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基于责任会计视角下的企业内部控制
[摘要]现代企业内部控制具有多方面的因素，不同的责任部门体现的责任会计情况会有区别。简述责任会计的概念，探讨企业内部控制的环境因素、风险评估因素，分析企业会计风险的协调机制和风险的预防机制。完善以责任会计为基础的内部控制运行机制。
[关键词]内部控制；责任会计；风险评估
中图分类号：F23
文献标识码：A
文章编号：1006-0278（2014）09-036-02
企业内部控制是当前市场经济发展中企业结构调整的重要内容。探讨适合现代企业管理的内部控制程序，保障企业运营管理在优良的控制环境下实现企业整体发展的安全性，防范企业的风险及风险评估的准确性，为企业内部经营风险评估提供支撑，也为企业管理者与员工之间信息沟通提高便利，有效开发员工的主动性和积极性。企业在内部控制监督下，能够有效的防范市场风险，完善企业的不足，提高企业的竞争力。
一、企业内部控制的相关概念及要素
（一）责任会计的概念
责任会计是指企业内部的部门责任中心作为会计主体，从责任中心所属的财务运营为对象，对部门责任中心实施控制及考核的会计制度。责任会计源于国外现代管理会计制度，是国外企业集团从公司治理机构将大规模的部门进行财务管理的内部控制会计。
（二）企业内部控制的要素
根据我国相关的法律法规，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定颁布了《企业内部控制基本规范》。该规范第五条明确规定对企业建立与实施有效的内部控制，应当包括的诸要素：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。控制环境包括组织形式、管理方式等方而，是企业内部控制的基础。企业依据控制环境及其经营的情况实施风险评估，内部控制从风险评估的结果实施某些措施，实现信息的有效沟通。内部监督是对企业的整个内部控制过程实施监控，发现问题，及时改进。
二、基于责任会计对企业内部控制的几点思考
（一）控制环境要素分析
控制环境是企业内部控制的基础，影响内部控制的整体结构，决定着内部控制系统的其他要素。控制环境内容是多方而的，对内部控制结构影响明显的有企业的组织形式、企业的规模、采用的管理方式、会计系统的形态以及企业管理者的水平结构。基于这些因素的相互制约与促进。现代企业的组织形式多为股份有限公司或有限责任公司。随着国际经济一体化的进程，企业规模逐渐向多种产品线或多业务的集团式企业、跨国公司发展。中国企业采取分权式管理已成为趋势，这样责任会计作为最适合分权式管理企业的会计体系，也就成为与现代企业的控制环境紧密的会计系统。
责任会计的主要特征是独立责任中心的划分。从责任会计体系所控制环境来看，内部控制应该设置两个层而，一是以单个责任中心为整体，主要是对责任中心内经营活动的有效运行进行监控；二是建立在各责任中心之上，以企业为整体，主要对各责任中心之间的行为以及高层管理者的行为进行监督和控制。企业内部控制具有优势有两个方而：第一，内部控制制度可以使复杂程度逐渐减弱，提高企业对风险的应变能力。该优势的实现是建立在独立的责任中心的设立基础上的，责任中心的划分使企业核算体系扁平化、简单化，使内部控制体系的高度降低，还可以使企业高层管理者对外部变化和内部的风险有较快的反应。第二，从规避风险的角度来讲，基于不同部门责任中心具有独立性，假如在运营中出现错误、舞弊行为发生或体系上存在缺陷，所造成的影响也只是个别或部分责任中心，而不会对企业的全部生产运营产生不利的影响。
（二）风险评估要素分析
企业的生产运营过程是在由许多不确定风险构成的市场中完成的，而市场中风险与收益是对等的，往往高风险带来高收益，以此企业而对风险是难以回避的，这也促使风险评估成为内部控制的必经程序。从理论上来说，有种观点认为内部控制与风险管理是融合的。Blackburn就持这种观点；在特恩布尔报告中认同内部控制与风险管理是近乎等同的概念。内部控制的有效性依赖于企业对不断变化的风险性质和程度的综合评价。这限定了内部控制实施企业应更好地管理和控制风险，而不是减少风险。《企业内部控制基本规范>第二十条规定，企业应当根据设定的目标，全而系统持续地收集相关信息，结合实际情况及时进行风险评估，由此可见风险评估的前提是建立不同层次但具有内部一致性的目标。这恰好与责任会计体系结构是相符的。在前文中提及的两层内部控制结构中，第一层责任中心的内部控制目标是以第二层企业总体目标为基础，根据自身的特点、外部环境制定的。这保证了各责任中心之间、两个内部控制层次之间在目标本质上是一致的。
（三）风险的协调机制和风险的预防机制
责任会计内部控制中对风险评估的作用是有限的，往往体现在将企业的风险以受托责任方式细化分解；另一方而，在内部控制中，责任会计体系中的内部转移价格和内部银行理论为风险评估提供了有力的支撑。内部转移（上接第36页）价格的制定遵循内部虚拟交易、参与外部市场循环、目标一致等原则，这就决定了内部转移价格不仅成为企业对内部产品转移调整的杠杆，还是责任中心能够与企业外部风险相联系的纽带，特别是以市场价格为基础的内部转移价格，更能准确反映市场风险的影响。内部转移价格对企业风险评估可以起辅助作用，例如在某个利润中心或成本中心而临风险时，在风险评估的作用下，通过对内部转移价格的调控可达到分担、减轻甚至是消除风险的效果。内部银行是内部结算中心的发展和延伸，其特点是在传统结算功能基础上的内部资金再分配功能。在整个过程中，内部银行必须审核项目的风险性，这样可以有效的减小利率变动等金融风险。而对于投资中心而言，通过内部银行使没有需求的富余资本转入投资中心进行投资。这一投资过程受内部转移价格的影响，使投资的风险得到反馈，促进风险评估的有效实施，从而达到管理和控制风险的目标。
（四）以责任会计为基础的内部控制运行
责任中心为整体的内部控制的有效性，具有三个方而的条件为基础：有效划分的责任中心、确认的已知问题、完善的相关制度。这三个方而决定内部控制的效果。在该内部控制中，内部控制的形式是以责任中心成员间相互监督为主、上层直接管理者监督为辅。责任会计在本层内部控制中实施的主要目的是核算成本和收益，降低成本和增加收益是核心任务，以分解的指标实现重奖重罚的利益机制。该内部控制的实现包括五部分工作。一是明确责任中心的每个成员的责任和权利，对成员明确考核以责任中心为对象而非对个人，目的是要每名成员明白个人利益与整体利益的关系，促使成员间的监督，并保证成员有向上反映问题的渠道。二是对流程中每一步骤有针对性地确立操作规程，操作必须严格执行规程，同时规定员工对规程进行合理创新由主管部门审核通过应进行奖励。三是会计核算须同时设置财务会计和管理会计，由财务会计负责日常账务处理，管理会计负责对流程中固定成本、变动成本、本量利分析的处理以及编制上报责任报告。四是在流程运作的过程中进行定期的互查，不定期的由直接管理部门进行测试，在互查和测试过程中所发现的风险必须要及时处理。五是流程负责人对管理会计的报告必须重视，对责任报告中反映的问题负有判断、报告的义务，负责人应保证发现责任报告反映出规程中的漏洞或潜在风险时，能够对其程度进行符合本流程状况的判断，并必须将发现问题和自己的判断结果上报上级管理者并备案，由上层管理者完成相关问题的改进。
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