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第十五章 债务重组
一、单项选择题
1.2009年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为351万元(含增值税额)。合同约定，乙公司应于2009年4月10日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为80万元，公允价值和计税价格均为100万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为150万元，已计提折旧40万元，公允价值为90万元；已计提减值准备20万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17％。甲公司已经计提坏账准备10万元。甲公司债务重组损失为（）万元。
A.118.7B.10C.74D.144
2.2010年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为5 000万元（含增值税额）。合同约定，乙公司应于2010年4月10日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为1 200万元，公允价值和计税价格均为1 500万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为5 000万元，已计提折旧2 000万元，公允价值为2 500万元；已计提减值准备800万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17％。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，乙公司该项债务重组形成的营业外收入为（）万元。
A.1 345B.745C.620D.330
3.2010年3月，A公司销售一批商品给B公司，形成应收债权600万元，B公司到期无力支付款项，A公司同意B公司将其拥有的一项设备用于抵偿债务，B公司设备的账面原值600万元，已累计计提折旧为120万元，公允价值为500万元；A公司为该项应收账款计提40万元坏账准备。则B公司债务重组利得和处置非流动资产利得分别为（）万元。
A.160，0B.40，74C.114，0D.15，20
4.M公司销售给N公司一批商品，价款100万元，增值税额17万元，款未收到，因N公司资金困难，已无力偿还M公司的全部货款，经协商，M公司同意免除17万元的应收账款，20万元延期收回，80万元N公司分别用一批材料和长期股权投资予以抵偿。已知，原材料的账面余额25万元，已提跌价准备1万元，公允价值30万元，增值税率17％，长期股权投资账面余额42.5万元，已提减值准备2.5万元，公允价值45万元。N公司应该计入营业外收入的金额为（）万元。
A.16B.16.9C.26.9D.0
5.2010年6月，甲公司应付乙公司账款90万元，甲公司由于发生严重财务困难，与乙公司达成债务重组协议：甲公司以一台设备抵偿债务。该设备的账面原价为120万元，已提折旧30万元，已提减值准备10万元，公允价值为65万元，甲公司该项债务重组的净损益为（）万元。
A.0B.－1.05C.20D.30
6.2009年5月15日，甲股份有限公司因购买材料而欠乙企业购货款及税款合计为50 000 000元，由于甲公司无法偿付应付账款，经双方协商同意，甲公司以普通股偿还债务，普通股每股面值为1元，市场价格每股为3元，甲公司以16 000 000股抵偿该项债务（不考虑相关税费）。乙企业以应收账款提取坏账准备3 000 000元。假定乙企业将债权转为股权后，长期股权投资按照成本法核算。甲公司应确认的债务重组利得为（）元。
A.1 000 000B.8 000 000C.6 000 000D.2 000 000
7.甲公司有一笔应收乙公司的账款150 000元，由于乙公司发生财务困难，无法按时收回，双方协商进行债务重组。重组协议规定，乙公司以其持有的丙上市公司10 000股普通股抵偿该账款。甲公司对该应收账款已计提坏账准备9 000元。债务重组日，丙公司股票市价为每股11.5元，相关债务重组手续办理完毕。假定不考虑相关税费。债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失和乙 1
公司应确认的债务重组利得分别为（）。
A.26 000,26 000B.26 000,35 000C.35 000,26 000D.35 000,35 000
8.2009年3月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200 000元，增值税销项税额为34 000元，款项尚未收到。2009年6月4日，甲公司与乙公司进行债务重组。重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务80 000元；延长期间，每月加收余款2％的利息，利息和本金于2009年9月4日一同偿还。假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备2 000元，整个债务重组交易没有发生相关的税费。在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为（）元。
A.68 760B.78 000C.63 960D.0
9.A金融机构应收B企业到期贷款本息合计2 200万元，包含本金2 000万元和按照5％利率计算的利息200万元，由于B企业财务困难难以偿还，经修改债务条件后，A同意将此债务延期一年，免除原有利息，重新按4％的利率计算延期l年的利息，B企业应确认重组后该项债务余额和重组收益分别是（）万元。
A.2 000，200B.2 080，200C.2 080，120D.2 000，120
二、多项选择题
1.在债务重组的会计处理中，以下说法正确的有（）。
A.无论债权人或债务人，均不确认债务重组收益
B.以现金清偿债务时，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益
C.以债务转为资本，债务人应将股份账面价值总额与股本之间的差额，作为资本公积
D.新准则中规定，债务重组必须是在债务人处于财务困难条件下的有关重组事项
E.债务重组中，债权人必须做出让步
2.债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。其中，债权人做出的让步包括（）。
A.债权人减免债务人部分债务本金B.允许债务人延期支付债务，但不加收利息
C.降低债务人应付债务的利率D.债权人减免债务人部分债务利息
E.允许债务人延期支付债务，但债务延长期间加收利息
3.某股份有限公司清偿债务的下列方式中，属于债务重组的有（）。
A.根据转换协议将应付可转换公司债券转为资本
B.以公允价值低于债务金额的非现金资产清偿
C.债权人做出让步时，延长债务偿还期限并收取比原利率小的利息
D.以低于债务账面价值的银行存款清偿
E.将债务转为资本（股权的公允价值小于重组债权的账面余额）
4.在债务重组时，债务人对以非现金资产偿债过程中发生的运杂费、保险费等相关费用，可能会计入（）。
A.销售费用B.主营业务成本C.营业外支出D.营业外收入 E.其他业务成本
5.对于债权人而言，有关债务重组正确处理的有（）。
A.应将重组债权的账面价值与受让资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债权的账面价值之间的差额，确认为债务重组损失计入营业外支出
B.重组债权已经计提了减值准备的，减减值准备的金额会影响债务重组损失
C.债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等抵债资产的，应当以公允价值的相对比例分配确定其各自入账价值
D.或有应收金额属于或有资产，由于或有资产不予确认，债权人不应确认或有应收金额
E.债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等抵债资产的，应当以其公允价值入账
6.修改其他债务条件时，以下债权人可能产生债务重组损失的有（）。
A.无坏账准备时，债权人重组债权的账面余额大于将来应收金额B.无坏账准备时，债权人重组债权的账面余额小于将来应收金额和或有应收的合计数C.有坏账准备时，债权人放弃的部分债权小于已经计提的坏账准备D.有坏账准备时，债权人放弃的部分债权大于已经计提的坏账准备
E.存在或有应收债权
7.债务人以非现金资产清偿债务时，影响债权人债务重组损失的项目有（）。
A.债权人计提的坏账准备B.债务人计提的该资产的减值准备
C.可抵扣的增值税进项税额D.债权人为取得受让资产而支付的税费
E.受让非现金资产的公允价值
8.债务人以非现金资产抵偿债务的，非现金资产公允价值与账面价值之间的差额，应计入（）。
A.投资收益B.营业外收入C.营业外支出D.主营业务成本E.主营业务收入
9.在混合重组方式下，下列表述正确的有（）。
A.一般情况下，应先考虑以现金清偿，然后是非现金资产清偿或以债务转为资本方式清偿，最后是修改其他债务条件
B.如果重组协议本身已明确规定了非现金资产或股权的清偿债务金额或比例，债权人接受的非现金资产应按规定的金额入账
C.债权人接受多项非现金资产，债权人应按债务人非现金资产的账面价值的相对比例确定各项非现金资产的入账价值
D.如果债务人先以非现金资产清偿部分债务，其余债务待其后再以现金偿还，则债权人接受的非现金资产，应当按照协议规定的清偿债务的金额入账
E.只有在满足债务重组日条件的情况下，才能进行债务重组的账务处理
10.2009年4月8日，甲公司因无力偿还乙公司的1 000万元货款进行债务重组。按债务重组协议规定，甲公司用普通股400万股偿还债务。假设普通股每股面值1元；该股份的公允价值为900万元（不考虑相关税费）。乙公司对应收账款计提了80万的坏账准备。甲公司于8月5日办妥了增资批准手续，换发了新的营业执照，则下列表述正确的有（）。
A.债务重组日为2009年4月8日B.乙公司因放弃债权而享有股份的入账价值为900万元
C.甲公司计入资本公积——股本溢价为500万元D.乙公司可以不转计提的坏账准备80万元E.债权人计提的相应的坏账准备80万元必须随债务重组一起转平
12.以下关于修改其他债务条件时，会计处理表述正确的有（）。
A.修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值
B.修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值
C.或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入
D.重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益
E.修改债务条件后将来应付债务的入账价值应包含未来应付利息，大于重组债务的账面价值债务人应确认重组损失
10.甲公司应收乙公司的账款3 000万元已逾期，经协商决定进行债务重组。债务重组内容是：①乙公司以银行存款偿付甲公司账款300万元；②乙公司以一项无形资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项无形资产的原值为900万元，已计提摊销额100万元，公允价值为1 050万元；长期股权投资的账面价值为1 100万元，公允价值为1 250万元。假定不考虑相关税费，则乙公司计入损益正确处理方法有（）。
A.营业外收入－处置非流动资产利得250万元B.投资收益150万元
C.营业外收入－债务重组利得400万元 D.营业外收入－债务重组利得800万元
E.投资收益0万元
三、计算题
1.甲公司从乙公司购入原材料500万元（含增值税额），由于财务困难无法归还，20×6年12月31日进行债务重组。经协商，甲公司在两年后支付本金400万元，利息按5％计算；同时规定，如果20×7年甲公司有盈利，从20×8年起则按8％计息。
根据20×6年末债务重组时甲企业的生产经营情况判断，20×7年甲公司很可能实现盈利；20×7年末甲公司编制的利润表表明企业盈利。假设利息按年支付。乙公司已计提坏账准备50万元。要求：根据上述资料，做出甲、乙企业相关账务处理。
2.A企业和B企业均为工业一般纳税企业。A企业于20×4年6月30日向B企业出售产品一批，产品销售价款200万元，应收增值税额34万元；B企业于同年6月30日开出期限为6个月的票面年利率为6％的商业承兑汇票，抵充该产品价款。在该票据到期日，B企业未按期兑付该票据，A企业将该应收票据按其到期价值转入应收账款，不再计算利息。至20×5年l2月31日，A企业对该应收账款提取的坏账准备为1万元。B企业由于财务困难，短期内资金紧张，于20×5年l2月31日经与A企业协商，达成债务重组协议如下：
(1)B企业以产品一批偿还部分债务。该批产品的账面价值为4万元，公允价值为6万元，应交增值税额为1.02万元。B企业开出增值税专用发票。A企业将该产品作为商品验收入库。
(2)A企业同意减免B企业所负全部债务扣除实物抵债后剩余债务的40％债务，其余债务的偿还期延至20×6年12月31日。
要求：对上述债务重组，分别做出A公司和B公司的账务处理。(单位为万元)
3.东大公司为上市公司，于20×6年1月31日销售一批商品给正保股份有限公司（以下简称正保公司），销售价款7 000万元，增值税税率为17％。同时收到正保公司签发并承兑的一张期限为6个月、票面年利率为4％、到期还本付息的商业承兑汇票。票据到期，正保公司因资金周转发生困难无法按期兑付该票据本息。
20×6年12月正保公司与东大公司进行债务重组，其相关资料如下：
（1）免除积欠利息。
（2）正保公司以一台设备按照公允价值抵偿部分债务，该设备的账面原价为420万元，累计折旧为70万元，计提的减值准备28万元，公允价值为322万元。以银行存款支付清理费用14万元。该设备于20×6年12月31日运抵东大公司。
（3）将上述债务中的5 600万元转为正保公司的5 600万股普通股，每股面值和市价均为1元。正保公司于20×6年12月31日办理了有关增资批准手续，并向东大公司出具了出资证明。
（4）将剩余债务的偿还期限延长至20×8年12月31日，并从20×7年1月1日起按3％的年利率收取利息。并且，如果正保公司从20×7年起，年实现利润总额超过1 400万元，则年利率上升至4％；如全年利润总额低于1 400万元，则仍维持3％的年利率。假定正保公司20×7年和20×8年实现的利润很可能超过1 400万元。
正保公司20×7年实现利润总额1 540万元，20×8年实现利润总额840万元。
（5）债务重组协议规定，正保公司于每年年末支付利息。
（不考虑其他相关税费）
要求：分别编制东大公司和正保公司与债务重组有关的会计分录。
