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行政事业单位内部控制浅析
内部控制是指一个单位为了实现经营管理目标而制定和实施的一系列管理规则、措施和程序。加强行政事业单位内部控制，对于保证业务活动的有效进行，保护资产的安全完整，会计资料的真实、合法，避免和降低各种风险，提高服务和管理的效率，具有十分重要的意义。
一、行政事业单位内部控制存在的问题
（一）内部控制意识不强
部分行政事业单位对内部控制认识不足，没有充分认识到内部控制的必要性，认为内部控制仅仅是规章制度的制定、汇总，内部控制意识和能力较弱。部分行政事业单位领导阶层缺乏内部控制意识，内部控制的监督作用不能充分发挥出来，各部门和相关工作者的职责不明、分工不清，也有一些领导认为内部控制只是会计的工作，一旦出现问题就把责任全部推给会计人员。
（二）内部控制制度不健全
健全的制度是内部控制发挥作用的有力保障，由于内控意识薄弱，部分行政事业单位的内控制度很不健全，主要表现在三个方面：一是细则的缺乏，会计设置不当，这导致会计工作出现很大的问题，有的规模小的单位存在多个岗位一人负责的现象；二是主客观因素影响实施效果，虽然有些单位制定了内部控制制度，但在实施过程中由于某些原因，制度实施不到位，效果不明显；三是内控制度不全面，没有将所有人员和业务涵盖进去，对固定资产的控制力度还不够，对过程的评价和结果的奖惩不明确，致使内控达不到应有的效果。
（三）会计控制系统不健全
一是会计基础薄弱，有些单位的组织结构不规范。职务设置时没有遵循相关原则，导致职责不明。二是会计核算不规范。部分单位会计凭证管理不规范，控制力不足，不能及时发现某些安全隐患，内部控制没有落到实处。三是会计工作人员素质较低。部分会计人员或领导素质较低，专业素质低，解决问题的能力差，导致工作的准确性降低，严重影响了工作效率。
（四）内部审计机制不健全
部分单位内部审计机构不独立，缺乏权威性。再有，部分领导权力过大，内审职位没有实权，内审机构形同虚设，无法起到监督的作用。同时，由于忽视了内部控制制度监督机制的完善，形成了重考核，轻控制的畸形现象。
二、加强关键环节的内部控制机制建设
（一）预算编制和执行环节的内控机制
目前，行政事业单位实行“二上二下，分级编制，逐级汇总”的预算编制模式。因为各地财政部门普遍采用“零基预算”法代替了传统的“基数调整”，编制方式更加科学、合理，因此就要求各单位要树立全面预算的观念，注重在日常工作中收集各种应纳入预算编制范畴的信息，杜绝漏报少报现象发生。编制部门基本支出和项目支出预算时，应严格遵循“定员定额”的原则，根据同级人事部门核定的工资基金数据、经同级财政部门批准的政府采购项目、相关部门规定的人员人均日常公用经费定额等标准进行编报。对于暂不具备申报条件的项目应落实专人追踪进度情况，待条件成熟时按照追加预算的相关程序办理，确保预算资金及时到位。
（二）收入、支出环节的内控机制
严格执行“收支两条线”的规定，具有执收执罚职能的行政事业单位根据国家法律、法规和规章收取的行政事业性收费和罚没收入应全额上缴国库或预算外资金财政专户。需要使用资金时，由财政部门根据需要统筹安排核准后，从国库或预算外资金财政专户拨付。国有资产的处置收入和出租收入也应按照“收支两条线”的规定执行，不能直接将收到的资金直接用作本单位的支出，杜绝截留、挪用、坐支现象发生。收费实行收缴分离，罚没实行罚缴分离，即实行执收执罚单位开票、银行缴款、财政统管的模式。本级财政拨款、上级补助收入等各项收入均应在本单位的账户中统一核算，未经批准不得另行开立账户，不得设置账外账和小金库。本单位其他业务部门经办的涉及收入的合同在订立后应将副本交至财务部门留存，便于催收应收款项，防止未及时入账的款项体外循环。
在建立收入环节内控措施的同时，还应该加强对支出的管理。单位应当按照支付业务的类型，完善审批、审核、支付、核算和归档等环节的工作流程。履行请款申报程序的经办部门、负责初审和复审的领导层、负责审核原始单据的财务部门都应该明确具休的责任内容，建立相互制约、相互监督的内控体系。在付款前，应检查相关附件资料是否真实、合规、完整，审批手续是否齐全，以及是否符合国库集中支付和政府采购等有关规定。会议费、培训费等支出报销凭据应附会议通知、参会人数或签到册、培训主办单位文件等明细清单，购买办公用品等支出报销凭据应附所购用品的规格、数量、单价等明细清单，并由经办人员签字确认，大型会议费用等不能超过之前申报的项目预算的额度。
（三）资产管理环节的内控机制
行政事业单位的固定资产不计提折旧而是直接在费用中列支，新购资产与单位已有的存量资产的关联度不大，因此资产管理常常被忽视。为了确保资产安全完整，合理发挥资产的使用效率，应充分运用先进的资产管理信息系统对各类资产进行统一的登记、管理。落实专人负责资产的管理工作，全面掌握各项资产的购置、使用情况，确定资产使用人转移备案制度，定期与财务部门的固定资产明细账进行核对，未达到固定资产标准的低值易耗品应建立相关统计台账，登记领、核、销记录表，完善资产管理责任制。通过定期盘点、清查制度及时更新资产数据库，盘盈的资产先按重置价值暂估入账，盘亏毁损的资产要查清原因后按相关程序及时报批，不得自行核销处理。资产出租、出借及对外投资也应事先履行向上级主管部门或同级财政部门报批的程序。
三、结语
综上所述，作为行政事业单位内部财务管理工作的重要组成部分，内部控制的好坏直接影响着整个单位的运行效果，也是行政事业单位运作过程的内部调节体系。我国行政事业单位的内部控制仍存在很多漏洞与问题，所以，行政事业单位必须下大力度建立健全内部控制体系，发挥内部控制的监督作用，注意强化工作人员和领导内部控制意识，明确分工，以实现内部控制工作的长远发展，使其真正有效地促进行政事业单位全面的健康的发展。
