出说明，以促使上市公司综合考虑各方面的因素提高预测的准确性；（3）在相关法规中规定披露预测性信息必须经注册会计师审计；（4）规定注册会计师的免责条件。
（三）采用大规模按需报告模式
通用报告模式被看作是一种大批量生产模式，而大规模按需报告模式是大规模按需生产模式，即公司运用技术和管理方法来实现产品的多样化及通过灵活性和快速反应满足顾客千差万别的需求。它假设需求是变化的，并且难于被生产者事先确认的，其目标在于获取综合效益，即规模效益和范围效益的结合。与大规模生产不同，它以顾客为中心。
采用大规模按需报告模式并不意味着全盘否定通用报告模式。使用者信息需求的多样化并不排除使用者一些共同的信息需求。另外，某些财务信息的需求至少在短期内是稳定的。因此通过与使用者沟通，公司可能在事先获得使用者一些信息需求。因此通用财务报告模式对使用者是有用的，并且具有可比性和经济性的优点。
（四）重视企业对环境影响的信息披露
企业既是社会财富的创造者, 又是环境的主要污染者, 它与环境存在着密切的关系。环境对企业生存和发展的影响可从如下两个方面来考察：一是环境本身对企业生存和发展的影响；二是因环境而引起的社会原因对企业生存和发展的影响。了解环境对企业生存和发展影响状况的信息对投资者、债权人、管理者和其他与企业相关的利益集团来讲, 均有着重要意义。首先, 生存是关系到一个企业能否持续经营的问题, 如一个企业不能持续经营, 那么, 基于持续经营基础上的会计信息就毫无意义。其次，了解因环境因素而产生的或有负债、治理污染的成本、资产价值的贬值和其他环境风险损失等影响企业发展方面的信息, 有利于投资者、债权人、管理者等做出正确的决策。现行财务会计忽视了对这方面信息的披露, 已不适应环保要求日益提高和措施日益严格的社会经济形势的求。因此, 披露企业环境影响方面的信息应作为改进财务报告的内容之一。
（五）强化会计信息披露的监管
为了保证会计信息披露满足相关性和可靠性的质量特征要求，应加强化对会计信息的披露监管。
1.会计人员的职业判断能力是保证信息披露质量的重要条件，因此应当加强对会计人员的教育、培训及监督，减少由舞弊行为带来的信息失真。
2.加强会计法规、会计规范的建设，从源头上杜绝制度性失真，并建立一个统一的规范的会计信息披露监管体系。
3.企业内部要建立起适应现代企业制度要求的、能够保证会计信息可靠性的保障系统，从法人代表、内审人员到每一个会计人员都应担负起保证会计信息可靠性的责任。
由于我国的公司治理信息披露尚处于起步阶段，从理论与现实的角度来看，我国公司治理信息披露还远远不能适应现代公司治理的需要。因此，笔者认为，使信息披露朝着兼容历史与预测信息，兼容财务与非财务信息，兼容综合信息与分部信息的趋势发展，以适应现代公司的治理的需要。参考文献：
［1］余玉苗等：《上市公司子公司会计信息披露的现状及改进》，《财务与会计》,2008,(3)。
［2］《企业会计准则讲解》，人民出版社,2007,(4)。
［3］王宇辉：《浅析上市公司会计信息披露》，《财务与会计导刊》，2002，（2）。
［4］陈敏、卢相君、郝振平：2002，（7）。
《会计信息披露的十大破绽》，《证券时报》，
