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生产性企业免抵退税业务宣讲资料
一、申报退免税应具备的前提条件
1、货物必须是报关出口
2、出口货物必须是在财务上作销售处理
3、收汇必须经外汇管理局核销
今天主要对出口货物在财务上作销售处理作已说明，03年以前退税的所属年月是以在财务上作销售的记账日期为退税的所属年月，可见当时对出口货物在财务上作销售是何等重要，03年后，退税从退税局下放到各区县，退税的所属期改为以报关单注明的出口日期为退税的所属期，一部分企业对销售的记账时间不太重视，往往是申报退税时财务上未作销售，因此所属期从2006-7月份开始凡在申报退税的当月未作销售帐的（在以前月份已做帐的除外）不受理退税申报，可转下月在出口销售记账后办理退税申报，超过申报期限的不受理退税，视为内销提取销项。
二、出口企业出口下列货物，除另有规定者外，是同内销货物计提销项税额或征收增值税（国税发2006，102号）
（一）国家明确规定不予退（免）增值税的货物；
（二）出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物；
（三）出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物；
（四）出口企业未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的货物；
（五）生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物。
一般纳税人以一般贸易方式出口上述货物计算销项税额公式： 销项税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价÷（1+法定增值税税率）×法定增值税税率
一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口上述货物以及小规模纳税人出口上述货物计算应纳税额公式：
应纳税额=（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价）÷（1+征收率）×征收率
对上述应计提销项税额的出口货物，生产企业如已按规定计算免抵退税不得免征和抵扣税额并已转入成本科目的，可从成本科目转入进项税额科目；
三、申报期限
企业应自报关出口之日（以出口货物报关单上海关注明的出口日期为准）起90天内，收齐出口货物退（免）税单证（准予在180天内收齐附送出口收汇核销单的除外），逾期未申报的，除国家另有规定或确有特殊原因的经主管退税税务机关批准延期申报的以外，主管退税机关不再受理该笔出口货物退（免）税申报。
1、90天内收齐出口货物退（免）税单证包括报关单和核销单，核销单是指新企业，如果超过90天视为内销并提取销项税金，老企业凡经主管退税税务机关审核有误以及企业到期仍未提供出口收汇核销单或远期收汇证明的，出口货物已退（免）税款一律追回；未办理退（免）税的不再办理退税。
2、确有特殊原因的经主管退税税务机关批准延期申报的条件
（1）因不可抗力致使无法在规定的期限内取得有关出口退税单证或申报退免税
（2）因采用集中报关等特殊报关方式无法在规定的期限内取得有关退免税单证
（3）其他因经营方式特殊无法在规定的期限内取得有关出口退免税单证 在以上条件下允许延期三个月，办理延期申报时还须提供有关部门的证明材料
3、远期收汇证明
如果有远期收汇的企业必须在90天或180天内到退税科进行备案登记，登记时提供销货合同或协议，如超过90天或180天未登记的即使开具远期结汇证明也不予承认。
四、进料加工业务需要规范和注意的问题
出口企业承做进料加工贸易，必须向主管出口退税的税务机关申报办理进料加工贸易登记手续。从事进料加工业务的生产企业，应于取得海关核发的的《进料加工登记手册》后的下一个增值税纳税申报期内向主管税务机关办理《生产企业进料加工登记申请表》；于发生进口料件的当月向主管税务机关申报办理《生产企业进料加工进口料件申报明细表》；并于取得主管海关核销证明后的下一个增值说纳税申报期内向主管税务机关申报办理核销手续。逾期未申报办理的，税务机关在比照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十二条有关规定进行处罚后再办理相关手续。备案登记手续：
1、取得海关核发的的《进料加工登记手册》
（1）外经贸部门批准出口企业承做进料加工贸易的批件的原件及复印件；
（2）与外商签定的进料加工贸易进口料件合同；（3）海关核发的《进料加工登记手册》；原件及复印件（4）主管退税的国税机关需要的其他凭证。
于次月在退税申报程序中进行手册登记，并连同加盖备案章的备案手册复印件一同进行免抵退税申报。
2、从事进料加工业务的生产企业，在取得进口报关单后，于当月携带进口报关单的原件及复印件到进出口税收管理科进行备案，并于当月录入企业申报程序进口明细中，将备案后的进口报关单复印件及其他应提供的退税资料一同进行免抵退税申报；
3、从事进料加工业务的生产企业，自手册的进、出口业务全部终结后，在企业到海关核销手册前，企业应携带进料加工贸易手册原件及复印件到进出口税收管理科备案，企业在进出口税收管理科备案后再到海关进行手册核销，海关将手册核销后的次月，企业应在退税申报系统中进行手册核销，同时在申报期内携带备案已加盖备案章的手册复印件及海关结案清单到进出口税收管理科进行免抵退税申报及审核。注：如果企业确认海关已核销的手册，次月在退税审核系统中进行手册核销时还有未终结的出口业务，必须向退税部门提出申请，经审批后方可进行延期申报核销。
五、对只免抵不退税的税收处理办法停止执行
退税审核期为12个月的新发生发生出口业务的企业的从2006年7月1日（以报关单注明的出口日期为准），在审核期间出口的货物应按月计算免抵退税的办法分别计算免抵税额和应退税额对审核无误的应退税额暂不办理退库，可在退税期满后的当月对上述个月的审核无误的应退税额一次性退给企业。原审核期期间只免抵不退税的税收处理办法停止执行。
注意：一至六月份单证未收齐的不得改为免抵退税。
五、企业在利用退税申报程序申报时应注意的问题
1、增值税的录入:（1）销售收入必须与出口明细表保持一致否出现差额，（2）不得抵扣税额要与销售收入*征退税率之差保持一致（3）如果是进料加工业务，要在不予抵扣税额中减掉不予抵扣抵减额，如有上期结转不予抵扣抵减额也要在不予抵扣税额中减掉。
2、有进料加工业务的企业在进料手册在申报程序中核销后必须出具免税证明，即使是空数据也要出具免税证明，在核销程序中要录入边角余料、国内结转给另一企业料件、进口料件复出口等。
3、收齐单证可以对报关单编码作修改，如果金额、数量错误等必须冲红，同时将在数据采集明细中将Z000改为Z001或Z002等如不按此操作将退回申报
4、在申报程序中已申报数据不允许无故撤库，如果撤库往往造成免税证明与下期不一致、汇总表与下期不一致
5、申报数据必须做异地备份。
6、报关时商品编码必须与出口货物相符
六、各种单证的开立
1、补办报关单需要提供的凭证资料
（1）、关于申请出具（补办出口货物报关单证明）的报告；(2)出口收回核销单（出口退税专用联）；(3)运单、提货单及出口发票；(4)报关单未全丢失的，提供其他联次报关单； 承载补办报关单的数据信息软磁盘；(5)主管退税的税务机关要求提供的其他资料；
2、补办出口收汇核销单证明”应提供的凭证资料
（1）关于申请出具（补办出口收汇核销单证明）的报告；（2）出口货物报关单（出口退税专用联）；（3）出口发票；
（4）按规定填具的《补办出口收汇核销单证明》（一式三份）；（5）税务机关要求提供的其他资料。
对补办丢失报关单、核销单证明的，企业应提供详实资料，经审核人员调查核实后方可予以办理，但对此类企业按照国税发[2004]64号文第二条的规定一律改审两单，即报关单和核销单。
3、办理退运证明需提供的资料：
（1）
关于申请出具（补办出口货物退运已办结税务证明）的报告，即书面申请报告；
（2）出口货物报关单（出口退税专用联）；（3）出口收汇核销单（出口退税专用联）；（4）出口发票；
（5）按规定领取并填具《出口货物退运已办结税务证明》或《出口商品退运已补税证明》、《出口商品未退税证明》；
（6）承载外（工）贸企业出口货物退运及相关信息的软磁盘；（7）主管退税机关需要的其他资料。对已办理退免税的业务，在办理退运证明时，应按照实际的退运金额补缴已退（免）税款后，再开具《出口商品退运已补税证明》，对未参与退免税核算的，经核实后，开具《出口商品未退税证明》。
4、代理证明的开立
出口企业代理其他企业出口后，除另有规定者外，须在自货物报关出口之日起60天内凭出口货物报关单（出口退税专用）、代理出口协议，向主管税务机关申请开具《代理出口货物证明》，并及时转给委托出口企业。如因资料不齐等特殊原因，代理出口企业无法在60天内申请开具代理出口证明的，代理出口企业应在60天内提出书面合理理由，经地市及以上税务机关核准后，可延期30天申请开具代理出口证明。
七、申报资料的装订
1、单证的装订：不审核销单企业（老企业）报关单收齐后于发票一起单独装订，不要与本月一起装订
审核销单企业（新企业）当月只收齐报关单未收齐核销单的应复印报关单，在下月申报时将收回的核销单与报关单复印件一起单独装订，不要与本月一起装订
2、报表的装订顺序
顺序：打印：增值税表—汇总表—汇总表附表—-进料加工免税证明—出口货物明细表（当期）—当期单证齐且信息齐明细表——出口货物明细表（前期）—前期单证齐且信息齐明细—进料加工登记申报表—进料加工料件申报明细表—进料加工海关登记手册核销申请表
—曾宪志
