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第四节 存 货
一、存货概述
（一）存货的内容
（二）存货成本的确定
【例题】
1.某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为（）万元。
A.27
B.29
C.29.25
D.31.25
『正确答案』A
2.A企业为增值税小规模纳税企业。A企业购入甲材料600公斤，每公斤含税单价为50元，发生运杂费2 000元，运输途中发生合理损耗10公斤，入库前发生挑选整理费用450元。该批甲材料的实际单位成本为（）元/公斤。
A.50
B.50.85
C.54
D.55 【参考答案】D
3.某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2 060公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3 500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（）元。（2008年）
A.50 B.51.81 C.52 D.53.56 【参考答案】D
4.商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费用数额较小的，也可以在发生时直接计入当期费用。（）（2009年）
『正确答案』√
（三）发出存货的计价方法
【例题】
1.某企业月初库存材料60件，每件为1 000元，月中又购进两批，一次200件，每件950元，另一次100件，每件1 046元，则月末该材料一次加权平均单价为（）元/件。
A.980 B.985
C.990 D.1 182 『答案』B
【解析】加权平均单价=（60×1 000+200×950+100×1 046）÷（60+200+100）=985（元/件）。
2.某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。2009年9月1日，甲材料结存200千克，每千克实际成本为300元；9月7日购入甲材料350千克，每千克实际成本为310元；9月21日购入甲材料400千克，每千克实际成本为290千克，每千克实际成本为290元；9元28日发出甲材料500千克。9月份甲材料发出成本为（）元。（2010年）
A.145 000 B.150 000 C.153 000 D.155 000 『答案』C 3.某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，2007年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本110元；2月15日发出甲材料400公斤。2月末，库存甲材料的实际成本为（）元。（2008年）
A.10 000 B.10 500 C.10 600 D.11 000 【答案】D 4.某企业采用月末一次加权平均法计算发出原材料的成本。20×7年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存余额为()元。（2007年）
A．10000 B．10500 C．10600 D．11000 【答案】C
5.甲公司2008年3月1日结存A材料3000公斤，每公斤实际成本10元。本月发生如下业务：
（1）5日，购入A材料9000公斤，每公斤实际成本11元，材料已验收入库。
（2）10日，发出A材料10500公斤。
（3）20日，购入A材料6000公斤，每公斤实际成本12元，材料已验收入库。
（4）25日，发出A材料6000公斤。
要求：根据上述资料，计算该月发出A材料的成本和结存A材料的成本：
（1）先进先出法
（2）月末一次加权平均法
（3）移动加权平均法
答案：
（1）先进先出法:发出成本=183000 结存成本=18000（2）月末一次加权平均法 发出成本=184305 结存成本=16695（3）移动加权平均法 发出成本=183375 结存成本=17625 6.甲公司属于工业企业，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。甲公司于2010年12月1日正式投产，原材料按实际成本核算。W材料12月初结存为零。
甲公司2010年12月发生的有关原材料的经济业务如下：
（1）12月2日，向乙公司购入W材料1000吨，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为20000万元，增值税额为3400万元，款项已通过银行转账支付，W材料验收入库过程中发生检验费用500万元，检验完毕后W材料验收入库。
（2）12月5日，生产领用W材料300吨。（3）12月8日，向丙公司购入W材料1 900吨，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为54 150万元，增值税额为9 205.5万元，款项已通过银行转账支付。W材料已验收入库。（4）12月10日，生产领用W材料600吨。
（5）12月12日，发出W材料1000吨委托外单位加工（月末尚未加工完成）。
（6）12月15日，向丁公司购入W材料1 000吨，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为30 000万元，增值税额为5 100万元，款项已通过银行转账支付，W材料已验收入库。（7）12月17日，生产领用W材料1 500吨。
假定：甲公司领用W材料生产的产品在2010年度全部完工，且全部对外售出。不考虑其他因素。要求：
（1）计算购入各批W材料的实际单位成本。
（2）按先进先出法计算发出各批W材料的成本和月末结存W材料的成本。
【答案】（1）
12月2日向乙公司购入W材料的实际单位成本＝（20 000+500）/1 000＝20.50（万元）12月8日向丙公司购入W材料的实际单位成本＝54 150/1 900＝28.50（万元）12月15日向丁公司购入W材料的实际单位成本＝30 000/1 000＝30（万元）（2）
12月5日生产领用W材料的成本＝300×20.50=6 150（万元）12月10日生产领用W材料的成本＝600×20.50=12 300（万元）
12月12日发出委托加工的W材料的成本＝100×20.50+900×28.50=27 700（万元）12月17日生产领用W材料的成本＝1 000×28.50+500×30＝43 500（万元）月末结存W材料的成本＝20 500+54 150+30 000-6 150-12 300-27 700-43 500 ＝15 000（万元）。
二、原材料
（一）原材料按实际成本核算
1.某工业企业为增值税一般纳税人。发出材料成本按加权平均法计算。2010年7月1日库存A种原材料100吨，价值77905元，当月购入A种原材料4000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨800元，增值税额为544000元。另发生运输费用50000元(假定运费不考虑增值税)，装卸费用12000元，途中保险费用13900元。上述款项均以银行存款支付。原材料验收入库时发现运输途中发生合理损耗5吨。
本月生产甲产品领用该种材料2000吨，生产乙产品领用该种材料1600吨，行政管理部门领用400吨。要求：
(1)计算购入A种材料的入账价值及单位采购成本；(2)编制购入材料的会计分录；(3)计算A材料的加权平均单价；(4)编制领用材料的会计分录。【答案】
(1)A原材料的入账价值＝800×4000+50000+12000+13900＝3275900（元）A原材料的单位采购成本＝3275900÷(4000-5)＝820(元/吨)(2)购入材料的会计分录
借：原材料 3275900 应交税费——应交增值税(进项税额)544000 贷：银行存款 3819900(3)A原材料发出的单位成本＝(77905+3275900)÷(100+3995)＝819(元/吨)(4)领用材料的会计分录
借：生产成本—基本生产成本——甲产品 1638000 ——乙产品 1310400 管理费用 327600 贷：原材料 3276000 注：存货购入成本应包括运输途中的合理损耗，在计算购入成本时并不减去合理损耗部分，存货的入账价值＝购入单价×购入数量+各项采购费用＝3275900（元）。但入库后，需要重新计算单价，入库后的原材料单位成本＝购入成本÷(购入数量-合理损耗数量)＝3275900÷(4000-5)＝820（元）。
2.甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。原材料采用实际成本核算，原材料发出采用月末一次加权平均法计价。运输费不考虑增值税。
2010年4月，与A材料相关的资料如下：（1）1日，“原材料——A材料”科目余额20000元（共2000公斤，其中含3月末验收入库但因发票账单未到而以2000元暂估入账的A材料200公斤）。
（2）5日，收到3月末以暂估价入库A材料的发票账单，货款1 800元，增值税额306元，对方代垫运输费400元，全部款项已用转账支票付讫。
（3）8日，以汇兑结算方式购入A材料3000公斤，发票账单已收到，货款36000元，增值税额6120元，运输费用1 000元。材料尚未到达，款项已由银行存款支付。
（4）11日，收到8日采购的A材料，验收时发现只有2950公斤。经检查，短缺的50公斤确定为运输途中的合理损耗，A材料验收入库。
（5）18日，持银行汇票80000元购入A材料5000公斤，增值税专用发票上注明的货款为49500元，增值税额为8415元，另支付运输费用2000元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。
（6）21日，基本生产车间自制A材料50公斤验收入库，总成本为600元。
（7）30日，根据“发料凭证汇总表”的记录，4月份基本生产车间为生产产品领用A材料6000公斤，车间管理部门领用A材料1000公斤，企业管理部门领用A材料1000公斤。
要求：
（1）计算甲企业4月份发出A材料的单位成本。
（2）根据上述资料，编制甲企业4月份与A材料有关的会计分录。
【答案】
（1）发出A材料的单位成本
＝（20000-2000+2200+37000+51500+600）/（2000+2950+5000+50）＝109300/10000＝10.93（元/公斤）（2）
① 借：应付账款
2000
贷： 原材料 2000
② 借：原材料 2200
应交税费——应交增值税（进项税额）306
贷：银行存款 2506
③ 借：在途物资 37000
应交税费——应交增值税（进项税额）6120
贷：银行存款 43120
④ 借：原材料 37000
贷：在途物资
37000
⑤ 借：原材料
51500
应交税费——应交增值税（进项税额）
8415
银行存款
20085
贷：其他货币资金 80000
⑥ 借：原材料
600
贷：生产成本
600
⑦ 借：生产成本
65580
制造费用
10930
管理费用
10930
贷：原材料 87440
3.某公司为一般纳税人，原材料采用实际成本法核算。10月初有关账户余额如下：“在途物资”借方余额7400元，“原材料”借方余额16800元（其中向南昌购入1800元为暂估入账，因货到，单未到）。
该公司10月份发生下列业务：
（1）10月3日，月初在途材料已全部到达公司并验收入库。
（2）10月6日，收到上月向南昌购料的发票，买价1800元，增值税306元，另南昌厂代垫运杂费500元，全部款项已用汇兑结算付讫。
（3）10月8日，向贵阳购一批材料，买价82000元，增值税13940元，另对方代垫运费1000元，全部款项用商业承兑汇票结算，材料下月到达公司。
（4）10月16日，用银行汇票2000元，从杭州购入一批原材料，收到一张普通发票，货款为1650元，余额银行尚未划转而未收到。该材料已验收入库。
（5）10月31日，本月领用原材料如下：生产产品领用14000元，车间领用3000元，厂部领用2000元。要求：根据上述业务编制会计分录
（二）原材料按计划成本核算
1.企业月初“原材料”账户借方余额24 000元，本月收入原材料的计划成本为176 000元，本月发出原材料的计划成本为150 000元，“材料成本差异”月初贷方余额300元，本月收入材料的超支差4 300元，则本月发出材料应负担的材料成本差异为（）元。
A.-3 000
B.3 000
C.-3 450
D.3 450
【答案】B
【解析】当月材料成本差异率=（-300+4 300）/（24 000+176 000）×100%=2%；
本月发出材料应负担的材料成本差异额=150 000×2%=3 000（元）。
2.某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为130万元，材料成本差异为节约20万元。当月购入材料一批，实际成本110万元，计划成本120万元，领用材料的计划成本为100万元。该企业当月领用材料的实际成本为（）万元。（2010年）
A.88 B.96 C.100 D.112
【答案】A 3.某企业对材料采用计划成本核算。2008年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为2000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1600万元。该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为（）万元。（2009年）
A.798 B.800 C.802 D.1604 【答案】C 4.企业采用计划成本对材料进行日常核算，应按月分摊发出材料应负担的成本差异，不应在季末或年末一次计算分摊。（）(2008年)【答案】√
【解析】企业采用计划成本对材料进行日常核算,应按月计算材料成本差异率。
5.某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为()万元。（2007年）
A．超支5 B．节约5 C．超支15 D．节约15 【答案】A 【解析】当月领用材料应负担的材料成本差异=[20+（110-120）]/（80+120）×100=5（超支）。
6.某工业企业为增值税一般纳税人，原材料按计划成本价核算。甲材料计划单位成本为每公斤10元。企业2007年4月份有关资料如下：
“原材料”账户月初借方余额20 000元，“材料成本差异”账户月初贷方余额700元，“材料采购”账户月初借方余额40 000元（上述账户核算均为甲材料）。
4月5日，企业上月已付款的购入甲材料4 040公斤，如数收到，已验收入库。4月20日，从外地A公司购入甲材料8 000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为80 000元，增值税额13 600元；运费1 000元（运费增值税按7%计算扣除），企业以用银行存款支付各种款项，材料尚未到达。
4月25日，从A公司购入甲材料已到达，在验收入库时发现短缺40公斤，经查明属途中定额的自然损耗，按实收数量验收入库。
4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料7 000公斤，全部用于产品生产。要求：
（1）根据上述经济业务编制相关的会计分录；
（2）计算本月材料成本差异、本月发出材料应负担的成本差异。
4月5日 借：原材料 40400 贷：材料采购 40000 材料成本差异 400 4月20日 借：材料采购 80930 应交税费-增（进）13670 贷：银行存款 94600 4月25日 借：原材料 79600 材料成本差异 1330 贷：材料采购 80930 4月30日 借：生产成本 70000 贷：原材料 70000
（2）计算本月材料成本差异、本月发出材料应负担的成本差异。
材料成本差异率≈0.16429% 本月发出材料应负担的成本差异≈115 借：生产成本 115 贷：材料成本差异 115
7.某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。甲材料计划单位成本为每公斤10元。该企业2010年4月份有关资料如下：（1）“原材料”账户月初余额40000元，“材料成本差异”账户月初贷方余额500元，“材料采购”账户月初借方余额10600元（上述账户核算的均为甲材料）。
（2）4月5日，企业上月已付款的甲材料1000公斤如数收到，已验收入库。（3）4月15日，从外地A公司购入甲材料6000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为59000元，增值税额10030元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。
（4）4月20日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺40公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。
（5）4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料7000公斤，全部用于产品生产。要求：
根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。
【答案】
（1）4月5日收到材料时：
借：原材料
10000 材料成本差异
600 贷：材料采购
10600（2）4月15日从外地购入材料时：
借：材料采购 59000 应交税费——应交增值税（进项税额）10030 贷：银行存款 69030（3）4月20日收到4月15日购入的材料时：
借：原材料 59600 贷：材料采购 59000 材料成本差异 600（4）4月30日计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额
材料成本差异率 ＝（-500+600-600）÷（40000+10000+59600）＝-0.4562% 发出材料应负担的材料成本差异＝70000×（-0.4562%）＝-319.34（元）
借：生产成本
70000 贷：原材料
70000 借：材料成本差异
319.34 贷：生产成本
319.34（5）月末结存材料的实际成本＝（40000+10000+59600-70000）-（500-319.34）＝39419.34（元）8.某公司为一般纳税人，原材料采用计划成本法核算。10月初有关账户余额如下：“材料采购”借方余额7400元，“原材料”借方余额16800元（其中向南昌购入1800元为按计划成本暂估入账，因货到，单未到）。“材料成本差异”贷方余额600元。
该公司10月份发生下列业务：
（1）10月3日，月初在途材料已全部到达公司并验收入库，计划成本为7000元。
（2）10月6日，收到上月向南昌购料的发票，买价1800元，增值税306元，另南昌厂代垫运杂费500元，全部款
项已用汇兑结算付讫。
（3）10月8日，向贵阳购一批材料，买价82000元，增值税13940元，另对方代垫运费1000元（运费增值税按7%计算扣除），全部款项用商业承兑汇票结算，材料下月到达公司。
（4）10月16日，用银行汇票2000元，从杭州购入一批原材料，收到一张普通发票，货款为1650元，余额银行尚未划转而未收到。该材料已验收入库，计划成本1200元。
（5）10月31日，本月领用原材料计划成本如下：生产产品领用14000元，车间领用3000元，厂部领用2000元。（6）10月31日，结转发出材料应负担的成本差异。要求：根据上述业务编制会计分录
三、包装物
【例题】企业对随同商品出售而不单独计价的包装物进行会计处理时，该包装物的实际成本应结转到()。
A.“制造费用”科目 B.“销售费用”科目 C.“管理费用”科目 D.“其他业务成本”科目 【答案】B
四、低值易耗品
【例题1】行政管理部门领用低值易耗品一批，实际成本20000元，采用一次摊销法进行摊销。要求：编制上述交易或事项的会计分录。
【例题2】行政管理部门领用低值易耗品一批，实际成本20000元，采用分次摊销法进行摊销。
五、委托加工物资
【例题】
一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，不应计入委托加工材料成本的是（）。（2008年）
A.发出材料的实际成本
B.支付给受托方的加工费
C.支付给受托方的增值税
D.受托方代收代缴的消费税 【答案】C 【例题】
1.甲公司为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批应交消费税的商品，以银行存款支付加工费200万元、增值税34万元、消费税30万元，该加工商品收回后将直接用于销售。甲公司支付上述相关款项时，应编制的会计分录是（）。（2010年）
A.借：委托加工物资 264
贷：银行存款 264 B.借：委托加工物资 230
应交税费 34
贷：银行存款 264 C.借：委托加工物资 200
应交税费 64
贷：银行存款 264 D.借：委托加工物资 264
贷：银行存款 200
应交税费 64 【答案】B 2.甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为（）万元。（2009年）
A.216 B.217.02 C.240 D.241.02 【答案】A
3.下列各项，构成企业委托加工物资成本的有()。（2007年）A.加工中实际耗用物资的成本 B.支付的加工费用和保险费
C.收回后直接销售物资的代收代缴消费税 D.收回后继续加工物资的代收代缴消费税 【答案】ABC 4.甲公司为小规模纳税人，乙公司为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税l.02万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为()万元。
Ａ.216 B.217.02 C.240 D.241.02 【答案】B 5.甲企业委托乙企业加工包装物一批，发出原材料的实际成本1000元，支付加工费200元（不含增值税），材料加工完毕验收入库后，随同商品出售。加工费等以银行存款支付，甲、乙企业均为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。包装物的售价为2 000元。
要求：做出相关业务的会计分录。
六、库存商品
（一）库存商品的内容
【例题1·多选题】下列属于库存商品的有（）。
A.库存产成品 B.外购商品
C.接受来料加工制造的代制品 D.为外单位加工修理的代修品 【答案】ABCD 【例题2·判断题】已完成销售手续、但购买方在月末尚未提取的产品，销售方仍应作为本企业库存商品核算。()（2009年）
【答案】×
（二）库存商品的核算
【例题】
1.某企业采用毛利率法计算发出存货成本。该企业2008年1月份实际毛利率为30%，本年度2月1日的存货成本为1 200万元，2月份购入存货成本为2 800万元，销售收入为3 000万元，销售退回为300万元。该企业2月末存货成本为（）万元。
A.1 300 B.1 900 C.2 110 D.2 200 【答案】C
2.乙公司属于商品流通企业，为增值税一般纳税人，售价中不含增值税。该公司只经营甲类商品并采用毛利率法对发出商品计价，季度内各月份的毛利率根据上季度实际毛利率确定。该公司2010年第一季度、第二季度甲类商品有关的资料如下：
（1）2010年第一季度累计销售收入为600万元、销售成本为510万元，3月末库存商品实际成本为400万元。（2）2010年第二季度购进甲类商品成本880万元。（3）2010年4月份实现商品销售收入300万元。（4）2010年5月份实现商品销售收入500万元。
（5）假定2010年6月末按一定方法计算的库存商品实际成本420万元。要求：根据上述资料计算下列指标：
（1）计算乙公司甲类商品2010年第一季度的实际毛利率。
（2）分别计算乙公司甲类商品2010年4月份、5月份、6月份的商品销售成本。（答案中的金额单位用万元表示）
【答案】
600－510（1）甲类商品第一季度的实际毛利率＝ =15%
600（2）①甲类商品2010年4月份的商品销售成本＝300×（1-15%）＝255（万元）
②甲类商品2010年5月份的商品销售成本＝500×（1-15%）＝425（万元）
③甲类商品2010年6月份的商品销售成本＝400+880-420-（255+425）＝180（万元）
（2）售价金额核算法
【例题】
1.某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额46万元；本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额54万元；本月销售商品售价总额80万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（）万元。（2008年）
A.46 B.56 C.70 D.80 【答案】B
『答案解析』销售商品应该结转的实际成本＝[（30＋40）/（46＋54）]×80＝56（万元）；
或：商品进销差价率＝〔（46－30）＋（54－40）〕/（46＋54）＝30%；
销售商品应该结转的实际成本＝80×（1－30%）＝56（万元）。
2.采用售价金额核算法核算库存商品时，期末结存商品的实际成本为本期商品销售收入乘以商品进销差价率。()（2007年）【答案】×
【解析】应该是期末结存商品售价总额乘以成本率，而不是商品进销差价率。
3.某商场为增值税一般纳税人，采用售价金额核算法进行核算。该商场2010年2月份期初库存日用百货的进价成本30万元，售价40万元，本期购入日用百货的进价成本270万元，售价360万元，本期销售收入340万元。
要求：
（1）计算该商场2月份的商品的进销差价率。（2）计算已销日用百货的实际成本
（3）计算期末库存日用百货的实际成本。【答案】
（1）商品的进销差价率=[（40-30）+（360-270）]/（40+360）=25%（2）已销日用百货的实际成本=340×（1-25%）=255（万元）（3）期末库存日用百货的实际成本=30+270-255=45（万元）
七、存货清查
【例题1·判断题】股份有限公司在财产清查时发现的存货盘亏、盘盈，应当于年末结账前处理完毕，如果确实尚未报经批准的，可先保留在“待处理财产损溢”科目中，待批准后再处理。（）（2006年）
【答案】×
【解析】股份有限公司在财产清查时发现的存货盘亏、盘盈，应当于年末结账前处理完毕，如果确实尚未报经批准的，应先进行处理，待有关部门批准处理的金额与已处理的存货的盘盈、盘亏和毁损的金额不一致，应当调整当期财务报表相关项目的年初数。
【例题】
1.某企业因火灾原因（人为造成）盘亏一批材料16 000元，该批材料的进项税为2 720元。收到各种赔款1 500元，残料入库200元。报经批准后，应计入营业外支出账户的金额为（）元。
A.17 020 B.18 620 C.14 300 D.14 400 【答案】A
2.企业对于已记入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时，应计入管理费用的是()。
A.管理不善造成的存货净损失 B.自然灾害造成的存货净损失
C.应由保险公司赔偿的存货损失 D.应由过失人赔偿的存货损失 【答案】A 3.某一般纳税企业因自然灾害毁损一批材料，其成本为16000元，增值税税率为17%，收到保险公司赔款1500元，残料收入200元，批准后记入营业外支出的金额为（）。
A.17020
B.18620
C.14300
D.14400 【答案】C 【解析】增值税一般纳税企业发生存货的自然灾害，如果该存货是外购的材料，则增值税进项税额不应转出。收到的保险公司赔款和残料收入冲减发生的损失额。所以批准后记入营业外支出的金额=16000-1500-200=14300（元）。借：待处理财产损溢
16000 贷：原材料
16000 借：其他应收款——保险公司赔款
1500 原材料
200 贷：待处理财产损溢
1700 借：营业外支出
14300 贷：待处理财产损溢
14300 4.甲有限责任公司（简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。原材料等存货按实际成本进行日常核算。因管理不善造成火灾毁损原材料一批，其实际成本100万元，应负担的增值税进项税额17万元。经有关部门批准由过失人赔偿50%，其余50%转作当期管理费用处理。要求：编制甲公司上述交易或事项的会计分录。【答案】
借：待处理财产损溢
117
贷：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额转出）17 借：其他应收款
58.5 管理费用
58.5 贷：待处理财产损溢
117
八、存货减值
【例题】
1.下列各项中，关于企业存货的表述正确的有（）。（2010年）
A.存货应按照成本进行初始计量
B.存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本
C.存货期末计价应按照成本与可变现净值孰低计量
D.存货采用计划成本核算的，期末应将计划成本调整为实际成本
【答案】ABCD 2.某企业20×7年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价为110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，20×7年3月31日应计提的存货跌价准备为（）万元。（2007年）
A．-10 B．0 C．10 D．12 【答案】D 3.某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较，2010年12月31日，甲、乙、丙三种存货的成本与可变现净值分别为：甲存货成本20万元，可变现净值16万元；乙存货成本24万元，可变现净值30万元；丙存货成本36万元，可变现净值30万元。甲、乙、丙三种存货此前未计提存货跌价准备。假定该企业只有这三种存货，2010年12月31日应补提的存货跌价准备总额为（）万元。
A．0 B．4 C．10 D．6 【答案】C
【解析】应计提的存货跌价准备总额＝（20-16）+(36-30)=10(万元)。【例题】
1.某企业20×7年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，估计销售费用和相关税费为10万元，估计用该存货生产的产成品售价100万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为8，20×7年3月31日应计提的存货跌价准备为（）万元。
A.-10
B.0
C.10
D.2 【答案】D 2.A公司某项库存商品2010年12月31日账面余额为100万元，已计提存货跌价准备20万元。2011年1月20日，A公司将上述商品对外出售，售价为90万元，增值税销项税额为15.3万元，收到款项存入银行。要求：编制出售商品时的会计分录。【答案】
借：银行存款 105.3 贷：主营业务收入 90 应交税费—应交增值税（销项税额）15.3 借：主营业务成本 100 贷：库存商品 100 借：存货跌价准备 20 贷：主营业务成本 20 3.2010年12月31日，甲公司A材料的账面金额为100000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为80000元。2011年6月30日，A材料的账面金额为100000元，A材料的预计可变现净值为70000元。
要求：编制甲公司上述会计分录。【答案】应作如下会计处理：
（1）借：资产减值损失——计提的存货跌价准备
20000 贷：存货跌价准备
20000（2）借：资产减值损失
10000 贷：存货跌价准备
10000 4.（2009年）甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%.生产中所需W材料按实际成本核算，采用月末一次加权平均法计算和结转发出材料成本。2008年6月1日，W材料结存1400千克，账面余额385万元，未计提存货跌价准备。甲公司2008年6月份发生的有关W材料业务如下：
（1）6月3日，持银行汇票300万元购入W材料800千克，增值税专用发票上注明的货款为216万元，增值税额36.72万元，对方代垫包装费1.8万元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。
（2）6月6日，签发一张商业承兑汇票购入W材料590千克，增值税专用发票上注明的货款为163万元，增值税额27.71万元，对方代垫保险费0.4万元。材料已验收入库。
（3）6月10日，收到乙公司作为资本投入的W材料5000千克，并验收入库。投资合同约定该批原材料价值（不含可抵扣的增值税进项税额）为1415万元，增值税进项税额为240.55万元，乙公司开具增值税专用发票。假定合同约定的价值与公允价值相等，未发生资本溢价。
（4）6月20日，销售W材料一批，开出增值税专用发票上注明的售价为171万元，增值税额为29.07万元，款项已由银行收妥。
（5）6月30日，因自然灾害毁损W材料50千克，该批材料购入时支付的增值税为2.38万元。经保险公司核定应赔偿10万元，款项尚未收到，其余损失已经有关部门批准处理。
（6）6月份发出材料情况如下：
①生产车间领用W材料2000千克，用于生产A产品20件、B产品10件、A产品每件消耗定额为24千克，B产品每件消耗定额为52千克，材料成本在A、B产品之间按照定额消耗量比例进行分配；车间管理部门领用700千克；企业行政管理部门领用450千克。②委托加工一批零部件，发出W材料100千克。③6月20日对外销售发出W材料600千克。
（7）6月30日，W材料的预计可变现净值为1000万元。
假定除上述资料外，不考虑其他因素。
要求：
（1）编制甲公司第（1）至（4）项业务的会计分录。
（2）计算甲公司6月份W材料的加权平均单位成本。
（3）①编制甲公司第（5）项业务的会计分录。
②计算甲公司A产品、B产品应分配的W材料成本。
③编制甲公司第（6）项结转发出材料成本的会计分录。
（4）计算甲公司6月30日W材料账面余额。
（5）计算甲公司6月30日W材料计提的存货跌价准备并编制会计分录。
（6）计算甲公司6月30日W材料应计入资产负债表“存货”项目的金额。
（“应交税费”科目要求写明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）
[答案]
（1）①借：原材料——W材料 217.8
应交税费——应交增值税（进项税额）36.72
贷：其他货币资金——银行汇票存款 254.52
借：银行存款 45.48
贷：其他货币资金——银行汇票存款 45.48
②借：原材料——W材料 163.4
应交税费——应交增值税（进项税额）27.71
贷：应付票据 191.11
③借：原材料——W材料 1415
应交税费——应交增值税（进项税额）240.55
贷：实收资本 1655.55
④借：银行存款 200.07
贷：其他业务收入 171
应交税费——应交增值税（销项税额）29.07
（2）W材料加权平均成本＝（385+217.8+163.4+1415）/（1400+800+590+5000）＝0.28（万元/千克）
（3）①借：待处理财产损溢 16.38
贷：原材料——W材料 14（0.28×50）
应交税费——应交增值税（进项税额转出）2.38
借：营业外支出 6.38
其他应收款 10
贷：待处理财产损溢 16.38
②产品的定额分配率＝2000×0.28/（24×20+52×10）＝0.56
A产品的成本＝20×24×0.56＝268.8（万元）
B产品的成本＝10×52×0.56＝291.2（万元）
③借：生产成本——A产品 268.8
——B产品 291.2
制造费用 196（0.28×700）
管理费用 126（0.28×450）
贷：原材料——W材料 882
借：委托加工物资 28
贷：原材料 28
结转销售材料的成本：
借：其他业务成本 168
贷：原材料——W材料 168
（4）W材料账面余额＝（385+217.8+163.4+1415）－14－882－28－168＝1089.2（万元）（5）W可变现价值是1000计提的存货跌价准备＝1089.2－1000＝89.2（万元）借：资产减值损失 89.2
贷：存货跌价准备 89.2（6）W材料计入资产负债表存货项目的金额＝1000（万元）
