注会khzy公司战略与风险管理()第六章风险管理框架下的内部控制课后作业(下载版)由刀豆文库小编整理，希望给你工作、学习、生活带来方便，猜你可能喜欢“风险管理下的内部控制”。
http://club.topsage.com/ 第六章 风险管理框架下的内部控制
一、单项选择题
1.2008年6月28日，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定并印发《企业内部控制基本规范》，下列企业中自2009年7月1日起适用于的是（）。A.大中型企业 B.小企业
C.个体工商户 D.以上均不正确 2.为了符合有关监管组织的独立性要求，某公司禁止员工吃回扣，要求员工详尽列明每项交易的客户资料。如果发现违规情况，必定解雇有关员工。针对内部环境要素，该公司此种规定是（）。
A.组织结构 B.社会责任 C.企业文化 D.人力资源 3.下列不属于资产管理风险的是（）。A.存货积压或短缺或固定资产更新改造不够 B.无形资产缺乏核心技术、权属不清 C.无形资产技术落后 D.客户信用管理不到位
4.某企业的财务报告是至关重要的，尤其是对投资者来说，因为财务报告是投资者进行决策的重要依据。该企业属于（）。
A.国有企业 B.上市公司 C.个体工商户 D.以上均不正确 5.以下关于内部审计描述错误的是（）。
A.内部审计部门通常是内部控制系统的主要监察人 B.内部审计师不应被允许直接与外聘审计师沟通 C.内部审计部门要对所审计的活动保持独立性
D.内部审计师可以在兼并、收购和转型活动中发挥作用 6.下列不属于内部控制目标的是（）。A.合理保证企业经营管理合法合规 B.信息与沟通
C.促进企业实现发展战略 D.合理保证企业资产安全
7.下列不属于内部控制原则的是（）。A.重要性原则 B.全面性原则 C.实质重于形式原则 D.制衡性原则
8.下列关于组织架构设计应该采取的措施说法错误的是（）。
A.企业应当根据国家有关法律法规的规定，明确董事会、监事会和经理层的职责权限、任职条件、议事规则和工作程序，确保决策、执行和监督相互分离，形成制衡
B.企业的重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务等，可以有一人审批 C.企业应当对各机构的职能进行科学合理的分解，确定具体岗位的名称、职责和工作要求等，明确各个岗位的权限和相互关系
D.企业应当制定组织结构图、业务流程图、岗（职）位说明书和权限指引等内部管理制度或相关文件，使员工了解和掌握组织架构设计及权责分配情况，正确履行职责 9.下列不属于发展战略风险的是（）。
A.缺乏明确的发展战略或发展战略实施不到位，可能导致企业盲目发展，难以形成竞争优势，大家论坛-注册会计师考试论坛-免费的注会学习考试论坛
http://club.topsage.com/ 丧失发展机遇和动力
B.发展战略过于激进，脱离企业实际能力或偏离主业，可能导致企业过度扩张，甚至经营失败
C.发展战略因主观原因频繁变动，可能导致资源浪费，甚至危及企业的生存和持续发展 D.内部机构设计不科学，权责分配不合理，可能导致机构重叠、职能交叉或缺失、推诿扯皮，运行效率低下
10.下列不属于内部控制评价应遵循的原则是（）。A.全面性原则 B.重要性原则 C.客观性原则 D.谨慎性原则
11.下列各项不属于内部控制缺陷按照内部控制严重程度分类的是（）。A.重大缺陷 B.重要缺陷 C.一般缺陷 D.运行缺陷
二、多项选择题
1.F公司是一家为某旅游景点提供缆车服务的缆车公司。公司规定每日营业结束后，由未参与售票的雇员对收款机中的现金进行清点，并与收款机中记录的现金总额进行核对。如有不同，应进行调查。根据以上信息可以判断，该公司执行的控制活动包括（）。A.授权审批控制 B.会计系统控制 C.财产保护控制
D.不相容职务分离控制
2.甲公司管理层为了完善内部控制，重新检查本公司现有的职责、岗位设置的合理性。下列各项中，属于兼任不相容岗位的情况有()。A.财务部主任同时担任采购部的审批主管 B.出纳负责现金保管和现金日记账的登记工作 C.行政部经理兼任工会主席
D.销售部经理同时负责客户信用的调查评估与销售合同的审批签订
3.担保业务流程中，企业应关注各环节的风险控制点，包括受理申请、调查评估、审批、签订担保合同、进行日常监控等环节。以下属于审批阶段可采取的控制措施的有（）。A.在授权范围内进行审批，不得超越权限审批 B.对重大担保业务实施集体决策审批
C.企业内设机构可以自由办理金额较小的担保业务 D.企业为关联方提供担保时，与关联方存在经济利益或近亲属关系的有关人员在评估与审批环节应当回避
4.以下属于评价工作组可审阅的内控流程文档的有（）。A.风险控制矩阵文档 B.流程图文档 C.审批权限表文档 D.以上均正确
5.《企业内部控制评价指引》要求企业在评价报告中至少披露的内容包括（）。A.内部控制评价工作的总体情况 B.内部控制评价的依据、程序和方法 C.内部控制中所有缺陷拟采取的整改措施
D.对不存在重大缺陷的情形，出具评价期末内部控制有效结论 6.以下关于内部控制说法正确的有（）。
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http://club.topsage.com/ A.会计师事务所及其签字的从业人员应当对发布的内部控制审计意见负责
B.上市公司聘请的会计事务所应当具有证券资格、但不一定具备期货业务资格
C.《内控规范》中表明为企业内部控制提供评价服务的会计师事务所，不得同时为同一企业提供内部控制审计服务 D.以上均正确
7.以下属于内部审计师拓展职能的有（）。A.确定公司是否遵循了法律法规及其自己的政策，以及管理层是否采取了适当的步骤，来应对控制的不足
B.为企业增加新产品或服务提供建设性的商业建议
C.帮助企业制定及修订新的政策、程序、做法，在兼并、收购和转型活动中发挥作用 D.以上均属于基本职能
8.以下关于审计委员会与外聘审计师之间关系描述正确的有（）。A.承担就任命、重新任命或解聘外聘审计师向董事会提出建议的主要责任 B.批准外聘审计师的业务条款
C.审计服务的报酬与审计委员会无关，由企业财务部门根据高层领导意见决定 D.不得干涉由外聘审计师为企业提供的非审计服务的政策 9.在良好的公司治理的前提下，企业的独立董事需要（）。A.对战略的任何方面提出挑战和合适的建议，帮助制定战略 B.确保企业设有充分的风险管理系统 C.确保企业设有充分的内部控制系统
D.监督外聘审计师的业务条款及审计服务的报酬 10.甲公司董事会主要由7位董事组成（包括董事会主席），该董事会要求公司CEO负责任免和批准财务总监等职位人选，并报董事会备案。企业的主要资本支出由CEO根据企业实际状况决定，但最终的财务报告必须经董事会批准。根据以上信息可以判断，下列描述中不合理的有（）。
A.公司CEO负责任免和批准财务总监等职位人选的做法错误 B.企业的主要资本支出由CEO根据企业实际状况决定的做法错误 C.最终的财务报告必须经董事会批准的要求正确 D.最终的财务报告无须经董事会批准的说法错误 11.以下属于需要披露的审计信息的有（）。A.企业政策
B.注册会计师的审计报告 C.监事会报告
D.以上均属于审计信息
三、简答题
在总结某知名企业集团破产的过程中，发现如下情况：
资料一：为了满足公司大规模扩张的需要，把资金从上市公司转移出来，集团采取以上市公司存款为大股东贷款担保的方式“掏钱”。在难以得到上市公司过半数董事同意的情况下，集团制造虚假的上市公司董事会决议：一是未经授权代理董事签字；二是非董事人员或前任董事在决议上签字。为了便于控制，三年来公司高管和董事会成员频繁更换，仅董事长就更换4人，最近一次董事会成员更是几乎全部更换，仅保留一位原董事。公司的重大决策听命于个别核心人物，董事会对公司实际控制人未形成有效约束。由于一股独大和股权分置的股权结构，股东大会也无法对大股东和实际控制人肆意侵吞上市公司利益的行为形成制约。资料二：在该集团，长期以来不少公司高层“把公司的钱装进自己的兜”，一些中层更是把
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http://club.topsage.com/ 公司用于奖励员工的奖金截留提成，业务人员则签署大量的虚假合同来骗取提成。
资料三：在公司快速发展的过程中，被鲜花和掌声陶醉的公司管理层听不进任何不同意见。一位资深高层曾委婉地对时任董事长身边人员的某些做法提出批评时，被该董事长当场驳回。此后，员工再也不敢、也不愿向上层提意见，信息沟通系统几乎不存在。会计信息系统由管理层随意控制，高层管理者把“公司钱揣放自己腰包”。在该公司，信息系统已经不再是一个管理和控制的工具，而是高层管理者的话筒，信息随其意愿而变。
资料四：公司早在2000年就有了审计部。然而内部审计部门的运作情况极不理想，很少对内部控制运行情况进行监督，也未就附属公司管理失控、部分管理者“把公司钱装进自己兜里”等重大风险点进行报告。在一定程度上，内部审计部门的作用主要是做给银行和政府部门看的，是公司获取政府青睐和取得银行贷款的“道具”。重大决策，包括重大对外担保、大额资金划转等都是由公司个别管理人员以邮件的形式授权或通过邮件发出划款指令，其他人员及内部审计部门全无发言权。要求：
（1）简述企业内部控制的五个要素和常见的内部控制活动。（2）资料一反映了该公司哪些方面的问题？简单阐明理由。
（3）资料二反映了该公司内部控制要素中的哪些方面出现了问题？简单阐明理由。（4）资料三反映了该公司内部控制要素中的哪些方面出现了问题？简单阐明理由。（5）资料四反映了该公司内部控制要素中的哪些方面出现了问题？简单阐明理由。
四、综合题
国有大型企业集团公司（以下简称A公司）为加强内部控制建设，专门成立内部控制评价机构，负责内部控制评价的具体组织实施工作。该公司在设置内部控制评价机构的基础上，还成立专门的评价工作组，接受内部控制评价机构的领导，具体承担内部控制评价工作的组织。评价工作组成员由公司内部相关机构熟悉情况、参与日常监控的负责人及业务骨干组成。评价工作组对集团公司所属B、C、D、E子公司内部控制的有效性进行全面评价。检查评价中发现以下问题：
（1）B公司对外投资决策失控。经查，该项投资发生于2011年6月份，当时B公司董事长谭某经朋友介绍认识了自称是境外甲金融投资公司（以下简称甲公司）总经理的廖某，双方约定，由B公司向甲公司投入1000万元用于投资，期限1年，收益率20%。考虑到这项投资能给本公司带来巨额回报，为避免错失良机，谭某指令财会部先将1000万元资金汇往甲公司，之后再向董事会补办报批手续、补签投资协议。财会部汇出资金后向对方核实是否收到汇款时却始终找不到廖某。后经查实，甲公司纯系子虚乌有。
（2）C公司对外担保管理松弛。2011年3月，C公司为乙公司提供100万元贷款担保，公司风险管理部李某根据总经理指示办理此事。由于李某对担保业务不熟悉，C公司也没有相应的管理制度，因此，李某仅凭感觉认为乙公司董事长是本公司总经理的亲属，不会出问题，于是办理了担保手续。此后，乙公司破产，C公司承担连带责任。
（3）D公司工程项目管理混乱。2010年5月，D公司开工建设职工活动中心，2011年6月份完工。工程预算总投资3500万元，决算金额为3950万元。据查，该工程由D公司工会提出申请，由工会有关人员进行可行性研究，经D公司董事会审批同意并授权由工会主席张某具体负责工程项目的实施和对工程价款支付的审批。随后，张某私自决定将工程交由某个体施工队承建。在工程即将完工时，施工队负责人向张某提出，职工活动中心应有配套健身设施，建议增建保龄球馆。张某认为这一建议可取，指示工会有关人员提出工程项目变更申请，经其签字批准后实施。在工程完工后，由工会有关人员办理了竣工验收手续，由财务部门将交付使用资产登记入账。职工活动中心交付使用后，发现包括保龄球道在内的多项工程设施存在严重质量问题。
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http://club.topsage.com/（4）E公司重大设备采购控制不严。2011年5月，E公司决定从国外引进两台具有世界领先水平的生产设备。经某客户推荐和联系，E公司指派一副总经理带队赴国外丙公司实地考察。考察期间，考察团仅观看了所要采购设备的图片和影视资料，未进行实地考察和技术测试。双方代表经过谈判，并经各自公司授权批准，签订了采购合同。6月15日，E公司按照合同约定一次性支付了设备款。8月初，两台设备运抵E公司，并在启封、安装后立即投入生产。但在生产过程中。这两台设备多次出现故障。后经专家鉴定，这两台设备系国外淘汰多年的旧机器，丙公司仅仅更换了一些零部件、重新喷涂了油漆就将其出售给了E公司，其实际价值不及售价的十分之一。
内部控制评价机构在评价工作结束后，向A公司董事会、监事会和经理层通报了内部控制评价情况。针对所属全资子公司在内部控制方面存在的问题，A公司召开由集团公司领导、各部门负责人和各子公司负责人参加的专门会议进行研究。在讨论过程中，有关人员发言要点如下：
A公司董事长王某：这几个公司内部控制薄弱给企业和国家财产造成重大损失，教训极其深刻，值得反思。集团公司和各子公司要切实建立健全内部控制，不要怕程序复杂，也不要怕审批繁琐，只要能搞好内部控制，花多大代价都值得。
A公司总会计师赵某：第一，要强化内部审计，在集团公司财会部增设审计部，专门负责对内部控制执行情况进行监督。审计部接受财会部领导，但重大问题可以直接向我汇报。第二，严格审批权限，各子公司均实行“一支笔”审批，所有财务收支，无论是工程支出还是日常零星开支，都由各子公司董事长审批。第三，对所有内控缺陷的整改方案应及时向集团总经理报告。
A公司财会部经理孙某：第一，建议加强对工程项目的预算管理，实行刚性预算，超预算的工程支出一律不予批准；第二，落实固定资产采购责任制，建议由各子公司技术部全权负责办理采购事宜，并建立严格的责任追究机制。要求：
（1）从内部控制角度，分析、判断并指出B、C、D、E公司内部控制中存在哪些薄弱环节？（2）从内部控制角度，分析、判断A公司董事长王某、总会计师赵某、财会部经理孙某在会议发言中的观点有哪些不当之处？简要说明理由。
（3）基于以上内部控制存在的一些缺陷，A公司内部控制评价报告应否得出有效的结论，并阐明理由。
（4）PH会计师事务所受接受委托，对A公司内部控制的有效性进行审计。PH会计师事务所仅就A公司财务报告内部控制的有效性发表审计意见，对审计过程中注意到的非财务报告内部控制的缺陷不予披露，此种说法是否正确，请阐明理由。（5）如何界定内部控制中A公司董事会的责任和负责内部控制审计的会计师事务所的责任。
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参考答案及解析
一、单项选择题 1．
【答案】A 【解析】自2009年7月1日起适用于中华人民共和国境内设立的大中型企业（包括上市公司）执行。同时鼓励小企业和其他单位参照其内容建立与实施内部控制。2.【答案】D 【解析】企业应当按照有关法律法规规定，结合企业实际，建立健全员工退出（辞职、解除劳动合同、退休等）机制，明确退出的条件和程序，确保员工退出机制得到有效实施。如果发现违规情况，必定解雇有关员工，所以属于人力资源，所以选项D正确。3.【答案】D 【解析】选项D属于销售业务的风险；选项A、B、C属于资产管理的风险。4.【答案】B 【解析】财务报告是企业财务信息对外报告的重要形式之一。对上市公司而言，财务报告是投资者进行决策的重要依据。5.【答案】B 【解析】内部审计师应被允许直接与外聘审计师沟通，因此选项B描述错误。6.【答案】B 【解析】《基本规范》将内部控制的目标归纳为五个方面：（1）合理保证企业经营管理合法合规；（2）合理保证企业资产安全；（3）合理保证企业财务报告及相关信息真实完整；（4）提高经营效率和效果；（5）促进企业实现发展战略。7.【答案】C 【解析】内部控制的原则：重要性原则、全面性原则、制衡性原则、适应性原则和成本效益原则。8.【答案】B 【解析】企业的重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务等，应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度。所以选项B错误。9.【答案】D 【解析】选项A、B、C属于发展战略的风险，选项D属于组织架构的风险。10.【答案】D 【解析】内部控制评价应当遵循的原则包括全面性原则、重要性原则和客观性原则。11.【答案】D 【解析】内部控制缺陷，按照内部控制严重程度分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。按照
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http://club.topsage.com/ 内部控制缺陷本质不同分为设计缺陷和运行缺陷。
二、多项选择题 1.【答案】CD 【解析】由未参与售票的雇员对收款机中的现金进行清点属于不相容职务分离控制，即售票人员与清点人员由不同人负责。将收款机中的现金与收款机中记录的现金总额进行核对是为保证财产的完整，属于财产保护控制。2.【答案】AD 【解析】选项B是出纳的职责，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务账目的登记工作；选项C行政部经理担任工会主席是相容的；选项A、D属于不相容职务。3.【答案】ABD 【解析】企业内设机构未经授权不得办理担保业务,选项C错误。4.【答案】ABCD 【解析】评价工作组可审阅的内控流程文档可能有：风险控制矩阵文档、流程图文档、审批权限表文档。5.【解析】ABD 【解析】《企业内部控制评价指引》要求企业在评价报告中至少披露：（1）董事会对内部控制报告真实性的声明，实质就是董事会全体成员对内部控制有效性负责。（2）内部控制评价工作的总体情况，即概要说明。（3）内部控制评价的依据，一般指《内控规范》、《评价指引》及企业在此基础上制定的评价办法。（4）内部控制评价的范围，描述内部控制评价所涵盖的被评价单位，以及纳入评价范围的业务事项。（5）内部控制评价的程序和方法。（6）内部控制缺陷及其认定情况，主要描述适用于企业的内部控制缺陷具体认定标准，并声明与以前年度保持一致，同时，根据内部控制缺陷认定标准，确定评价期末存在的重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。（7）内部控制缺陷的整改情况及重大缺陷拟采取的整改措施。（8）内部控制有效性的结论，对不存在重大缺陷的情形，出具评价期末内部控制有效结论，对存在重大缺陷的情形，不得作出内部控制有效的结论，并需描述该重大缺陷的成因、表现形式及其对实现相关控制目标的重要程度。6.【答案】AC 【解析】上市公司聘请的会计事务所应当具有证券、期货业务资格，所以选项B说法不正确。7.【答案】BC 【解析】选项A属于基本职能；选项B、C属于拓展职能。8.【答案】AB 【解析】审计委员会与外聘审计师：
（1）承担就任命、重新任命或解聘外聘审计师向董事会提出建议的主要责任；（2）监督新审计师的选择过程；
（3）批准外聘审计师的业务条款及审计服务的报酬；
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http://club.topsage.com/（4）复核审计师的审计工作范畴，并确信该审计范畴是充分的；（5）确保于每次年审开始之时已为审计制订了适当的计划。审计委员会执行完工后的复核；（6）为企业制定关于由外聘审计师提供非审计服务的政策，并向董事会提出相关建议。提供非审计服务时，不得损害审计师的独立性或客观性；
（7）制定一项政策，明确外聘审计师不得提供的服务类型，并且说明外聘审计师能够提供的无需请示审计委员会的服务。9.【答案】ABCD 【解析】独立董事的职责可以分为四种不同的角色，即战略角色、监督或绩效角色、风险角色和人事管理角色。选项A属于战略角色的责任，选项B属于风险角色的责任，选项C是风险角色的责任，选项D是人事管理角色的责任。10.【答案】AB 【解析】董事会的主要责任：通常负责监督公司，包括企业控制和问责机制，任免首席执行官（或相应职位），批准任免财务总监（或相应职位），最终批准管理层关于企业发展战略和业绩目标，审查和批准风险管理系统以及内部遵循和控制，行为守则和法律的遵守情况，监测高管的业绩和战略的执行情况，并确保他们得到适当的资源，审批和监督主要资本支出，资本管理，并购及资产剥离的过程，审批和监督财务和其他报告。11.【答案】BC 【解析】选项A属于非财务会计信息。
三、简答题 【答案】
（1）内部控制的五个要素包括：①内部环境；②风险评估；③控制活动；④信息与沟通；⑤内部监督。
企业内部控制活动的内容包括：①不相容职务分离控制；②授权审批控制；③会计系统控制；④调节和复核；⑤财产保护控制；⑥预算控制；⑦营运分析控制；⑧绩效考评控制。
（2）资料一表明该公司在公司治理方面存在严重问题。董事会和管理层作用被误用，董事和高级管理人员也没有尽到个人责任。
（3）资料二表明该公司的内部环境和控制活动出现了问题。该公司员工道德和价值观出现了严重问题，这属于内部环境的问题；公司没有及时发现问题并纠正，表明企业的控制活动不到位。
（4）资料三表明该公司的内部环境、信息与沟通出现了问题。高层管理者是企业文化的倡导者，自己不以身作则，道德缺失，可见该公司内部环境极其恶劣。大多数信息不能有效上传下达，表明信息出现了严重的传递不畅。
（5）资料四表明该公司的内部监督出现了问题。内部审计形同虚设，没有发挥真正的监督作用。
四、综合题 【答案】
（1）①B公司内部控制中存在下列薄弱环节：
1）投资决策控制存在缺陷，未履行集体决策审批或者联签制度。2）未对投资项目进行可行性分析论证。
3）资产投出环节的控制存在缺陷，财会部在明知没有签订投资合同的情况下仍支付对外投资资金，把关不严。
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http://club.topsage.com/ ②C公司内部控制中存在下列薄弱环节：
1）内部环境存在薄弱环节，由不熟悉担保业务的李某负责办理担保业务，不符合内部环境中有关员工胜任能力的要求。
2）岗位分工控制存在缺陷，由李某一人办理担保业务的全过程不符合不相容职务分离控制的要求。
3）担保决策控制存在缺陷，没有制定担保政策和授权批准制度。4）未对乙公司的资产质量、财务状况、经营情况等进行必要的评估。③D公司内部控制中存在下列薄弱环节：
1）工程项目的可行性研究存在缺陷，不应仅由工会有关人员进行可行性研究。
2）公司董事会授权工会主席张某全权负责工程项目实施、工程价款支付的审批、私自决定施工单位和工程变更追加预算，属于授权审批不当。
3）竣工验收控制不严，不应仅由工会人员进行竣工验收。④E公司内部控制中存在下列薄弱环节：
1）采购环节的控制存在缺陷，未对采购设备进行实地考察和技术测试。
2）固定资产验收控制存在缺陷，未组织独立的验收部门或指定专人对所购设备进行验收。（2）①A公司董事长王某认为只要能搞好内部控制，花多大代价都值得的观点不当。理由：建立、实施内部控制应考虑成本效益原则。
②A公司总会计师赵某提出的在财会部增设审计部，由财会部具体领导以及重大问题可以直接向其汇报的建议不当。
理由：内部审计部门应具有相对独立性，重大问题可以直接向董事会或审计委员会汇报。③A公司总会计师赵某提出财务审批权限、由各子公司董事长一人审批所有财务开支的建议不当。
理由：不符合授权批准控制的要求。企业对于重大的业务和事项，应当实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策。
④A公司总会计师赵某提出所有内控缺陷的整改方案应及时向总经理报告的建议不当。理由：对于重大缺陷和重要缺陷的整改方案，应向董事会(审计委员会)、监事会或经理层报告并审定。如果出现不适合向管理层报告的情形，例如存在与管理层舞弊相关的内部控制缺陷，内部控制评价组应当直接向董事会(审计委员会)、监事会报告。重要缺陷并不影响企业内部控制的整体有效性，但是应当引起董事会和管理层的重视。对于一般缺陷，可以向企业管理层报告，并视情况考虑是否需要向董事会(审计委员会)、监事会报告。⑤A公司财会部经理孙某提出的对超预算的支出一律不予批准的意见不当。
理由：特殊情况下，根据业务工作需要，经履行审批手续后，可以调整工程项目预算。⑥A公司财会部经理孙某提出由各子公司技术部全权办理固定资产采购业务的意见不当。理由：违背了不相容职务分离控制的要求。
（3）对不存在重大缺陷的情形，出具评价期末内部控制有效结论，对存在重大缺陷的情形，不得作出内部控制有效的结论，并需描述该重大缺陷的成因、表现形式及其对实现相关控制目标的重要程度。A公司内部控制存在重大缺陷，所以不应作出内部控制有效的结论。（4）注册会计师应当对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，并对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露。
（5）建立健全和有效实施内部控制，评价内部控制的有效性是企业董事会的责任，但对内部控制的有效性发表审计意见，则是注册会计师的责任。换言之，内控本身有效与否是企业的内控责任，是否遵循《企业内部控制审计指引》开展内控审计并发表恰当的审计意见是注册会计师的审计责任。
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