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交易性金融资产会计核算不足及改进
作者：吴荷芬
来源：《财会通讯》2009年第02期
一、现行准则对交易性金融资产的会计处理
《企业会计准则应用指南》规定：企业的金融资产中以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产(包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产)，应通过“交易性金融资产”科目进行核算，与企业“持有至到期投资”和“长期股权投资”相比，“交易性金融资产”具有短期投资的性质。根据《企业会计准则应用指南》的规定，交易性金融资产的初始确认金额是按其取得时的公允价值予以确认的，反映企业取得交易性金融资产的实际成本，但是交易性金融资产的公允价值是不断变化的，因此其期末再计量应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计人当期损益，相应会计处理为：(1)资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面价值的差额，借记“交易性金融资产(公允价值变动)”，贷记“公允价值变动损益”；交易性金融资产的公允价值低于其账面价值的差额，则借记“公允价值变动损益”，贷记“交易性金融资产(公允价值变动)”。(2)出售交易性金融资产时，按该项交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“投资收益”。(3)期末“公允价值变动损益”账户的余额转入“本年利润”账户，结转后该账户无余额。此外交易性金融资产的处置也须以公允价值计量。
