关于非货币性资产对外捐赠会计与所得税处理的思索由刀豆文库小编整理，希望给你工作、学习、生活带来方便，猜你可能喜欢“减免所得税的会计处理”。
关于非货币性资产对外捐赠会计与所得税处理的思索
例子：某公司2011年通过政府部门向贫困地区捐赠一批自产食品，符合公益性捐赠税前扣除条件，该批食品的公允价值是100万元，生产成本是30万元，适用的企业所得税税率为25%、增值税率为17%（不考虑其他附加税），该企业的年度利润总额为1000万元，假定无其他所得税纳税调整事项。
第一种做法： 企业会计做账为： 借：营业外支出 47万元 贷：库存商品 30万元
应交税费——应交增值税（销项税额）17万元
这样做账时，1.所得税汇算时将会调增100万元视同销售收入，调减30万视同销售成本；2.用47万元的捐赠支出与120万（1000*12%）的捐赠扣除限额比较，可以全额扣除。所以应纳税所得额整体调减70万。
第二种做法：
因为捐赠非货币性资产会计上是否视同销售在《企业会计准则》中并没有明确规定。在实务操作中，企业会计往往也确认了收入，如做账：
借：营业外支出117万元
贷：主营业务收入100万元
应交税费——应交增值税（销项税额）17万元
借：主营业务成本30万元
贷：库存商品30万元
这样做账时，1.视同销售已经作了账务处理，相关视同销售的毛利70万已经计入损益，满足了所得税法要求；2.用117万的捐赠支出与120万（1000*12%）的捐赠扣除限额比较，可以全额扣除。所得税不需要做纳税处理。
两种会计处理方法对对企业的1000万元的利润没有影响，但是对所得税的纳税调整却有影响。如果这样的话，很多企业捐赠非货币性资产时都应采取第二种做账方式了。
我的理解是： 1.视同销售方面
如果将第二种做法的分录中的损益科目进行重新组合，再对比第一种做法分录后发现：贷方增加了视同销售的毛利70万，同时借方增加了营业外支出70万，借贷相抵，所以会计上作视同销售处理时对利润及应纳税所得额没有影响。仅仅是增加视同销售毛利的同时，增加了营业外支出。
但如果会计上不作收入而用所得税视同销售调整时，将会直接调增视同销售收入100万，调减视同销售成本30万。相对应的70万毛利无对方科目，无落脚点，感觉有点冤。2.捐赠调整方面
由于本例的情况特殊，无论会计确认47万的捐赠支出还是117万的捐赠支出，均在120万的捐赠扣除限额内。但如果将调减更改，如：会计利润为200万或500万，那么相应的捐赠扣除限额分别为24万和60万，再结合上述两种视同销售的处理方式，将会有很多种调整结果出来。
