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提取坏账准备必要性的研究 摘 要
企业都是为了应对日益加剧的竞争。从而不断扩大销售数量，降低产品存货，甚至不得不为对方提供商业信用来实现企业发展下去的沉重代价，有的甚至以赊销等优惠方式来销售企业商品，并进一步导致企业产生大量应收账款，可以是呆账、坏账。这些企业所拥有的应收账款债务经营状况都是良莠不齐的，资信状况和经营能力也是不尽相同的，它们给应收账款的回收增添了不稳定不和谐的因素。然而企业提取坏账准备了，就可以将企业坏账损失的风险分散到各期，可以使得不能收回的坏账及时得到更加合理的处理，就均衡了各期的损失负担，并且利于财会人员对成本进行分析、测算、计划等企业管理活动。提取坏账准备理所当然成为必要性的研究。
本研究主要对坏账处理的会计方法进行探讨，我们设想对坏账损失处理方法进行改进，找出坏账损失产生及控制不善的原因，从而提出如何加强坏账损失管理的个人对策。
关键词：应收账款；坏账损失；坏账准备；坏账处理；赊销
论文类型：研究应
Study on Extraction of bad debts of
neceity
ABSTRACT
Extract the necceity of the provision for bad debts,I concluded the following aspects: The one hand, with the rapid development of science and technology and enterprise, the market competition is aiso increasing, marking credit this commercial credit exist to enhance the market competitivene of enterprises.On the other hand will aiso have a huge credit risk, which will form a large number of receivables.Receivables there may not be recovered because of a number of objective and subjective and reasons, will form a bad debt loes,it would seriously affect the normal busine activities, seriously affect the normal busine activities, seriously restricting the development of an entrprise.You can deal with the problem of bad debts has become a busine accounting problem can not be ignored.With the popularity of computerized accounting aiso difficult to manage bad debt loes are gradually increasing, there is fraud in the name of bad debt ioes, the provision for bad debts subject increasingly exposeld as a shield irregularities increasingly and more.Overall, these enterprises are in response to growing competition.Thereby expanding the number of sales, reduce product inventory, and even had to each other to provide commercial credit to enterprises develop a heavy price, and some even to credit and other promotions to sell corporate goods, and lead to further generate a large number of receivablescan be for doubtfui and bad debts.Receivables debt these companies have operating conditions are good and ban, credit status and viability of different, they are added to the recovery of receivables discrdant factor of instability.Enterprises to extract ban, however, prepared on the busine risk of bad debt loes can be dispersed to the phases of the bad debts that can not be recovered in a timely manner to more reasonable, balanced the lo burden and help accountants to analyze the costs, esties,plans and other busine management activities.Provision for doubtfui debts of course become a neceity.This study was to expiore the accounting methods of the bad debt treament, we envisaged to improve the treament of bad debt loes,identify bad debt loes and poorly controlled reasons, personal countermeasures to propose how to stengthen the management of bad debts.Keywords: Account receivable;The bad account loses;bad account preparation;Bad debt proceing;Credit.Paper type: research and application type
目录绪论......................................................................1 1.1 选题的背景..........................................................1 1.2国内现状研究情况.....................................................1 1.2.1 国内现状研究方面..............................错误！未定义书签。1.2.2国外现状研究方面..............................错误！未定义书签。1.3 研究的目的和意义...................................错误！未定义书签。
1.3.1研究的目的....................................错误！未定义书签。1.3.2研究的意义....................................错误！未定义书签。企业现行坏账认定标准及成因...............................错误！未定义书签。
2.1企业现行坏账认定标准................................错误！未定义书签。2.2企业现行坏账认定成因................................错误！未定义书签。3 提取坏账准备的要求........................................................5 3.1 严格控制提取坏账准备的范围..........................................5 3.2 客观制定提取坏账准备的比例..........................................5 3.3 努力减小提取坏账准备估算的误差......................................5 4 坏账准备的提取原则........................................................6 4.1 不能全额提取坏账准备的情况..........................................6 4.2 能全额提取坏帐准备的情况............................................6 4.3 期末提取当期应提取的坏账准备金额时..................................6 5 对坏账损失的确认与处理...................................错误！未定义书签。
5.1对坏账损失的确认....................................错误！未定义书签。
5.1.1坏账损失概述..................................错误！未定义书签。5.1.2坏账是指什么..................................错误！未定义书签。5.2对坏账损失的处理....................................错误！未定义书签。6坏账准备的核算...........................................错误！未定义书签。
6.1直接转销法..........................................错误！未定义书签。
6.1.1直接转销法概念................................错误！未定义书签。6.1.2直接转销法的两个要点..........................错误！未定义书签。6.1.3直接转销法的优缺点............................错误！未定义书签。6.2 备抵法.............................................错误！未定义书签。
6.2.1备抵法的概述..................................错误！未定义书签。6.2.2备抵法下估算坏账损失的方法.....................................8 7 我国当前坏账准备提取存在的问题...........................错误！未定义书签。8 改进建议.................................................错误！未定义书签。结束语.....................................................................13 参考文献...................................................错误！未定义书签。致谢.......................................................................14 绪论
1.1 选题的背景
坏账准备是指企业的应收款项下提取的，它包含应收账款和其他应收款等，它是备抵账户。一个企业对坏账损失的核算，一般采用备抵法。并且在备抵法下，企业每期末都要估计坏账损失，还要设置“坏账准备”账户。什么是备抵法，备抵法是指采用一定的方法按期估计坏账损失，至少是一年末一次，它提取坏账准备并转作当期费用。企业实际发生坏账时，直接冲减已计提坏账准备，同时转销相应的应收账款余额的一种会计处理方法。在现代社会，商业信用的发展为一个企业带来了经济收入，但是也会导致坏账的发生。什么是坏账呢，坏账是一个企业无法收回或者收回可能性很小的钱款。我国在年度对应收账款全面检查时候，就会对可能发生的坏账损失提取坏账准备。目前，企业市场竞争日渐激烈，为求生存与发展，企业需要提取坏账准备，因此必将更多的依靠提取坏账准备进行相关经济管理活动。与此同时，我们认为商业信用的高度发展也是市场经济的重要特征之一。商业信用的发展在为企业带来销售收入的增加的同时，也不可避免地导致坏账的发生。我们谈论企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项构成坏账。坏账损失又是由于实际发生坏账而产生的损失，这就为推动企业提取坏账准备更好地为社会服务成为必要性的前提条件。但是，应收款项能不能收回，或收回的可能性不大怎么办呢？假如企业债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致企业停产而在短时间内无法偿付债务的情况，以及应收款项逾期3年以上的情况。这些使得企业急需资金却得不到满足。另一方面，也使得企业资金得不到更好运用，无法转化为生产力，以至于我国企业经济力量薄弱情况加剧，尤其是一些中小企业资本利用率还不高。据媒体的相关报道，2011年我国上市公司计提坏账准备合计金额为1756亿元左右。比较得出提取坏账准备对经济的贡献率远远低于发达国家，经济资源的浪费情况十分严重。于是，我们对研究经济成果的现状及对策显得更加重要，特别是在世界经济迅速发展的今天，提高资本成果利用率，更好的解决目前存在的问题，具有重要的理论意义和现实作用。
1.2国内现状研究情况 1.2.1 国内现状研究方面
李国茹作家.著作会计准则关于坏账准备核算的的变化一书[J].在中国乡镇企业会计出版社出版，2007，(5).李国茹在文中提出在企业的日常经营活动，有时会产生无法收回或收回的可能性极小的应收账款，就是我们所说的坏账，李国茹认为企业应当定期于每年年度终了，对应收款项进行全面的检查，预计各项应收款项可能发生的坏账损失，并且对预计不能收回的应收款项，应当提取坏账准备。李国茹认为提取坏账准备可以将坏账损失的风险分散到各期，使不能收回的坏账及时得到更加合理的处理，这样有利于均衡各期的损失负担，有利于财会人员对成本进行分析、测算、计划等管理活动。因此，我们要十分重视浅析提取坏账准备的作用及其必要性，会计准则中对坏账准备的核算和提取采用的一些方法，并指出这些方法存在的问题，提出解决对策和意见。
付维作家.著作如何加强应收账款管理一书[J].在现代经济信息出版社出版，2008，(2).付维在文中表示，一个企业的日常的经营活动中，有时会产生无法收回或收回的可能性极小的应收账款，就是我们所谈论的坏账，这些企业应当定期于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，并且预计各项应收款项可能发生的坏账，还要对预计不能收回的应收款项，去提取坏账准备。付维提出，提取坏账准备的好处是可以将坏账损失的风险分散到各期。
他认为提取坏账准备的作用及其必要性要去特别重视它，企业会计准则中对坏账准备的核算和提取采用的一些方法，并指出这些方法存在的问题，提出解决对策和意见等。
罗宏科作家.在探讨计提坏账准备的方法一书中[J].在陕西财经职业技术学院出版社出版，2009年12月8日发布，他在该书中提出了当前企业为了应对日益加剧的竞争，从而去扩大销售，降低存货，企业并且不得不为对方提供商业信用的行为，以赊销等优惠方式来销售商品，导致企业产生大量的应收账款，就是我们所说的呆账和坏账。这些企业所拥有的应收账款债务，由于企业经营状况良莠不齐，资信状况和经营能力不尽相同的原因，给应收账款的回收增添了不稳定不和谐的因素。他认为，提取坏账准备，可以将坏账损失的风险分散到各期，使不能收回的坏账及时得到更加合理的处理效果，有利于均衡各期的损失负担，有利于财会人员对成本进行分析、测算、计划等管理活动。
陈爱巧作家.在企业坏账损失的账务处理一书中[J].农村财务会计出版社出版，1998年12期：她指出，我们所说的正坏账概念，就是指企业无法收回的应收款项。企业因坏账而造成的损失称为坏账损失。并且指出以下几种情况可被认定为坏账损失:一方面是因债务人破产或者死亡，以其破产财产或遗产清偿后仍然不足而导致不能收回的那部分应收账款损失；一方面是因为债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍然不能收回的应收账款，企业由于商品交易风险的存在，坏账损失也就成为不可避免的事实情况。对这些企业来说，坏账损失一旦出现，就意味着丧失了这部分资产的债权了。
1.2.2国外现状研究方面
在过去几十年里，外国学者从不同的角度研究了企业提取坏账准备的必要性。
外国McNichols和Wison作家，在1988年通过研究单一应计项目中的坏账准备来研究企业管理人员是不是进行了盈利管理活动。他们认为，当公司收益异常高或异常低的时候，企业都会选择能调减收益的备底坏账的解决方法。他们计算出公司的总资产报酬率（ROA）及其与全部样本公司平均总资产报酬率的差异并进行比较，然后依业绩好坏进行排序，还将所有的公司分组。实证结果验证了收益异常高和异常低的公司组的备底坏账中操控性部分的确显著大于其他组的结论。所以说，备底坏账越多，当期费用就越高，报告盈余就越低，从而动摇了收益平滑化假设现象。外国Teoh,Wong and Rao作家，在1998年，他们两对公司股票初始发行的折旧估计和坏账准备进行了考察后，发现了相对于非初始发行股票公司的对照样本情况，这些样本公司在初始股票发行的年份和随后几十年中更可能会采用致使收益增加的折旧政策和坏账准备提取比例的情况。
外国Betty,Chamberlain and Magliolo和Ahmed,Takeda and Thomas作家，分别在1995年和1999年的研究结果中都认为商业银行采用贷款坏账损失准备进行了盈利管理的情况，而Collins,Shackelford and Wahlen和Beaver and Engel作家在1995和1996年的研究中却没有发现采用贷款坏账损失准备进行盈利管理的证据现象。由此可见，企业在采用应计利润发对资产减值的盈余管理研究中，还把贷款坏账损失准备作为可操作的利润去做，也没有得出一致的结论。
1.3 研究的目的和意义
1.3.1研究的目的我们要了解我国企业提取坏账准备对经济的影响因素后，就会提出加快促进经济发展应用的对策和建议，以便更好的并且更有依据的解决目前我国经济发展中存在的现状和问题。为一个企业经济的发展，国家资本成果更好的更健康和谐的发展提供方便。
1.3.2研究的意义
我们认为现阶段我国对企业提取坏账准备必要性的研究只是停留在探索阶段，企业经济成果的产生及转化还有经济产业化还未形成一套切实可行的机制，国家和各地区的经济政策法规等方面还存在滞后的现状，企业需要进一步完善。而且这些研究大多数停留在定性的理论研究探讨上，缺乏量化的研究分析。要深入的了解这些经济成果转化作用的内涵和本质要求，企业就必须对其进行科学的量化分解，因此，探讨建立科学和客观及可操作性的经济成果转化的理论研究和重大的课题研究就具有重要意义和作用。企业现行坏账认定标准及成因
2.1企业现行坏账认定标准
我国现行的坏账认定标准采用了可操作性与结果认定相结合的具体方法，具体措施是将债务拖欠的时间因素加入到偿债考虑的过程中去，企业一方面从确定的结果出发，还从企业法人破产或自然人死亡而无法偿债来认定结果。另一方面以可操作性的时间认定作为补充条件，比如债务人超过3年未能履行偿债义务，也可认定坏账损失。像这样符合认定条件的坏账经过批准就可以依法核销了。
2.2企业现行坏账认定成因
企业现行坏账认定成因，这个标准的实施是与我国经济体制的历史性转变密切相关的，我们看到在我国由计划经济体制向市场经济体制转变的过程中，大量企业单位经过转制改变了企业的隶属的关系，企业法人的变更也不规范的情况下，存在着许多公司法难以解释的情况，这样就造成这些企业的债务长期无法得到清偿的严重后果。因此，企业将具有可操作性的时间因素引入到认定标准中，就可以很好的解决上面的问题了。一些企业把时间因素引入到认定标准中，主要是考虑解决历史遗留的问题，而多数企业坏账的认定仍然要依靠证据。特别是对于某些参与国家大型工程的企业来说，虽然其债务拖欠较久，但风险较少，其坏账认定就需要特别对待。这些具体要求决定了我国的坏账核算必须具有多样化的估算方法。提取坏账准备的要求
因为计提坏账准备可以在企业申报所得税时成为特别的列支项目。而企业的所得税申报又是较为敏感的问题。所以，有必要对计提坏账准备做出更为严格的要求。
3.1 严格控制提取坏账准备的范围
主要是企业应收票据和预付账款，只要是未到期企业应收票据，即使不能够收回或收回的可能性不大，也不能将其列入计提坏账准备的范围，只能等其账面余额转入应收账款后，才能计提相应的坏账准备。企业的预付账款，有确凿证据证明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因，已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额全部转入其他应收款。
3.2 客观制定提取坏账准备的比例
主要是认真执行计提坏账准备实行全额计提的条件，当年发生的应收款项，计划对应收款项进行重组，与关联方发生的应收款项及其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项，都不能全额计提坏账准备。某些不影响利润的坏账也不能全额计提坏账准备。
3.3 努力减小提取坏账准备估算的误差
避免会计估计方法过于简单，减小应收款项可收回性与实际情况的误差，提高计提的坏账准备的的准确性，从而准确的反映资产质量。会计人员的会计估计不能怕麻烦，兼顾债务单位的财务况计不能怕麻烦，兼顾债务单位的财务状况和现金流量情况。将债务单位的资信状况、财务状况和人事变化状况综合起来分析。要认真函证，及时把握回函信息，观察企业应收款项回收的周期性，了解债务单位的支付历史等。坏账准备的提取原则
4.1 不能全额提取坏账准备的情况
(1)当年发生的应收款项；(2)计划对应收款项进行重组的应收款项；(3)与关联方发生的应收款项；(4)已逾期但无确凿证据表明不能收回的应收款项。
4.2 能全额提取坏帐准备的情况
可以全额计提坏账准备的，在实际工作中不能因影响利润，就不全额提取。《企业会计制度》列举了三种情况可以全额提取。即：（1）债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足；（2）因发生严重自然灾害等导致债务单位停产，而在短时间内无法偿还债务的；（3）逾期三年以上，尚未收回的应收款项。需要说明的是，《企业会计制度》所列举的上述情况，只是对我们会计人员所作出的操作指南，而不是硬性规定。只是一般而言的，这些并不表明在某些特殊情况下也适用。这些情况虽然债务单位破产，但并不表明所有的单位都是应收款项全部不能收回的现状。还有对于国家政策性补助的应收款项，通常就不应当计提坏账准备了。
4.3 期末提取当期应提取的坏账准备金额时
企业不是按当期应收款项计算应提坏账准备的金额提取。企业会计制度在坏账准备科目的使用说明中就明确坏账准备的计算公式：企业当期应提取的坏账准备等于当期按应收款项计算应提坏账准备金额减去坏账准备科目的贷方余额。而且说明当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于本科目的贷方余额，应按其差额提取坏账准备。企业如果当期按应收款项计算提取坏账准备金额小于本科目的贷方余额的，应该按其差额冲减已计提的坏账准备。企业如果当前按应收款项计算应提坏账准备金额为零，应该将本科目的余额全部冲回。对坏账损失的确认与处理
5.1对坏账损失的确认
5.1.1坏账损失概述
坏账损失的概念是指企业确定不能收回的各种应收账款。坏账损失及其核算是应收账款核算的一个重要的方面。企业坏账损失是指由于坏账而产生的损失。
5.1.2坏账是指什么
我们考虑一笔应收账款在什么时候才能被确认为坏账呢？其条件是由会计准则或者会计制度给出的。但是不管会计准则和会计制度怎么样的变化，在会计实务中，坏账的确认都要遵循财务报告的基本目标和会计核算的一般性原则，尽量做到真实和准确，并且还要切合本单位的实际情况这一要求。
5.2对坏账损失的处理
一般来讲，企业应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账损失，应该作为坏账来处理：
（1）企业和个体经营者破产所发生的不能收回的账款损失情况，需要有债务人所在地的人民法院认定和公证机关的司法支书加以证明两个条件。规定个体经营者死亡的又有偿债义务的情况，应该有人民法院以其遗产的司法处理意见或公证文书来证明。对其遗产分割的时侯应优先偿还债务，剩余部分可分割。如果遗产不足偿债的时侯，这个死亡人的遗产继承者应依法承担偿债义务。假如继承人无故不履行偿债义务的应通过诉讼程序解决问题，而且不应受超过三年的时间来加以限制这一实际情况，企业更不应该轻易的就确定为“坏账损失”这一结果。
（2）企业对超过三年而未能收回的账款必须有向债务人追索的详细记录、人民法院的裁决书作证明材料。如果是因为自然灾害或非常事件而造成的不能收回的企业账款，还要有事发当地行政机关的证明或公证文书才能确认为坏账损失。
（3）如果两个人合伙经营超过三年的债务情况，合伙人都有偿还债务的义务，不应该以非主要人员为由而不承担偿债义务，企业这个时候要慎重处理，在必要的情况下经企业经过司法协调处证明确实不能收回的账款，经过相关财务部门才能认定为“坏账”。坏账准备的核算
企业在单位核算中，会计人员除了应该及时向单位反应坏账损失外，更重要的是要掌握有关坏账损失的核算方法。我们从理论上说坏账损失的核算一般有两种方法，即直接转销法和备抵法。
6.1直接转销法
6.1.1直接转销法概念
直接转销法概念是指在坏账损失实际发生的时侯直接借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”科目。这种方法核算相对简单，不需要设置“坏账准备”科目。
6.1.2直接转销法的两个要点
第一，直接转销法不符合权责发生制和配比原则范围。
第二，直接转销法下，企业如果已经冲销的应收账款以后又被收回的情况，应该做两笔会计分录，即先借记“应收账款”科目，贷记“管理费用科目”。最后再借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。
6.1.3直接转销法的优缺点
直接转销法的作用是处理坏账最简单的一种计算方法，一个企业发生应收账款而又不能收回时被确认为坏账的情况下，可以将实际坏账损失直接记入当期损益。这时如果被确认坏账的应收账款转销以后又收回了,则作与计提坏账损失相反的会计分录,并按正常核算程序反映应收账款的收回情况。但是这种方法忽视了坏账损失与赊销业务的联系,在转销损失前对坏账不做任何处理的情况下，虚增了利润，也夸大前期资产负债表上应收 账款的可实现价值因素。因此，我国企业会计制度规定，不允许任何企业采用直接转销法核算坏账损失的计算方法。
6.2 备抵法
6.2.1备抵法的概述
备抵法概念是指在坏账损失实际发生前就依据权责发生制原则估计损失，并且同时形成坏账准备科目，等待坏账损失实际发生时再冲减坏账准备。一个企业在估计坏账损失的时侯，借记“管理费用”科目，贷记“坏账准备”科目的会计分录。然而当坏账损失实际发生的时侯，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。
6.2.2备抵法下估算坏账损失的方法
我国企业现行的具体计提方法根据我国企业会计制度规定来实行，应收账款只能采用备抵法来核算坏账损失了。但是一般情况企业可以根据自身特点选择具体的方法，归纳起来主要有以下四种具体方法：
余额百分比法
余额百分比法即按应收账款余额的比例来计算提取坏账准备金的一种具体方法。我国企业可以根据应收账款及可收回的及时性和风险程度来制定相关比例情况，这样的规定具有一定的自主性。各行业企业的比例从百分之0.5到百分之2不等，企业应该在充分行使自主权的基础上，并且企业还应尽可能避免比例设定时人为把比例调得过高的现象，从而应使计提的准备金比例合理适中。余额百分比法这种具体的应用方法是比较好的会计上对应收账款下提取坏账准备的方法。它与其它会计计算方法比较复杂，但其计算结果较为准确的特点。
账龄分析法
账龄分析法即根据负债人所欠账款的时间来分析其清偿债务的可能性的一种会计计算方法。一个企业的债务所拖欠的时间越长，企业的账龄意味着越来越大，相反企业偿还的可能性也就会越小，越有可能成为坏账的可能。此方法较为简便，可以具体估计出账款可能变成坏账的数额。可是这种方法有不完全符合配比原则的缺点，因而要影响到各期的净收益数额的正确性因素。
赊销金额百分比法
赊销金额百分比法即根据当期赊销金额按一定百分比来估计坏账的方法。此种方法较之前企业的经营经验，以之前经营的有关资料来估算坏账与赊销金额的比率。它判断方法基础来源于这点，企业可能发生的坏账损失与赊销业务有直接关系。可以由这一点根据赊销金额按一定比例估算坏账的金额。这样在赊销金额增长或较平稳的时候，坏账金额就可以相对保持平稳了。
个别认定法
个别认定法是根据企业的具体情况作因地制宜的分析，使用这类方法的企业从数量上来看还是比较少的，但是每个企业都有自己的独特之处，可能承担大型工程，可能经营某项具体业务，资金周转期超出了企业会计制度所规定的期限，它的债务回收又有稳定的保障，我们可以把这类企业提取坏账准备与其他企业区别对待是十分有必要的一种方法，并且随着我国经济的持续发展这类企业的数量也会不断增长，并且越来越发挥它的重要用，将来个别对待这种企业的措施也会不断的丰富。
我们在备抵法下，如果一个企业要按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时，可以考虑根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款。采用这种方法一方面可以按其估计坏账损失并计入资产减值损失。另外一方面设置“坏账准备”科目，待企业实际发生坏账时冲减坏账准备和应收账款金额的时候，使资产负债表上的应收账款反应扣减估计坏账后的净值这一个结果表现出来。
个别认定法在这种处理方法下要注意下列几种情况不能全额提取坏账准备：首先是当年发生的应收账款，其次是计划对应收账款进行重组，最后是与关联方发生的应收款项。但是其他已逾期但无确凿证据表明不能收回的应收账款。在这其中与关联方发生的应收款项并不意味着企业对于关联方之间发生的应收账款不计提坏账准备的情况。一个企业与关联方之间发生的应收款项与其他应收款项也是一样的，也应当在期末时分析其可收回性的可能情况，并预计可能发生的坏账损失。一般这样规定企业与关联方之间发生的应收款项通常是不能全额计提坏账准备的。7 我国当前坏账准备提取存在的问题
企业可以根据当前实行的会计准则，我们有理由相信国家做出这些规定的初衷是积极的，但是它同会计目标提供真实和公允及相关的会计信息又是相悖的，它存在的问题会导致我国会计信息质量不真实，并且也不便于加强对应收账款的日常管理。我们总结出现行规定的不足表现在以下几方面：
由于国有企业对坏账的认定和核销必须经主管财政部门批准这一特殊情况下，再加上在地方财政收入严重依赖当地国有企业的情况下，财政部门很可能为了地方性短期利益和政绩而不能客观地审定批准坏账的核销情况。从而“应收账款”信息的真实性难以得到改观。可以看到新修订的会计法规定了企业必须如实核算费用和损失这一要求，而且企业的最高管理当局必须对企业信息的真实性负法律责任，所以这一点来说要谨慎对待和处理。
如果企业以“三年”为标准进行界定显得缺乏科学依据的话。欠款企业可能会故意拖延至三年以上，从而等待被核销了。但是债权企业则会以“三年”为警戒线，它们认为三年以内的应收账款尚属正常情况，不必彻底清理从而放松对其的管理失误，而当它们超过“三年”这个警戒线的时侯，再去关注，往往为时已晚，款项收不回往往已成定局。或者因为负责该应收账款发生的责任人已调离而无法追究其责任，或欠款单位已破产等等好多情况的出现。
企业由于应收账款部分不具有资产性质，甚至更多部分不符合流动资产的特性，就是一年内变现这一要求。因此企业在进行财务分析时，仍然采用现行国际通行的流动比率和速动比率等指标来分析处理，但是已经失去了实际指导意义，不仅如此，这样做还会误导各类会计信息使用者。改进建议
我们针对目前坏账损失认定中存在的问题，提出为了提高会计信息的质量，加强应收账款的日常管理，我们提出以下几点建议（该建议仅仅代表我个人肤浅的看法，敬请老师们指导）：
首先加强对销货往来客户的资信审议。我们对应收账款及坏账损失的管理首先要在根源上入手，即通过企业财务部门和销售部门密切配合的方式，更好的对客户的资信进行审议。企业可以根据积累的历史资料或者买卖过程重合同往来等方式，还要去详细了解客户资金及信用状况，据以确定能否给对方赊销。
其次在销售中积极提倡票据结算，避免坏账拖欠的情况发生。在企业实际销售中对往来少和金额少的，尤其是外地单位，应该积极争取对方带款提货。即使客户做不到贷款提货，我们也应该积极争取票据信用结算，换句话说就是要客户带商业承兑汇票或者银行承兑汇票来提货。因为一个企业能够开出承兑汇票、银行承兑汇票的企业一般都具有法人资格，并且一般都要经过工商行政管理部门的审核才能够在银行开户的，这也说明它具有一定的经济实力，或者说能够由其开户银行信用作担保。这种票据信用一般来说比挂账信用要安全可靠得多。
再次要加强赊销全过程管理，实现对挂账信用的控制。我们认为挂账信用转变为坏账损失的隐患很大。在企业对客户不得已采取挂账赊销的时侯，企业还要再加强对客户资信状况的分析的同时还要加强对客户的资信状况的分析和内部控制制度的了解程度。企业在管理过程中如果遇到欠款方无理由的拖欠应收账款的时侯，我们建议债权方应在法定时效内到法院起诉，并且运用法律手段强制对方归还欠款本息。
最后建议应该健全企业内部控制制度。一个企业通过日常分工负责制度下，规定明确了凡是赊销或者预付账款必有两人以上经手的条件，并还要经过部门负责人审批，资金数额较大的还须经有关部门会同审批，企业报企业负责人批准，还要明确规定在赊销预付经营活动中的经办人和部门负责人及单位负责人各自应负的责任。以便于按规定办事和处理。
结束语
合理的提取坏账准备可以比较真实的反应一个企业的实际经营情况，有利于经营者按实际情况调整经营策略，更有利于投资者规避风险，因此按实际情况计提坏账准备应当是大势所趋，同时也是新企业会计制度所提倡的。在研究过程中我们得出这样一个体会，我们应当放弃短期的经营利益，注重企业的长期良性发展，从而为企业在核算制度上打造一个良好的经营空间而努力。
大家都知道毕业论文是学生毕业前最后一个重要实践环节，也是学习深化与升华的重要过程。毕业论文既是学生学习和研究与实践成果的全面总结，又是对学生素质与能力的一次全面检验，而且还是对学生的毕业资格及学位资格认证的重要依据条件。我通过本次毕业论文写作使我对企业提取坏账准备必要性有了更为深刻的认识，进一步加深了对专业知识的更深理解和体会，认识到了企业提取坏账准备必要性研究在企业发展过程中的不可磨灭的作用。综上所述，在此次毕业论文的写作中，我即学到了很多专业知识，也积累了不少宝贵的经验，令我获益匪浅。同时在今后的学习生活中，它进一步使我更有信心地面对各种困难，并且相信在不久的将来，争取为祖国的事业添砖加瓦而继续奋斗。
另外，本研究及学位论文是在我的导师顾田恩老师的亲切关怀和悉心指导下完成的。顾老师严肃的科学态度，严谨的治学精神，精益求精的工作作风，深深地感染和激励着我，影响了我。顾老师不仅在学业上给我以精心指导，同时还在思想、生活上给我以无微不至的关怀和帮助，时时刻刻为我们考虑。在此谨向顾老师致以诚挚的谢意和崇高的敬意。另外我还要感谢帮助我的老师们及在一起愉快的度过毕业论文写作小组的同学们，正是由于你们的帮助和支持，使得我能克服一个又一个的困难和疑惑，直至本次论文写作的顺利完成。同时在论文即将完成之际，我的心情也无法平静，从开始步入论文写作课题到论文的顺利完成，这些可敬的师长、同学朋友们给了我无言的关怀和帮助，在这里请接受我诚挚的谢意。最后我还要感谢培育我的母校，西安科技大学高新学院，正是因为在这个环境中，我学会了成长，学会了奋斗和独立。
最后，请允许我再次对关心、帮助我的老师和同学们表示衷心地感谢！
参考文献
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致谢
“山重水复疑无路，柳暗花明又一村”。在论文即将完成之际，我的心情也很沉重，从开始进入课题到论文的顺利完成，有多少可敬的师长、同学、朋友给了我无言的帮助，在这里请接受我诚挚谢意！同时也感谢学院为我提供良好做毕业论文的环境。最后再一次感谢所有在毕业论文中曾经帮助的良师益友和同学们，以及在论文写作中被我引用或参考的论著的作者们。谢谢你们！
