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（选读）会计基础工作规范及实务05
内容提要
1.会计账簿概述
2.会计账簿的内容和登记
3.会计账簿的格式和登记方法
4.对账
5.错账的更正方法
6.结账
7.会计账簿的更换和保管
第一节 会计账簿概述
（一）概念
会计账簿是指是由一定格式的账页组成，是以会计凭证为依据，用以全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。它是会计账户的表现形式。
（二）设置和登记账簿的意义
1.提供系统、完整的会计核算资料；
2.有效发挥会计的监督职能；
3.是编制会计报表的主要依据；
4.是进行会计分析的重要依据。
特别提示：
设置和登记账簿是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节。
（三）按格式不同分
两栏式——收入、费用账户使用。
三栏式——适用于总账、特种日记账及债权、债务的明细账。
数量金额式——适用于实物形态的账产物资的明细账。如：原材料、库存商品等。
多栏式——适用于成本费用类的明细账。收入、费用明细账适用。如：管理费用、生产成本明细账等。
（四）按外形不同分
订本式总账、特种日记账须采用订本式
活页式账簿明细账采用活页式
卡片式固定资产明细账采用卡片式
第二节 会计账簿的内容和登记
（一）会计账簿的基本内容
（1）封面
（2）扉页
（3）账页——① 账户的名称② 登记账簿的日期栏 ③ 记账凭证的种类和号数栏④ 摘要栏 ⑤ 金额栏 ⑥总页次和分户页次栏
（三）登记规则
※在什么情况下用红色墨水记账：
1.按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；
2.在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；
3.在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；
4.根据国家统一的会计准则的规定可以用红字登记的其他会计记录。
第三节 会计账簿的格式和登记方法
（一）日记账的格式和登记方法
1.现金日记账和银行存款日记账的登记方法：
（1）格式：有三栏式和多栏式两种。但必须采用订本式账簿。
（2）登记方法：这两种账由专职的出纳员登记和保管，而且出纳员不得负责这种账以外的账簿的登记。①现金日记账由出纳员根据现金收款凭证
现金付款凭证登记
银行付款凭证（提现）
②银行存款日记账根据银行收款凭证
银行付款凭证登记
现金付款凭证（存现）
特别提示：
（1）银行存款日记账定期或不定期与开户行提供的对账单进行核对，每月至少核对一次，并通过编制“银行存款余额表”检查银行存款记录的正确性。
（2）这两种日记账还应定期与会计人员登记的现金总账和银行存款总账核对相符。
2.总账登记方法：——由会计负责登记。
（1）格式：最常用的是订本式的三栏式账簿。
还有一种是多栏式。
（2）登记方法：
取决于账务处理程序，可根据记账凭证直接登记
汇总记账凭证登记
科目汇总表登记
3.明细账的格式和登记方法：
（1）格式：
①三栏式明细账：只设“借方”、“贷方”、“余额”三个金额栏。适用于提供价值指标的账户。如：应收账款、短期投资、长期投资、应付账款、实收资本等。
②数量金额式明细账：
如：原材料、产成品、库存商品等。
③多栏式明细账：
如：生产成本、管理费用、营业外收入、利润分配等。
④横线登记式明细账：
如：材料采购业务、应收票据和一次备用金业务。
（2）明细账的登记方法：
由会计人员根据以下内容逐笔或定期进行登记
①记账凭证—最常用
②原始凭证
③原始凭证汇总表
特别提示
1.通常固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记。
2.库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可定期汇总登记。
3.在日常会计核算中，明细账登记主要根据记账凭证登记。
第四节 对账
（一）对账定义
是指为了保证账簿记录正确性，而进行的有关账项的核对工作。
对账工作每年至少进行一次。
（二）对账内容
1.账证核对。
2.账账核对。
3.账实核对。
账账核对
1.总账之间的余额核对；（会计自身对账）
2.总账与所属明细账的核对；（会计自身对账）
3.总账与序时账核对；（会计与出纳对账）
4.明细账之间核对。（会计自身对账或会计与财产物资部门的对账）
账实核对
1.库存现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符；（出纳自身对账）
2.银行存款日记账账面余额与银行对账单是否相符；（出纳员与开户行对账）
3.各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符；（库管员自身对账）
4.有关债权债务明细账余额与对方单位的账面记录是否相符；（会计与供应商、债务人之间的对账）
第五节 错账的更正方法
（一）划线更正法
适用范围：编制的记账凭证没有错误，而是在登记账簿时发生错误，导致账簿记录的错误。
（二）红字更正法
适用范围：
1.记账凭证中所用科目错误。
2.记账凭证中所用科目正确，但金额写大。
（三）补充登记法
适用范围：记账凭证中所用科目正确，但金额写小。
△修改方法：
1.科目错误的，要编制两个更正分录。
2.科目正确，金额写大的，要编制一个更正分录。
科目正确，金额写小的，要编制一个更正分录。
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1.甲企业用银行存款5000元支付广告费。
借：管理费用5000
贷：库存现金5000
（1）此题用红字更正法更正。
（2）更正分录
①借：管理费用5000
贷：库存现金5000
②借：销售费用5000
贷：银行存款5000
2.甲企业用银行存款购入汽车一台，价值30万元。
借：原材料300000
贷：银行存款300000
（1）此题用红字更正法更正。
（2）更正分录
①借：原材料300000
贷：银行存款300000
②借：固定资产300000
贷：银行存款300000
3.乙企业用银行存款购入不需要安装的机器一台，价值50000元。
借：固定资产5000
贷：银行存款5000
要求：指出错误之处，并编制更正分录。
（1）此题用补充登记法更正。
（2）更正分录：
借：固定资产45000
贷：银行存款45000
第六节 结账
（一）结账程序
结账的工作是在会计分期的前提下开展的。
1.将本期发生的经济业务事项全部登记入账；
2.根据权责发生制要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用；
3.将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目；
4.结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和期末余额，并结转下期，作为下期的期初余额。
（二）结账的种类
1.月结
2.季结
3.年结
月结—单杠通栏红线
（插图处）
季结
（插图处）
年结
（插图处）
第七节 会计账簿的更换和保管
一、会计账簿更换
1.在新年度时，要将总账、日记账和大多数的明细账更换一次。
2.变动很小的明细账可以连续使用；
3.备查账可以连续使用。
二、会计账簿的保管
1.总账和明细账均需要保管15年；
2.日记账要保管15年，但特种日记账要保管25年；
3.固定资产卡片账要保管5年。
4.辅助账簿要保管15年。
判断题：会计档案在财务部门最多存放一年，一年后，要转入档案保管部门进行保管。答案：正确多选题
1.填制原始凭证时。符合书写要求的是（）
A.阿拉伯金额数字前面应书写货币币种符号
B.币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白
C.大写金额有分的，分字后面要写“整”或“正”字
D.汉字大写金额可以用简化字代替
答案：AB
多选题
2.登记账簿时，除银行的复写账簿外，不得使用（）笔书写
A.蓝黑墨水B.碳素墨水
C.圆珠笔D.铅笔
答案：CD
多选题
3.下列不符合登记账簿要求的是（）
A.为防止篡改，文字书写要占满格
B.数字书写一般要占格距的1／2
C.将登记中不慎出现的空页划线注销
D.根据红字冲账的记账凭证，用红字冲销错误记录
答案：AC
4.下列必须逐日逐笔登记明细账的是（）
A.原材料B.应收账款
C.应付账款D.管理费用
答案：BC
判断题
1.使用订本账时，要为每一账户预留若干空白账页（）
2.对需要按月进行月结的账簿，结账时，应在“本月合计”字样下面通栏划单红线，而不是划双红线（答案：1.正确 2.正确）
