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2018年注册会计师考试辅导
会计（第十九章）
第十九章 债务重组
本章结构简单，内容单一，难度不大，主要讲解了债务重组的相关概念、债务重组方式和相关的会计处理。重点在于债务重组方式的判断以及相关的会计处理。近年考试中既有客观题，又有主观题，主观题经常与金融资产、长期股权投资、固定资产和投资性房地产及会计差错更正等相结合出题。
知识点：债务重组的定义
知识点：债务重组的方式
【提示】以资产清偿债务、债转资为“即期重组”，即重组后债权债务消除；修改其他债务条件为“延期重组”，即重组完之后债权债务仍然存在。
知识点：债务重组的会计处理
总体原则
债权人债务重组的会计处理
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会计（第十九章）
【举例】某企业应收账款100万元，与债务人协商，免除其20万元的款项，剩余80万元以银行存款偿还。假定债权人未计提坏账准备，则债权人的处理为：
借：银行存款
营业外支出
贷：应收账款
假定债权人已计提坏账准备25万元，则债权人的处理为：
借：银行存款
坏账准备
贷：应收账款
资产减值损失 5
【提示】上述金融资产，不包括直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资；如果属于这种情况的非交易性权益工具投资，其公允价值与账面价值的差额以及原已确认的其他综合收益，应计入期初留存收益。
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会计（第十九章）
【计算分析题】资产抵债
甲公司欠乙公司购货款350 000元。由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于20×7年5月1日到期的货款。20×7年7月1日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为200 000元，实际成本为120 000元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。乙公司于20×7年8月1日收到甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库；乙公司对该项应收账款计提了50 000元的坏账准备。
【解析】
（1）甲公司的账务处理：
①计算债务重组利得：
应付账款的账面余额
350 000
减：所转让产品的公允价值
200 000
增值税销项税额（200 000×17%）34 000
债务重组利得
000
②应作会计分录如下：
借：应付账款
350 000
贷：主营业务收入
200 000
应交税费——应交增值税（销项税额）34 000
营业外收入——债务重组利得
000（挤）
借：主营业务成本
000
贷：库存商品
000
在本例中，甲公司销售产品取得的利润体现在营业利润中，债务重组利得作为营业外收入处理。
（2）乙公司的账务处理：
①计算债务重组损失：
应收账款账面余额
350 000
减：受让资产的公允价值
200 000
增值税进项税额
000
差额
000
减：已计提坏账准备
000
债务重组损失
000
②应作会计分录如下：
借：库存商品
200 000
应交税费——应交增值税（进项税额）34 000
坏账准备
000
营业外支出——债务重组损失
000（挤）
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会计（第十九章）
贷：应收账款
350 000
【提示】如果出现贷方差额，则冲减资产减值损失，而不是计入营业外收入。
【计算分析题】债务转为资本
20×7年7月1日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为60 000元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付应付账款。经双方协商同意，采取将乙公司所欠债务转为乙公司股本的方式进行债务重组，假定乙公司普通股的面值为1元，乙公司以20 000股抵偿该项债务，股票每股市价为2.5元。甲公司对该项应收账款计提了坏账准备2 000元。股票登记手续已办理完毕，甲公司对其作为长期股权投资处理。
【解析】
（1）乙公司的账务处理：
①计算应计入资本公积的金额：
股票的公允价值
000
减：股票的面值总额000
应计入资本公积000
②计算应确认的债务重组利得：
债务账面价值
000
减：股票的公允价值
000
债务重组利得000
③应作会计分录如下：
借：应付账款
000
贷：股本
000
资本公积——股本溢价
000
营业外收入——债务重组利得 10 000
（2）甲公司的账务处理
①计算债务重组损失：
应收账款账面余额
000
减：所转股权的公允价值
000
差额000
减：已计提坏账准备
000
债务重组损失
000
②应作会计分录如下：
借：长期股权投资
000
营业外支出——债务重组损失 8 000
坏账准备000
贷：应收账款
000
修改其他债务条件
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会计（第十九章）
【计算分析题】修改其他债务条件
甲公司20×7年12月31日应收乙公司票据的账面余额为65 400元，其中5 400元为累计未付的利息，票面年利率4%。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于20×7年12月31日前支付的应付票据。经双方协商，于20×8年1月5日进行债务重组。甲公司同意将债务本金减至50 000元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从4%降低到2%（等于实际利率），并将债务到期日延至20×9年12月31日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。甲公司已为该项应收款项计提了5 000元坏账准备。
②债务重组时的会计分录：
借：应付账款
400
贷：应付账款——债务重组
000
营业外收入——债务重组利得 15 400 ③20×8年12月31日支付利息：
借：财务费用000
贷：银行存款
（50 000×2%）1 000 ④20×9年12月31日偿还本金和最后一年利息： 借：应付账款——债务重组
000
财务费用000
贷：银行存款
000（2）甲公司的账务处理： ①计算债务重组损失：
应收账款账面余额
400 减：重组后债权公允价值
000
差额400 减：已计提坏账准备
000
债务重组损失400 ②债务重组日的会计分录：
借：应收账款——债务重组
000
营业外支出——债务重组损失 10 400
坏账准备000
贷：应收账款
400 ③20×8年12月31日收到利息：
借：银行存款000
贷：财务费用
（50 000×2%）1 000 ④20×9年12月31日收到本金和最后一年利息：
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会计（第十九章）
借：银行存款
000
贷：财务费用000
应收账款
000
【单选题】甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。因甲公司无法偿还到期债务，经协商，乙公司同意甲公司以库存商品偿还其所欠全部债务。债务重组日，重组债务的账面价值为1 000万元；用于偿债商品的账面价值为600万元，公允价值为700万元，增值税额为119万元。不考虑其他因素，该债务重组对甲公司利润总额的影响金额为（）。
A.100万元
B.181万元
C.281万元
D.300万元 『正确答案』C 『答案解析』
【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。20×6年7月10日，甲公司就其所欠乙公司购货款600万元与乙公司进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿全部债务。当日，甲公司抵债产品的账面价值为400万元，已计提存货跌价准备50万元，市场价格（不含增值税额）为500万元，产品已发出并开具增值税专用发票。甲公司应确认的债务重组利得为（）。
A.15万元
B.100万元
C.150万元
D.200万元 『正确答案』A 『答案解析』
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会计（第十九章）
【2017年多选题】甲公司欠乙公司货款1 500万元，因甲公司发生财务困难，无法偿还已逾期的欠款，为此，甲公司与乙公司协商一致，于2×17年6月4日签订债务重组协议：甲公司以其拥有的账面价值为650万元、公允价值为700万元的设备，以及账面价值为500万元、公允价值为600万元的库存商品抵偿乙公司货款，差额部分于2×18年6月底前以现金偿付80%，其余部分予以豁免，双方已于2×17年6月30日办理了相关资产交接手续。甲乙公司不存在关联方关系。不考虑相关税费及其他因素，下列 各项关于甲公司上述交易于2×17年的会计处理的表述中，正确的有（）。
A.甲公司确认延期偿付乙公司货款280万元的负债
B.甲公司确认债务重组利得40万元
C.甲公司抵债设备按公允价值与其账面价值的差额50万元确认处置利得
D.甲公司抵债库存商品按公允价值600万元确认营业收入 『正确答案』BCD 『答案解析』甲公司在2×17年6月30日的账务处理为：
借：应付账款500
贷：固定资产清理
650
主营业务收入
600
应付账款——债务重组
160[（1500－700－600）×80%]
资产处置损益
50（700－650）
营业外收入——债务重组利得 40（1500－650－600－160－50）
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