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关于公允价值确认与计量的文献综述
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公允价值的含义可分为广义和狭义两种。广义上的公允价值反映的是事物的公认价值，只要能正确反映事物现时的真实价值并被人们一致认可即称作公允价值。而狭义上的公允价值又称为公允市价、公允价格，是一种计量属性。对于它的理解，可以从定性和定量的角度进行概括。从定性上看，我国2006年颁布的新《企业会计准则——基本准则》中定义公允价值为：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额;并将其列入会计计量作为计量属性，与历史成本、重置成本、可变现净值、现值并列。从定量上看，公允价值是资产所带来的未来现金流量的现值，可见现值实际上是公允价值的数量表达，但不是所有的计量现值的属性都能作为公允价值。公允价值的本质特点是基于市场信息的评价，立足于当前的公平交易，强调计量对象当前的真实价值，因而是最贴近商品真实价值的价值量
1、关于公允价值的确认
第一，初始取得的金融资产或承担的金融负债，应当以市场交易价格作为确定其公允价值的基础。第二，企业采用未来现金流量折现法确定金融工具公允价值的，应当适用合同条款和特征在实质上相同的其他金融工具的市场收益率作为折现率。第三，要有存在活跃市场的金融资产或金融资金，并且活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值。所谓活跃市场中的报价通常是指从交易所、定价服务机构、行业协会、经纪商等获取的到的代表了在市场交易的公平交易中实际发生的价格。第四，金融工具不存在活跃市场的，企业应当采用估值技术确定企业的公允价值，这样采用估值技术得出的结果就会反应估值日在公平交易中可能被采用的参与交易的到价格。
2、关于公允价值的计量
公允价值计量是指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量。公允价值计量是市场经济条件下维护产权秩序的必要手段，也是提高会计信息质量的重要途径，它代表了会计计量体系变革的总体趋势。
公允价值计量是市场经济条件下维护产权秩序的必要手段，也是提高会计信息质量的重要途径，它代表了会计计量体系变革的总体趋势。但是由于公允价值计量价格在一定程度上具有随意性，调高公允价值可能会虚增利润，调低则可能相反。并且，我国目前在公允价值计量的制度、手段等方面不够完善、会计人员的素质不高等都影响公允价值的发挥，公允价值在运用过程中还存在着一些难以克服的困难，它距离国际会计准则的要求还有一定差异，仍需要进行改革与完善
3、综合评述
1967年12月美国会计原则委员会(Accounting Principles Boards)发布的1967 年总括意见中要求：企业对应付债务使用现值法进行摊销。这可能是美国现有会计文稿中应用公允价值的最早记录。
美国财务会计准则委员会先后发布了一系列金融工具确认和计量的会计准则，其中最重要的是第115 号准则—对某些债务性及权益性证券投资的会计处理和第133 号准则—衍生工具和套期活动的会计处理。第133 号准则要求实体将所有衍生工具作为资产和负债在资产负债表中确认，并按公允价值进行计量。
美国财务会计准则委员会认为大多数金融资产和金融负债的公允价值计量是可行的“公允价值可以在市场上查到或者参考市场上相似的工具来估计。如果没有市场信息，可以通过如现金流量贴现分析、期权或其它定价模型等其它计量技术来估计公允价值。”
2000 年2 月，美国财务会计准则委员会发布了第7 号概念公告—在会计计量中使用现金流量信息和现值。公告为使用未来现金流量贴现计算公允价值提供了理论依据和操作指南。公告明确指出，在初次确认和新起点计量中使用现值的唯一目的是估计公允价值;现值计量应该能捕捉到形成市场价格(如果有的话)即公允价值的各种要素。
美国财务会计准则委员会在第107 号准则的附录C 中，阐述了公允价值信息的相关性。美国财务会计准则委员会认为，金融工具的公允价值信息满足财务会计概念公告第1 号“企业编制财务报告的目的”中陈述的财务报告的第一个目标:提供对现有及潜在投资者、债权人和其它使用者在进行理性投资、信贷和类似决策时有用的信息。实体根据当前条件和预期而估计的公允价值信息有助于使用者进行预测，也有助于对他们早期的预测进行修正。此 外，在一个动态的经济环境中，利用公允价值信息可以对早期的决策不断进行重新估价。1998 年，美国财务会计准则委员会的高级项目主管黛安娜·W·Willis在题为“金融资产和负债一一公允价值还是历史成本”的文章中指出，事实上没有人怀疑市价基础信息的相关性—公允价值与历史成本计量的矛盾只在会计计量应当以哪一天的市价为基础。而历史成本信息以资产取得和负债发生时的市价为基础，公允价值则建立在当前的市价基础上。因而建立在当前条件下的市场对金融工具未来现金流量现值的评价(公允价值)比过去的市价信息(历史成本)对投资者和债权人的决策更相关。
卢永华和杨晓军认为“公允价值的本质是一种基于市场信息的评价，是市场而不是其他主体对资产或负债的认定”。他们对公允价值的定义是:“公允价值是指理智的双方在一个开放的、不受干扰的市场中，在平等、相互之间没有关联的情况下，自愿进行交换的价值。就目前而言，公允价值指现行市价或未来现金流量现值。”
葛家澍认为公允价值只有在真实发生时(即它与历史成本相等时)才是确定的，其余时候都是估计数。公允价值的估计不是基于真实的交易而是假设的交易，其估计目标是模仿市场交易的价格，如果这样的市场存在的话。
著名会计学家常勋认为“公允价值就是公允的现时价值”
谢诗芬在其博士学位论文《会计计量中的现值研究》中指出，公允价值是一种全新的复合型会计计量属性，它并非特指某一种计量属性，而可以表现为多种形式包括历史成本（历史收入）、现行成本、短期应收应付项目的可变现净值和以公允价值为计量目的的未来现金流量现值。
谢诗芬在其博士后出站工作报告《公允价值:国际会计前沿问题研究》中独创性地研究了公允价值的理论渊源、理论基础、概念及概念框架；系统归纳了最新的国际趋同的公允价值会计与审计方法体系，即公允价值确认、计量、报告和审计方法体系，其中重点阐释了现值计量方法体系；应用篇总结比较了中外公允价值研究应用的简史、环境、特征和经验教训，提出了在我国会计标准中正确应用公允价值的政策建议。
【参考文献】
[1] 王晓燕：新会计准则下公允价值的实践与运用[J].现代商业，2009（5）
[2] 劳秦汉：进一步考量：公允价值的概念与应用[J].四川会计，2007（2）
[3] 企业会计准则实务操作指南编委会： 企业会计准则实务操作指南[M].经济管理出版社，2008
[4] 葛家澍：会计计量属性的探讨[J].会计研究，2006（9）
[5] 谢诗芬：浅谈公允价值计量在我国会计中的应用[J].财政金融，2009（21）
