存货、固定资产、无形资产、投资性房地产专题(一)由刀豆文库小编整理，希望给你工作、学习、生活带来方便，猜你可能喜欢“某地房地产投资可行性”。
存货、固定资产、无形资产、投资性房地产专题
（一）客观题考点：初始计量、后续计量、处置
主观题考点：结合非货币性资产交换、债务重组、借款费用、会计差错更正、企业合并等章节。
存货考核点
初始计量：初始成本
应计入——采购成本、加工成本、其他成本
不应计入——非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用
仓储费用，企业在购入原材料，购入库存商品等存货进行仓库保 管的时候发生的仓储费用，一般情况下我们是要将它计入管理费用，但是属于生产过程中为了达到下一个生产阶段所必须的仓储费用，它应该计入到产品的成本当中去。（因为仓储一般都是非增值作业，除非特殊情况，你才能说仓储是增值作业，酿酒，原始 生产方法生产的酱油，生物发酵的产品等都可以是作为增值作业，非增值作业，你直接计入当期损益也是应该的）
采购用于广告营销活动的特定商品是不计入存货成本，虽然是购入了商品，但是并不计入到存货，计入到销售费用（主要目的防 止企业操控利润）
根据背景区分的——增值税，满足增值税抵扣条件，我们就不应该计入存货成本，要予以抵扣，但是假如不满足增值税进项税额抵扣条件，就要计入存货的成本中去，比如小规模纳税企业、购入材料，用于建造不动产；
委托加工应税消费品支付消费税，如果加工收回的应税消 费品是直接用于出售的，那么这个消费税就要计入到存货成本中去，而如果是收回之后继续加工，那么我们不计入成本，而应该计入应交税费-应交消费税科目，等到继续进行加工，完工之后销售时可以进行抵扣发出计量：先进先出、移动加权平均、月末一次加权平均、个别计价 期末计量：基本原则——成本与可变现净值孰低
可变现净值——直接出售（估计售价—销售税费）
——进一步加工（产品售价—加工成本—销售税费）
这里的售价要考虑有没有签订合同，有合同按合同，没合同按市场价
存货跌价准备——计提（要考虑期初情况，有没有提过）、转回（要与当初计提减值发生的因素是一致才可转回；转回后不能出现借方差额）、结转（处置、减少的情况下）
需要经过加工的材料存货是否减值←所生产的产品是否减值,再来决 定材料有没有减值,如果产品没有减值,那么可以直接断定生产产品的原材料没有发生减值
持有存货的数量多于合同订购数量（分别判断）------有合同约定的→减值判断-------超过合同约定的→减值判断
【例题.多选题】下列各项中，应计入制造企业存货成本的有（）A.进口原材料支付的关税 B.采购原材料发生的运输费 C.自然灾害造成的原材料净损失
D.用于生产产品的固定资产修理期间的停工损失 答案：ABD C应当作为营业外支出受理，除了这个由于台风等自然灾害造成的停工损失，均属于非正常损益。D选择的停工损失计入制造费用，属于产品的成本
制造费用：生产部门管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失 【例题·多选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2014年度发生的部分交易或事项如下：
（1）10月5日，购入A原材料一批，支付价款702万元（含增值税），另支付运输费、保险费20万元。A原材料专门用于为乙公司制造B产品，无法以其他原材料替代。
12月1日，开始为乙公司专门制造一台B产品，至12月31日，B产品尚未制造完成，共计发生直接人工82万元；领用所购A原材料的60%和其他材料60万元；发生制造费用120万元。在B产品制造过程中，发生其他材料非正常损耗20万元。
甲公司采用品种法计算B产品的实际成本，并于发出B产品时确认产品销售收入。
（2）12月12日，接受丙公司的来料加工业务，来料加工原材料的公允价值为400万元。至12月31日，来料加工业务尚未完成，共计领用来料加工原材料的40%，实际发生加工成本340万元。
假定甲公司在完成来料加工业务时确认加工收入并结转加工成本。
（3）12月15日，采用自行提货的方式向丁公司销售C产品一批，销售价格（不含增值税，下同）为200万元，成本为160万元。同日，甲公司开具增值税专用发票，并向丁公司收取货款。至12月31日，丁公司尚未提货。
（4）12月20日，发出D产品一批，委托戊公司以收取手续费方式代销，该批产品的成本为600万元。戊公司按照D产品销售价格的5%收取代销手续费，并在应付甲公司的款项中扣除。
12月31日，收到戊公司的代销清单，代销清单载明戊公司已销售上述委托代销D产品的20%，销售价格为250万元。甲公司尚未收到上述款项。
下列各项关于甲公司2014年12月31日资产账面价值的表述中，正确的有（）。A.B在产品的账面价值为634万元
（购入A原材料一批，支付价款702万元（含增值税），另支付运输费、保险费20万元。B产品尚未制造完成，共计发生直接人工82万元；领用所购A原材料的60%和其他材料60万元；发生制造费用120万元。发生其他材料非正常损耗20万元。B在产品的账面价值＝直接材料[（702/1.17＋20）×60%＋60－20]＋直接人工82＋制造费用120＝614万元）
B.委托代销D产品的账面价值为480万元
（发出D产品，委托戊公司以收取手续费方式代销，该批产品的成本为600万元。12月31日，戊公司代销清单载明已销售D产品的20%。委托代销D产品的账面价值＝600－600×20%＝480万元）
C.应收戊公司账款的账面价值为280万元
（戊公司按照D产品销售价格的5%收取代销手续费，并在应付甲公司的款项中扣除。12月31日，戊公司的代销清单载明戊公司已销售D产品的20%，销售价格为250万元。应收戊公司账款的账面价值＝250×1.17－250×5%＝280万元。）
D.来料加工业务形成存货的账面价值为500万元
（接受丙公司的来料加工业务，来料加工原材料的公允价值为400万元。至12月31日，来料加工业务尚未完成，共计领用来料加工原材料的40%，实际发生加工成本340万元。）来料加工的材料不属于企业的存货，所有权属于丙公司 【答案】BC 【例题】
宏达公司按单项存货、按年计提跌价准备。2014年1月1日“存货跌价准备”余额为70万元，其中A产品存货跌价准备余额20万元，G材料存货跌价准备余额50万元；对其他存货未计提。2014年12月31日，宏达公司期末存货有关资料如下：
（1）A产品账面余额500万，按照一般市场价格预计售价550万元，预计销售费用和相关税金10万元。2014年销售A产品结转存货跌价准备8万元。Ø 可变现净值＝550-10＝540（万元）成本＝500（万元）
A产品未发生减值，需转回存货跌价准备12万元。借：存货跌价准备—A产品 贷：资产减值损失
（2）B产品20万件，每件生产成本4.6元。其中5万件已签订不可撤销合同，合同价格每件4.5元，B产品一般市场价格每件5.5元。B产品的预计销售费用和税金为每件0.8元。签订合同部分：
可变现净值＝ 4.5×5 －0.8×5＝18.5（万元）成本＝4.6×5＝23（万元）
签订合同部分发生减值，需要计提存货跌价准备4.5万元 未签订合同部分：
可变现净值＝ 5.5×15 －0.8×15 ＝70.5（万元）成本＝4.6×15＝69（万元）未签订合同部分未发生减值
（3）C产品已签订一份不可撤销销售合同，合同约定在2015年1月底以每件2万元的价格向对方销售100件C产品，如果违约，应支付违约金80万元。2014年12月31日，已经生产出C产品100件，每件成本2.5万元。假定不考虑销售费用。
待执行合同变为亏损合同，如果合同存在标的资产，应计提存货跌价准备。执行合同损失=2.5×100-2×100=50（万元）不执行合同违约金损失=80（万元）
由于存货发生减值，应计提存货跌价准备50万元。借：资产减值损失
贷：存货跌价准备—C产品
（4）因产品更新换代，D材料已不适应新产品的需要，准备对外销售。D材料账面余额220万元，预计销售价格210万元，预计销售费用及相关税金10万元 可变现净值＝210－10＝200（万元）成本=220（万元）
则D材料发生减值，需计提20万元存货跌价准备。借：资产减值损失 20 贷：存货跌价准备—D材料 20
（5）E材料200公斤，单位成本为1.2万元，E材料的市场销售价格为每公斤1.3万元。现有E材料可用于生产200台F产品，预计加工成F产品还需每台投入成本0.5万元。F产品的市场销售价格为每台2万元。估计为销售F产品发生的相关税费每件为0.2万元。F产品可变现净值＝200×（2－0.2）＝360（万元）F产品的成本＝200×1.2＋200×0.5＝340（万元）
由于F产品未发生减值，则E材料不需要计提存货跌价 准备
（6）G材料账面余额为 1 000万元，G材料全部用于生产H产品共计200件，每件产品直接材料成本5万元。预计生产H产品还需发生除原材料以外的成本每件3万元。
120件H产品已经签订销售合同，合同价格为每件7.5万元，其余80件H产品未签订销售合同。预计H产品的市场价格为每件9万元。预计为销售H产品发生的相关税费每件为0.5万元。有合同部分
H产品可变现净值＝120×7.5－120×0.5＝840万元 H产品成本＝120×5＋120×3＝960万元
→ 有合同部分G材料应按可变现净值计量
G材料可变现净值＝120×7.5－120×3－120×0.5＝480万元 G材料成本＝ 120×5 ＝ 600 万元
→ 有合同部分的G材料发生减值120万元 无合同部分
H产品可变现净值＝80×9－80×0.5＝680万元 H产品成本＝80×5＋80×3＝640万元 →无合同部分G材料应按成本计量
• G原材料发生减值120万元 • 期初“存货跌价准备—G”：50万元 →应计提存货跌价准备 70万元
借：资产减值损失－G材料
贷：存货跌价准备－G材料
