第三讲 行政事业单位内部控制环境由刀豆文库小编整理，希望给你工作、学习、生活带来方便，猜你可能喜欢“行政事业单位内部控制”。
第三讲 行政事业单位内部控制环境
一、内部控制环境概述
（一）控制环境的内涵和界定
控制环境规定单位的纪律与架构，影响经营管理目标的制定，塑造单位文化并影响员工的控制意识，是实施内部控制的基础。
从广义角度来看，影响单位内部控制建立和实施的环境因素可分为外部环境和内部环境（如图3-1）。
（二）影响控制环境的因素
分析影响控制环境的具体因素，可以分为两类：一方面是“人”的因素。
另一方面，如果企业设置了合理的组织机构，建立了有效的控制政策和程序，从表面看内部控制存在，但由于管理者疏忽大意，精力分散，判断失误，职能越权，对控制指令随意性居多，就会造成控制失效；或是执行人员相互勾结，串通舞弊，也会造成无效控制。
此外，受成本效益原则的限制，内部控制大多针对日常经常性的经济业务，当内部环境发生突然变化，对个别、偶然发生的业务或者情形，较少建立相应控制，一旦发生这种业务，就不存在相应的适当控制，原有的内部控制也无能为力。
（三）控制环境中人与制度的关系
现代内部控制理论认为，内部控制的环境因素主要是人。
“人”才是内部控制中的根本和核心因素，人的素质、品行与能力是决定控制制度作用发挥的根本因素。
内部控制过程既是一个不断发现问题、解决问题、发现新问题、解决新问题的循环往复过程，又是一个“人”与“制度”不断协调发展的动态过程。在日益复杂的经济和社会环境中，单位的经济业务活动日趋复杂，其内部控制愈显重要，“人”与“制度”的互动关系也越来越受重视。
［案例分析］ 高校己不是一片净土！
本市高校违纪违法案件：
1997年～2004年207件，其中大案要案57.3%，经济类案件占各种案件的首位占47.7%；
2003年涉案金额是1998年的36.8倍。
1997年～2004年涉案院校44所占北京高校总数的75.86%；
涉案领域广：办班、考试、招生、财务、校产、后勤、基建、科研、教学等各部门。
以高校职务犯罪-----进行剖析
（1）高校职务犯罪的现状（2）高校职务犯罪的特征
三大病症：招生病、采购病、基建病
两大趋势：年轻化、高学历、高层次 集体腐败
二、行政事业单位内部环境的主要内容
借鉴COSO 报告，行政事业单位控制环境一般也包括：
诚信和道德观、单位的治理结构、管理哲学和经营风格、组织机构设置与权责分配、单位文化、人力资源政策、内部审计机构设置。
（一）诚信和道德观
1、单位负责人的诚实性和道德观
2、道德规范和行为准则
3、道德宣传与指导
4、严格一致地保持诚信行为和道德标准
5、激励机制与道德约束结合（二）经营管理理念和风格
管理者的经营管理理念和风格包括了他们对待经营风险的态度和控制经营风险的方法、对财务和管理的重视程度、对法规的反映以及对人力资源的政策及看法等，这些态度和看法无不深深影响内部控制的建立、执行与成效。
1、管理者的素质
2、管理层对内部控制的态度
3、管理者对风险的接受程度
4、管理者对信息处理以及会计控制系统所持的态度
5、对于重大内部控制事项的态度
（四）组织机构设置
组织机构是单位进行计划、执行、控制、协调和监督职能的整体框架。一个单位的组织结构对内部控制的影响主要表现为以下方面：
1、组织机构的设置与职能的划分。
2、内部机构主管人员的配备与能力。
3、组织机构的应变能力。
行政事业单位应当结合业务特点和内部控制要求设置内部组织机构，明确权限，将权利与责任落实到各责任部门。
虽然各个组织所处的环境、采用的技术、制定的战略等有所不同，但是任何组织在进行机构设置时均需要遵守下列原则：
① 目标原则； ② 有效管理幅度原则； ③ 分工协作原则； ④ 权责原则； ⑤ 便于操作原则； ⑥ 动态适应性原则。
组织机构设置还需要遵循一定的程序： ① 确定组织设计的基本方针和原则； ② 进行职能分析和职能设计； ③ 设计组织结构的框架； ④ 管理规范的设计；⑤ 人员配备和训练管理； ⑥ 反馈和修正。
在考虑组织机构设置时，单位的不同部分组合起来的方式有多种，具体应采取下列策略：
（一）确保组织结构的适当性及其提供管理单位所需信息的沟通能力
（二）按照管理人员所担负的责任，判断其是否具备足够的知识和经验
（三）保证各管理人员所负责任的适当性
（四）单位应根据环境的改变相应调整其组织结构
（五）注意员工尤其是负责管理及监督职能的员工人数是否充足
（五）权力和责任的分配
组织机构的设置只是给单位的管理运行与控制提供了一个合理的框架，真正进行这些工作的主要还是企业员工。
因此，企业内部控制环境建设的另一项重要任务就是权责分配。
管理者要明确权力和责任的分配方法，增强组织的控制意识，明确划分各岗位、各环节的权力和责任，确保各职责权限在严格控制下履行。
组织结构合理，权利责任分配适当，是内部控制发挥作用的前提条件。行政事业单位职责分配考虑的主要因素包括：
（1）在单位内部是否有明确的职责划分，将业务授权、业务记录、资产保管和维护以及业务执行的责任尽可能地分离；
（2）数据的所有权划分是否合理；
（3）是否已针对授权交易建立适当的政策和程序。
（六）单位文化
单位文化建设是构建有效控制环境的必然要求。从影响控制环境的要素来看，它包含两方面的内容： 一方面是人的因素。
另一方面则属于组织、政策、措施方面的问题。单位文化是一种精神状态的文化，它渗透于内部控制活动之中，又流溢于内部控制活动之上，是无形的、内隐的，而且不能借助物质形态的技术手段进行控制和操纵。
因此，内控文化的建设是一项十分艰巨的工程。（1）管理者要身体力行。（2）要发挥榜样的示范作用。（3）要建立创新激励机制。（4）要有物质保证。
单位文化建设，还要特别重视三点： 一是要注重引导。二是要长期坚持实行。三是要防止片面性。
单位文化并不是静态的，而是动态的和不断发展的。
（七）人力资源政策
从内部控制的对象看,无论是对财的内部控制,还是对物的内部控制，其基准点都在于对人的内部控制。
人力资源政策应当包括下列内容：
(1)关注在员工录用、培训、提升及报酬方面政策和实务的合理性。(2)使员工明确自己的责任及管理者对他们的期望。(3)了解员工工作绩效并提出改进工作的建议。
(4)针对偏离既定政策和程序的问题,建立适当的补救措施。(5)制定恰当的职业标准和道德标准并作为员工业绩考核的依据。(6)合理的员工候选人背景审查制度。
(7)制定详细、明确的职务晋升和工资晋级标准。具体的操作：(1)招聘和雇用。(2)培训。
(3)评估、晋升和赔偿。(4)惩戒措施。
（七）内部审计机构设置
单位应当加强内部审计工作，保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性。
内部审计控制是内部控制的一种特殊形式。
其范围主要包括：财务会计、管理会计和内部控制检查。内部审计主要具有：监督、评价、控制和服务4种职能。其作用主要是防护性作用和建设性作用。
根据有关规定，我国内部审计机构按照本单位主要负责人或者权力机构的要求，主要履行的职责包括：
(1)对本单位及所属单位(含占主导地位的单位，下同)的财政收支、财务收支及其有关的经济活动进行审计；
(2)对本单位及所属单位预算内、预算外资金的管理和使用情况进行审计；(3)对本单位内设机构及所属单位领导人员的任期经济责任进行审计；(4)对本单位及所属单位固定资产投资项目进行审计；
(5)对本单位及所属单位内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理进行评审；(6)对本单位及所属单位经济管理和效益情况进行审计；
(7)法律、法规规定和本单位主要负责人或者权力机构要求办理的其他审计事项。
内部审计程序通常包括准备阶段、实施阶段、终结阶段以及后续审计4个环节，应根据管理层确定的职责范围和委托的工作任务对审计项目开展内部审计工作。
三、行政事业单位控制环境特点及影响
控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层(监管部门)和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。
1．在组织结构方面，行政事业单位的组织层次和结构相对简单，难以发挥有效牵制约束作用。
2．在监管部门(治理层)制衡方面，由于行政事业单位业务监管部门大多实行事后监管，因此单位日常监督力度较弱。
3．在管理层内部控制意识方面，行政事业单位领导内控意识薄弱，不利于建立有效的内部控制环境。
4．在对职位胜任能力的重视方面，行政事业单位领导对财务职位胜任能力重视明显不足，不利于单位控制环境建设。
5．在人力资源政策与实务万面，行政事业单位有完善控制环境的优势，但也有不足。6．在诚信和道德价值方面，行政事业单位职员有着良好的诚信和道德价值观念，有助于单位建立良好的控制环境。
四、内部控制环境实务案例
案例 从报销舞弊案件看内部控制环境 ［案例启示］
从本案例中可得到的以下启示:（１）内部控制的建立往往是一个自上而下的过程。（２）内部控制本身就是对个体行为的制度限制。（３）内部控制是一个动态调整的过程。
案例 报账员九年吞千万，贪污奇迹怎样炼成
