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工程竣工审计的步骤
工程竣工结算审计是工程竣工后,审计人员所实施的一种工 程决算报告前的审计,是基本建设工程项目审计的重要组成部分, 是工程决算的重要前提。作为审计人员,特别是工程审计人员要为 工程决算提供真实、准确的工程项目竣工结算资料。工程竣工结算审计主要有以下几个步骤。资料必须齐全
工程竣工结算资料主要包括:(1)合同;(2)施工单位投标书及其 附件;(3)招标文件及工程量清单;(4)竣工图纸;(5)施工期间形成的 设计变更、签证及会议纪要等补充文件;(6)开、竣工报告;如果工程 含有建设单位分包项目或甲供材的,建设单位应提供具有甲乙双 方签字认可的明细表。对于招标时材料有暂定价的,需提供建设单 位签字认可的确认单。2 工程量审计
工程竣工结算审计过程中,工程量计算耗用的工作量,约占全 部工程竣工结算审计过程的70％以上,为了及时准确地做好这项 繁重的工作应注意以下几点。
工程现场的堪察。在拿到工程竣工图后,对图纸全面浏览,先 了解工程的基本概貌,如建筑物层数、结构形式、建筑面积等,再了 解工程的材料和做法,与工程现场进行一一对比,找出竣工图已含 而现场没有发生的项目。
工程量计算。首先要按图纸会审纪要的内容,对图纸做全面的 修正,这样可避免因图纸变化,而进行大量重复的劳动。招标人提 供的工程量清单中的工程量是否要进行计算需看清合同是如何规 定的,一般有:1)合同中明确规定,如无设计变更及甲方监理签证 的,不得调整工程量,则无须计算清单中的工程量。2)合同中明确 规定,实际发生的工程量与招标人提供的工程量清单中的工程量 变化幅度超过一定范围的,可以由受益方在合同约定时间内向合 同的另一方提出工程增加部分工程量或减少部分工程量的,则需 重新计算清单中的工程量。在计算工程量时应仔细研究招标人提 供的工程量清单,防止重复计算或漏算。如:带挑耳的梁,由于每个 预算员计算时考虑不同,有人会将挑耳部分按混凝土线条计算,其 它按矩形梁考虑;也有人会将挑耳和矩形梁合并到一起按异型梁 计算。在计算工程量时重点弄清以下几个问题:房屋内外高差,以 便在计算基础、挖填方、外墙抹灰工程量时利用该数据;建筑物层 高墙体、楼地面面层、顶棚等相应的工程内容是否因楼层不同而有 所变化,以便在计算工程量时分别对待;建筑物构配件,如阳台、雨 棚、台阶等的设置情况,以防止二次翻阅和重漏计算。口径必须一致。审核施工图列出的工程明细是否与预算定额 中相应的工程细目的口径相一致。如某教学楼工程,招标时工程量 清单中考虑的挖土方是按室外自然地坪标高-0.45计算的,另外还 计算了平整场地的工程量。而实际施工时,由于建设单位提供的场 地已平整,只是室外自然地坪标高+0.45,审核人员依据“平整场地 工程量按建筑物底面积计算,若已按竖项布置进行挖填找平土方, 不再计算平整场地工程量”这一建筑工程量计算规则,核减了平整 场地工程量,另外增加了室外自然地坪标高的高差引起的工程量 增加。
计量单位必须一致。应注意施工图列出的工程细目的计量单 位是否与预算定额中相应的工程细目的计量单位相一致。如设备 及安装工程预算定额中的计量单位有些用“台”,有些用“组”;管道 安装工程有些工程细目用“10m”,有些工程细目用“100m”。踢脚线 在工程量清单中一般按“M2”计算,而在定额套用时有的按“M2”, 也有的按“M”计算,这都应分清楚,不能搞错。
合理安排工程量计算顺序。根据多年的审核经验,合理安排工 程量计算顺序可以事半功倍。例如,基础工程量计算完成后,若紧 接着计算墙体工程量,而墙体上门窗洞口所占面积、嵌入墙体的砼 构配件所占体积都没有数据。这些数据常常要临时补充进来。这种 方法很被动,容易出错,到计算门窗和砼构配件时,又要重复计算, 如果发现前边的扣除有差错,还需进行调整,因此若在基础工程量 计算完成后,紧接着计算门窗洞口和砼分部工程量,那么就可一次 成功,既省事又准确。安排分部工程量计算顺序的原则是方便计 算。定额子目套用的审计
定额子目套用审计的原则是:a合同中已有适用于变更项目的 工程量清单价格,按合同已有的价格变更合同价款;b合同中只有 类似于变更工程的工程量清单价格,可以参照类似价格变更合同 价款;c合同中没有适用于或类似于变更工程的工程量清单价格 的,是新的工程量清单项目,由承包人提出工程量的综合单价,经 工程师确认后执行。4 材料价格的审核
在工程预决算工作中,材料费用是工程造价最活跃的动态因 素,它占工程造价的70％以上。因此加强材料价格动态管理,实施 材料价格动态决算十分重要。材料市场价格的取定必须与当时当 地的行情相一致,应注意当地的定额站公布的材料市场价格是否 已包括安装费、管理费等费用,基建材料的数量、规格和型号是否 按图列出的取定。对于招标人提供的工程量清单中含有材料暂定 价的,需提供甲方签字认可的确认单。对于设计变更或甲方签证部 分,原招标部分没有的材料价格,应根据当地定额站公布的材料市 场价格或甲方现场认可价执行。此外,江苏省建设厅还颁布了《关 于加强建筑材料价格风险控制的指导意见》[苏建价(2008)67号文], 当工程施工期间第一类主要建筑材料价格上涨或下降幅度在10% 以内的,其差价由承包人承担或受益,超过10%的部分由发包人承 担或受益;当工程施工期间第二类主要建筑材料价格上涨或下降 幅度在5%以内的,其差价由承包人承担或受益,超过5%的部分由 发包人承担或受益。在审计过程中就需要考虑到这些材料在施工 过程中的具体时间,如钢材上涨或下降,就要考虑它在整个施工过 程中的进货情况,有可能是该工程在基础施工时材料市场价格与 招标时没什么大的波动,而在主体施工过程中钢材价格波动较大。在确定材料进货时间后,再根据不同时期的当地定额站公布的材 料市场价格进行调整。5 取费标准及人工单价的审核
在施工单位所报审的结算中,经常会故意将施工期间形成的 设计变更、签证及会议纪要等结算的取费标准及人工单价篡改,与 投标文件中的取费标准及人工单价不一致。造成这些情况的主要 原因是:投标时为了降低造价,故意降低人工费和措施项目费。如 基础挖土方工程,按定额规定超过1.5m深就应在措施费中考虑施 工排水,而施工单位在投标时为了降低造价,故意不报此项费用, 等到施工过程中如果施工降水排水,再进行现场签证。如果审计人 员要没有一定的工作经验,只要有签证就认为合理结算,让施工单 位蒙混过关。
也有一些工程合同中有明确规定施工期间形成的设计变更、签证及会议纪要等的结算方式。如某综合楼工程的合同中规定施 工期间形成的设计变更、签证及会议纪要等的结算是按标底的材 料价格及取费标准进行计价,最后按施工单位中标价与标底的比 值作为让利幅度进行让利。那么该工程就不能按施工单位的投标 书进行结算。现场施工签证的审核。
首先现场施工签证项目、内容和数量要完整清楚,必须具有甲 方驻工地的代表和施工单位现场负责人的双方签字,手续齐全方 可生效。由于有的施工单位驻工地的代表对工程预算和有关的管 理规定不熟悉,有的施工单位有意扭曲预算定额和有关的管理规 定,造成盲目签证。因此应认真审核工程签证的有关工作内容是否 已包括在预算定额内。如某综合厂房清单中提供的是独立基础挖土方,施工单位投标时未考虑挖基坑的工作面及放坡,只按清单所 给的工程量进行套用定额,使得投标书中挖基坑的单价很低,而施 工单位在施工过程中改为机械大开挖,并让甲方进行现场签证。其 实这只是施工单位的施工措施发生变化,并不能因此而改变投标 时的综合单价。因此审核人员要严格把关,坚决杜绝不合规定的现 场施工签证。
总之,通过以上几个方面的严格审核,工程竣工结算才能做到 工程量既不遗漏,也不重复计算;套用定额公平合理;材料有据可 依,保护“量”与“价”的准确、合理。因此,工程结算审核,是控制工 程投资成本的重要环节。
