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PDCA循环工作法在政府投资项目造价审计 中的应用
赵丽红
PDCA循环是
P(Plan)计 划、D
一
计划时、(Design)设计、C(Check)检查、A(Action)行 动
等四个过程构成的个封闭式的环环
一
期(Plan)
围绕审计目 标，建立工程造
价审计流程，确 定项目竣工决算 价，提 出审计建 相扣、彼此促进的 循环系统，由美 国
质量管理专家戴明 博士首先提出，又 称 “戴 明环”，它
是全面质量管理所应遵循的科学
促进建设单位规范管理，建立健 全内部控制。D一在实施过程中 按计划完成阶段性工作量，收集 完成目标的实际数据，按规定的议，规 范管理。工程造价审计监
督，必须控制预 决算，这是节 约
投资、科学决策的最有效途径。因此，对项 目进行预决算审计显 程序。工程造价审计作为一种审 计监督活动，离不开管理循环的得格外重要，它是使投资市场规 范化、合理化的有利保证，强化 转动，将 PDCA循环理论 引入工
程造价审计，通过提高审计效率，审计程序实施审计，提高审计效 工程造价审计势在必行。以一种有规划、有方法、有改进 率。C一将实际数据与计划值比 在工程造价审计实务操作 的态度，推动工程造价审计 的持 较。A一若出现较大偏差时采取 中，将重点放在审计流程和项 目 续改善，进而推进党风廉政建设，纠正措施，确保 目标值的实现。计划的设计上，关注投资审计环 节约财政资金，发挥审计反腐利 工程造价审计是以《审计法》《投 境的优化，制订合理 的审计实施 剑、改革和发展的催化剂的作用，资项目审计规定》为基础，加强 方案。审计部门在工程造价审计 当好公共资金的守护者。计划管理，它是贯穿于建设工程 的计划阶段，应遵循可行性原则，工程造价审计应用 PDCA循 全过程的重要控制。目前，我 国 以审计机构现有人力、物力、资
环：P一确定政府投资项 目工程 的建设程序是：项目立项阶段(项 造价决算值，加强审计内部管理，目建议书、可行性研究)，工程 建立规范的审计流程，发现建设 设计阶段，工程施工阶段，竣 工 项目
存在的问题，提 出审计建议，验收阶段和后评价阶段。
源为基础，有针对性地 梳理影响
审计质量的重点因素，实现 审计 过程质量控制的强化和保证审计 的有效性、规范性和建设性。建
造价审计。
管理JQn．2O15
立工程造价审计流程是 PDCA流
程的第一个阶段，审计流程 的设
更有利于审计执法，推动造价审 计应紧密围绕审计目标展开，要
计的深入进行，审计机关将严格
与审计目标、管理理念、组织文
按上级法律法规和文件规定开展
化结合，应突 出重点、关注控制
活动、找准突破口。
建立审计流程的目的是进行
政府投资项目工程造价审计，所
以，通过规范的审计 流程和有效 的内部控制，确定 项目的竣工决 算价，核 减有关工程造价，发现 建设单位和施工单位的问题才是 最终审计目标。系统规划政府投 资项目工程造价审计工作，合理 制定项目审计计划，强化政府投 资项目审计绩效管理。
禹州市委、市政府高度重视
造价审计工作。2006年，在充分
听取审计局意见并吸收外地经验 的基础上，市政府 出台了《禹州 市政府投资建设项目审计办法》(禹政 [2006]53号)。2008 年出台了《禹州市政府投资建设 项目管理办法(试行)》(禹政
[2008]40号)，使工程审计
走上规范化制度化的道路。2014 年对 2008年 40号文进行修订，充分征求审计意见，出台新文件
《禹州市财政投资和资金管理办
法》，明确财政、发改委、建设
主要是对项目建成投产交付使用 之后的审计。
二、Do(实施)
在 PDCA理论 中 “Do(实施)”
是核心阶段。工程审计人员不但 要熟练掌握工程量的计算规则、工程造价计算程序等内容，还要
深入现场，了解工程动态。因此，在结算时不能只是对图纸和工程 变更进行计算审核，而是要深入 现场，细致认真地核对。
(一)建立健全工程造价审
计的管理体制 加大审计监督力
员要深入到施工现场，对照 图纸
查看施工情况，与施工人员、监
理及承包方进行座谈，收集工程 的相关资料和信息，掌握现场施 工动态。审核因设计变更、现场 签证等发生的费用，实地复核设
计变更、现场签证的工程量，审
阅建设施工合同，核对合同执行
情况，根据承发包双方签订的承 包内容、范围、造价、工期和质 量标准等合同条款的要求，审定 工程完工量，防止高估 冒算。
(二)拓宽审计领域，开展
全过程造价审计 工程造价的控制
估就开始介入参与，即事前审计。事中审计就是我们要加大全过程 跟踪审计力度，整合预决算审计 与财
应从立项评 度，审计人
局等各有关部门工作职责，这将
(三)审计工程量的真实性。严把工程量计算关
审计人员必须严格按照工程 量计算规则，并依据工程竣工 图
以及施工现场的情况逐项进行核 对，看是否存在问题多算、重算、冒算和错算现象，确保竣工结算 造 价真实、准确。
(四)严格审查定额子目的 相关内容 工程造价是依据工程预算定 额计算出来的。所以，在审计竣 工结算时，应严格 审查定额子目 的相关内容，避 免重复计算。此 外，还要熟悉竣工
图以及工程施 工的实际情况。
(五)建立有关工程材料价 格的信息库
审计机关应该设立有关工程 材料价格的信息库，指派专门人 员收集整理材料信息，并对发生 的主要材料进行调查，确保 整个 工程造价符合市场价格，真正体 现商品的价值。
(六)工程造价审计属于政 府监督活动，依赖人的因素，充
分发挥人的主观能动性
造价审计人员除了精通业务 外，还需有技术、信息、人际关 系方面知识经验的积累。尤其在政府投资项目造价审计中，审计
人员在职业判断、语言表达能力、65 务收支审计成果，尽可能使 审计结果与实际相符。事后审计 探讨／管理
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会，将 工程造价审计工作的成
绩和遇到的难点进行深入探讨，创
有无审计重大事项，根据审计档 分析问题能力、综合沟通能力方
面应有更高的标准。采取激励措 案管理规定要求，整理有关 审计
施，审计人员遵循统一工作规范 时，鼓励、激发审计人员的创造 力、能动性，并积极帮助其分析 问题、排忧解难，适时宣传审计 理念，主动延伸审计 的内容，提
升审计价值。
三、Check(检查)：工程造价 建立质量复核机制，检查执行效果
按照 PDCA理论，工程造价 审计不可缺少的一环就是对审计 结果的检查监控，要通过信息反 馈，及时发现问题，分析原 因，采取纠偏措施。检查阶段的最终 目的是防患于未然，因而必须建 立有效的审计质量控制体系。禹州市工程造价审计实行 “三审复核制 ”，全面实行工程 决算项目初审、复审和定审。初 审根据审计项目计划确定审计人 员初审结果，复审 由具备一定造 价审计经验的人员对初审结果进
行详细复核，定审 由分管局长会 同总审计师对审计结果进行审 核，主要关注有关审计程序执行 情况。工程造价审计结果根据项目
计划和审计实施方案进行审核，检查项目计划和审计事项的完成 情况，特别是时间节 点和法规要 资料，收集审计资料是否支持审 造学习机会，更 新审计人员 的知计证据，审计取证是否充分，能 识结构，提否支持审计结论。
高业务能力，为工程造价审计全面质量管理
引入外部监督体制，确保造 的完善创造良好条件。价审计质量，对于审计结果分别
求，看是否按计划完成，完成 的 效果如何，相关程序是否遵守，报送市政府办公室、市纪委监察
五、结语
局和市检察院，经三方联合对工 2009年 至 2014年 11月 共
程审计定案结果进行抽查，由其
处理阶段是 PDCA的最后一 分肯定审计部门在投资审计领
个阶段，同时又是下一个循环 的 域做出的有益探索。工程造价 起点。对
总结每一个 PDCA循 环的成功经 效率不断提高，造 价审计人员 验和问题于审计工作而言，通 过 审计应用 PDCA方 法后，审 计
完成政府投资建设项目工程造 共同委托有关社会中介再审查，价审计 483个，审计资金 22．78 发现误差大于规定范围，由相关 亿元，核减工程造价 2．42亿元，审计人员做出合理解释，并依据 平均核减率达 11％，提 出整改 市有关规定处理，评估廉政风险。意见及建议 79条。PDCA 循环 工作法应用于工程造价审计中，四、Action(处理)：建立审 成效显著，市 委、市政府领导 计质量管理体系，持续改进 多次对造价审计工作批示，充
不足，完善审计流程，从日常繁琐的业务中解脱出来，实现改进。首先，工程造价审计 创新了审计组织方式，创新 了 的方式和内容应结合本单位的实 管理模式，深 化了审计质量控 际情况及时调整，建立审计质量 制。加快审计促进项目目标实
复核机制，对 整改情况定期检 现、内部控制、改善管理、预 查，通过整改实现审计质量不断 防腐败等方面具有重要意义，提高，真正发挥 “监督体现服务，规范建设单位工程管理，有效 制约体现促进”的审计理念。其 节约政府项目建设资金，提 高 次，建立工程造价审计责任机制，政府建设项目的综合绩效。工 将责任具体化、明晰化，确保审 程造价审计应有效发挥监督的计质量的每一项工作都有人抓，专业水准，在加 强审计质量管 问题有人管，责任有人担。最后，理过程中不断完善，提 升工程 审计机构还组织审计经验交流 造价审计质量的有效性。
