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第一章银行会计总论
一、教学内容
1、商业银行会计概述。
2、商业银行会计工作的组织管理。
二、教学要求
要求掌握商业银行会计的概念、性质和特点；熟练掌握银行会计要素的构成内容；了解银行会计的主要任务和组织常识，理解银行会计的基本前提和一般原则要求。
第一节银行会计概述
银行会计是以货币为主要计量单位，采用专门的方法和程序，对银行的资金运动过程进行全面、系统、连续、分类地反映和监督，为银行内部管理者和其他相关各方提供有关银行的财务状况、经营成果、现金流量信息的专业会计，银行会计学是会计学的一个重要分支学科。
一、银行会计的对象
银行会计的对象是指银行会计核算和监督的内容，是能够用货币计量的银行经济活动，即银行的资金运动。银行的资金运动包括银行资金的筹集、循环周转和退出，具体体现在资产业务、负债业务、中间业务和表外业务等经济业务的运作之中。
（一）资产业务及其资金运动方式
资产业务是指银行通过资金的投放和运用，使银行资本和经济利益不断扩大的业务。它主要包括现金业务；贷款业务；投资业务；在中央银行、同业银行的存款业务及其他资产业务（如货币买卖业务）等。
资产业务是银行收入的主要来源。
（二）负债业务及其资金运动方式
负债业务是指银行通过信用手段吸收社会游资，扩大银行资金来源及自有资金管理的业务。它主要包括向社会团体和个人吸收的定期或活期存款的存款业务；向中央银行、同业银行及国际金融机构借入款项的借款业务；发行金融债券；资本金业务及其他负债业务。其中，吸收存款是银行的主要负债业务。
负债业务是银行最基本、最主要的业务之一，是经营资产业务的基础和前提。
（三）中间业务及其资金运动方式
中间业务是指银行不运用或少运用银行资产，而以中间人身份为客户提供代理或金融服务的中介业务。
它主要包括结算业务、融资业务、代管理业务、咨询业务、计算机服务及其他中间业务等。银行的中间业务是商业银行利用其机构、信誉、人才、信息以及资金优势，通过接受客户委托，并为其提供相关服务的金融业务。
（四）表外业务及其资金运动方式
表外业务是指不会引起银行资产负债表发生变化，却可以为银行带来业务收入或减少风险的业务。
它主要包括承兑、见证及担保业务、互换业务、金融期货、期权及其他金融衍生业务等。其业务形式表现为形成一定格式的承诺或合约，业务发生时不会导致银行资产、负债增减变化，但会使银行产生一定的或有资产或或有负债，并在一定的条件下（如执行承诺或合约）转变为资产业务或负债业务，从而与资产负债表发生密切的联系，因此，需要在表外对它们进行反映、核算、控制和管理。
二、银行会计要素
按照我国《金融企业会计制度》的规定，银行会计要素主要包括：资产、负债、所有者权益、收入、费用与成本、利润。
资产
（1）定义
资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。
（2）基本特征
其一，资产是由于过去的交易或事项所形成的，是现实资产，而不是预期的资产，是过去已经发生的交易或事项所产生的结果；
其二，资产是企业拥有或者控制的；
其三，资产预期会给企业带来未来经济利益，即会直接或间接地增加流入企业的现金或现金等价物的潜力。预期不能带来经济利益的，就不能确认为企业的资产。
（3）内容
商业银行的资产分为：流动资产、中长期贷款、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。
流动资产是指在1年内（含1年）变现或耗用的资产。银行的流动资产，主要包括现金、存放于中央银行或境内外同业银行的款项、各种短期贷款和贴现资金、同业拆放资金、短期投资、应收账款、待摊费用等。
长期贷款是指期限在1年以上的贷款。
长期投资是指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资、期限在一年以上或不准备随时变现的债券、其他债权投资和其他长期投资。
固定资产是指银行使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与经营有关的设备、器具、工具等。不属于主要经营设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。
无形资产是指银行为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。
其他资产是指除上述资产以外的其他资产，如长期待摊费用。
负债
（1）定义 ：负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出银行。
（2）分类：负债按其流动性分为流动负债和长期负债。
流动负债是指将在1年（含1年）内偿还的债务。银行的流动负债，主要包括1年以下的各项存款、各项借入资金、金融机构往来资金、各种应付预收款项、短期应付债券、1年内到期的长期债务和其他短期负债等。
长期负债主要包括1年以上（不含1年）的单位定期存款、储蓄定期存款、长期借款、长期应付债券等。
所有者权益
所有者权益是指所有者在银行资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。银行的所有者权益，主要包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、一般准备金和未分配利润等。
收入
收入是指银行在销售金融产品、提供中介服务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括利息收入、金融企业往来收入、手续费收入、贴现利息收入、担保收入、汇兑收益和其他业务收入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。
费用与成本
费用是指银行为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。成本是指银行为提供劳务而发生的各种耗费。银行应当合理划分期间费用和成本的界限。期间费用应当直接计入当期损益；成本应当计入所提供劳务的成本。
银行业务的成本是指银行在业务经营过程中发生的与业务经营有关的支出，包括利息支出、金融企业往来支出、手续费支出以及计提各种准备金所发生的损失。
三、银行会计的特征
（1）会计一般原则和银行会计核算原则执行的统一性
（2）会计核算内容的广泛性
（3）会计核算过程和业务处理过程的同步性
（4）反映情况的全面性
（5）会计方法的多样性
（6）会计资料提供的及时性。
第二节银行会计组织方式
一、会计规范
(一)定义:会计规范是指会计实践活动中应当遵循的会计法规、会计准则、会计制度和会计惯例。
(二)包括:《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计准则》和《金融企业会计制度》。
我国商业银行会计制度分为两个层次：
首先，商业银行应当依照法律和国家统一的会计制度以及中国人民银行的有关规定，建立、健全本行的财务会计制度，接受国家审计机关和财政、工商等部门依法分别进行的审计和监督。
其次，我国商业银行法规定：商业银行分支机构不具有法人资格，在总行授权的范围内，依法开展业务。
二、会计机构和会计人员
（一）会计机构
分两种类型：（1）一种是不直接对外办理业务的银行内部会计工作的领导和管理机构，如总行会计司、分行会计处、地（市）支行会计科等会计部门；
（2）另一种是直接对外办理业务的营业机构，如县（市）支行、城市办事处的会计科、股等会计机构。
（二）会计人员的职责和权限
银行的会计人员包括：会计主管人员、复核人员、记账员、出纳员、稽核、检查、辅导人员和其他从事账务工作的人员。在业务部门中担任账务工作的记账员和复核员，也属于会计人员，在账务上受会计主管人员的领导。
1.银行会计人员的职责 :
(1)认真组织、推动会计工作各项规章制度、办法的贯彻执行。
(2)认真进行会计核算与会计监督，努力完成各项会计工作任务。
(3)遵守、宣传会计法和维护国家财经纪律，同违法乱纪行为作斗争。
(4)讲究职业道德，履行岗位职责，文明服务，优质高效，廉洁奉公。
(5)办理领导交办的其他会计事项。
2.银行会计人员的权限
(1)有权要求各开户单位及银行其他业务部门，认真执行财经纪律和银行有关的规章制度、办法，有权对本行各职能部门在资金使用、财产管理、财务收支等方面实行会计监督。
(2)有权越级反映。
三、银行会计劳动组织方式
银行会计的劳动组织方式是指:经办业务的基层行处会计部门人员的分工和组织形式。目前，银行的对外业务常采用以下三种形式：
（一）专柜制
（二）柜员制
（三）接柜员与操作员相结合
