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《金融企业会计》期末重点整理Cherry Lee
一．问答题：
1.金融会计核算有何特点？
（一）银行会计特点：
1、会计要素的特殊性表现：
货币性资产多，实物性资产少，无存货；贷款是主体；主动性负债少，被动性负债多，吸收存款是主体；所有者权益有一般准备项目；收入（费用）以资金价格收入（支出）、提供金融服务收入（支出）为主。此外，汇兑损益突出。
2、从会计性质上看，银行会计既是微观会计，又是宏观会计。
银行会计通过开户单位账户资金的增减变化和来龙去脉，可以反映和监督各单位经营状况、财务状况和资金流向、流量，充当社会总会计，为有关部门提供各种经济信息和统计资料。
3、具有独特的核算方法体系
会计科目数量较多、且有表内和表外会计科目之分。资产负债表内业务运用的是借贷复式记账法，资产负债表外业务运用的是单式记账法。会计凭证可以采用单式会计凭证，外来特定凭证多，而且可以以合格的原始凭证登记入账。登记账簿的特殊性表现在分户账有甲、乙、丙、丁四种类型，且要求逐笔登记、逐笔结出余额；总账要求每日登记，每日结余。账务组织是明细核算系统和综合核算系统同时进行双线核算，强调账务核对。会计报表的对内报表种类较多。
4、业务处理活动和会计核算活动的统一
银行的业务过程很多同会计过程合二为一，例如，存款业务的一系列程序，既是业务活动过程，又是会计核算过程。
（二）保险会计特点：
1、会计要素的特殊性表现：
资产没有“存货”，投资资产比重大，有保护质押贷款；负债占总资产的比例较高，且主要由保单负债（各种准备金）构成，且负债具有不确定性，需要估算得出；所有者权益有总准备金，且强调所有者权益在保证保险公司偿付能力中的重要性；收入的主要来源是保费收入和投资收益，而且保险收入先于保险成本发生；费用主要包括保单取得成本、赔付成本、提取的各种准备金及营业费用，且保险成本具有估算性；保险企业的利润由承保利润和投资利润构成，保险企业的利润具有估算性。
2、会计行为规范具有二重性
保险业务核算同时遵循公认会计原则和保险业法定会计原则。
3、各种责任准备金是保险公司特有的负债
4、保险资产和保险负债的会计计量基础不同，且会计计量还需要运用保险精算技术。
5、年度决算的重点是估算负债
2.金融企业会计核算方法有哪些？
主要包括：基本核算方法和各项业务的处理方法两大部分。
基本核算方法：是会计核算方法的基本原理以及账务处理的一般程序，是会计核算所必须遵循的基本要求和规定。具体包括：会计科目的设置与使用；记账方法的运用；会计凭证的编制；帐务组织结构与账务处理程序等。(第二章ppt)
3.银行有哪些柜面劳动组织形式？分述各种组织形式的定义
（1）营业专柜制
由多人组成，分设记账员和复核员，各司其职，分工协作的形式。
记账员负责受理和审查会计凭证，登记有关账簿；复核员负责组织全组工作，审核和复核记账员办理的业务和账务。适用于业务量大，并采用手工操作的银行。
（2）柜员制
柜员在接办业务的同时，还兼办出纳、记账、复核等多项工作的劳动组织形式。
适用于运用电子计算机完成柜面业务操作和账务处理。
4.单位活期存款利息计算有哪些方法？
由于单位活期存款存取次数频繁，其余额经常发生变动，可以采用积数法计算利息，公式为：利息=日利率×计息积数（存款余额×日数）
计息积数实际上指的就是存款户从结息日起至结息日止每日存款余额的加总数，又叫累计积数。目前，活期存款计息方法有两种，即余额表法和分户帐法（帐页计息法），这两种方法的原理都是一样的，均采用利率=日利率×计息积数这一公式。
1、账页计息法
该方法适用于存款余额变动不多的存款账户。采用这种方法，一般使用乙种账页，在余额后面设有“日数”和“积数”两栏。
在分户账每次余额变动以后，计算一次变动前余额的积数。计算时，以本次变动前的存款余额乘以该余额的实存天数得出计息积数，然后填写分户账中该余额的“日数”和“积数”栏。计算利息时，将各期间积数相加得出累计积数，乘以日利率即可得出应付利息。
2、余额表计息法
适用于余额变动频繁的存款账户。每日营业终了将各计息分户账的最后余额逐户抄列在余额表中，当日余额无变动的，照抄上日余额。
如遇错账冲正或补记账款时记账日期与起息日期不一致的，应在余额表“应加积数”和“应减积数”栏内调整计息积数。
5.贷款业务有哪些种类？与票据贴现的区别是什么？
银行贷款按不同划分方法，有不同种类：
(一)按贷款的期限划分，可分为短期贷款（1年以下）和中长期贷款（1年及1年以上）。
（二）按照收入确定方式,贷款可分为应计贷款和非应计贷款。
（三）按照风险分类法,贷款可以分为正常、关注、次级、可疑和损失五类，后三类称为不良贷款。
（四）按照性质,贷款可以分为信用贷款、担保贷款（保证贷款、抵押贷款、质押贷款）和票据贴现。
（五）贷款按对象划分，可分为单位贷款和个人消费贷款。
贷款与票据贴现的区别：
1、资金流动性不同。
2、利息收取时间不同。
3、利息率不同，票据贴现的利率要比贷款的利率低，因为持票人贴现票据目的是为了得到现在资金的融通。
4、资金使用范围不同。
5、债务债权的关系人不同。
6、资金的规模和期限不同。
6.什么是贷款损失准备？如何合理计提贷款损失准备？
“贷款损失准备”是资产类备抵科目，用来核算金融企业的贷款发生减值时计提的减值准备。计提贷款损失准备的资产包括客户贷款、拆出资金、贴现资产、银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款和垫款等。本科目应当按照计提贷款损失准备的资产类别进行明细核算。
资产负债表日，银行应当首先对贷款进行减值测试，如存在表明贷款减值的客观证据，进行减值计量，计算该项贷款资产负债表日的未来现金流量现值（通常以初始确认时确定的实际利率作为折现率），该现值低于账面价值之间的差额确认为发生的贷款减值损失，并以此计提贷款损失准备，计提的贷款损失准备计入当期损益。（具体分录见第四章第五节ppt）
7.什么是外汇分账制？其主要内容是什么？
外汇分账制也称原币记账法，即各项外币业务发生时，直接按原币填制会计凭证、登记帐簿，编制会计报表的核算方法。而不是按汇率折成本位币记账，以全面反映各种外币资金增减变动情况。外汇分账制的具体要求
1、以各种原币分别设账，即本币与各种外币分别核算。
所谓分账，是指各种外币都自成一套独立的账务系统，平时每一种分账货币都按照原币金额填制凭证、登记账簿、编制报表。
2、设置“货币兑换”科目
3、年终并表，以本币统一反映财务状况和经营成果。
年终决算时，各种分账货币，分别编制各自的资产负债表。各外币资产负债表，按照年终外汇牌价，折合成人民币，然后与原人民币资产负债表汇总合并成统一的资产负债表。
8.说明“货币兑换”账户的性质和结构。
（1）平衡帐务的桥梁
例如：买入美元现钞USD1000，按照牌价，折合人民币为¥8260元。这笔业务按外汇分账制要求，编会计分录为：借：库存现金USD 1000贷：库存现金¥8260
通过设置“货币兑换”科目，上述会计分录改变如下：
借：库存现金USD 1000
贷：货币兑换——钞买价826％USD 1000
借：货币兑换——钞买价826％¥8260
贷：库存现金¥8260
（2）反映 “货币兑换”科目各种外币买卖轧差后的余缺情况。
（a）当“货币兑换”科目各原账表现为贷方余额时，表示买入大于卖出，俗称“多头”。
（b）当“货币兑换”科目各原账表现为借方余额时，表示卖出大于买入，俗称“空头”。
（3）“货币兑换”科目的用法
当银行买入外汇时，银行借记有关科目（外币），贷记“货币兑换”科目（外币），相应付出人民币，借记“货币兑换”科目（人民币），贷记有关科目（人民币）。
当银行卖出外汇时，银行借记“货币兑换”科目（外币），贷记有关科目（外币），相应付出外币，借记有关科目（人民币），贷记“货币兑换”科目（人民币）。
9.银行存款业务核算有哪些要求？（第三章ppt 木有成型答案）
10.什么是联行汇差？联行汇差资金是如何核算的？(答案来源网络)
联行汇差是指级银行机构相互委托或代理收付款项形成的资金占用额。各银行根据当天联行往来各有关科目收付额轧抵，如收入多于付出形成应付汇差，付出多于收入则形成应收汇差。
由于各银行系统计算汇差时间和汇差资金划拨方式不同，汇差计算方法也不相同，一般有以下两种方法。(一)全国联行汇差与省辖汇差分表计算
1．全国联行汇差各全国联行机构，每日营业终了，根据全国联行往来各科目的借、贷方发生额，填制联行汇差划拨凭证，轧计出汇差。全国联行汇差由总行统一管理、调拨。
2．省辖联行汇差 省辖联行汇差的轧计方法同全国联行汇差，但省辖联行汇差由省分行统一管理、调拨。
(二)全国联行汇差与省辖联行汇差合表计算
各行处于每旬末次日根据全国联行往来和省辖往来各科目总账余额及汇出汇款科目总账余额填制“全国联行和省辖汇差计算表”一式二份，轧算出应收汇差或应付汇差，以万元为单位电告上级行。
11.同城票据交换的基本做法是什么？提出行和提入行各自如何核算？
1、参加票据交换的行处应符合下列条件：
（1）每场交换有提出、提入结算往来凭证，且有一定数量（分行一级不受此限）。
（2）能准时出场交换，准时办理好退票，并在规定时间内记好往来账。
（3）按交换场地规定缴纳管理费。
符合上述条件可申请参加交换，由交换场初审，人行会计处复审，人行市分行批准，发给交换号码参加同城交换。
2、设置“清算资金往来——同城票据清算”科目
用以核算已提出交换尚未清算或已提入待退票据款项，按交换场次设置的过渡性科目。借方登记提出待交换的借方票据款项以及提入贷方票据款项；贷方登记提出待交换的贷方票据款项，以及
提入后待退票的借方票据款项。本场次交换清算后该科目没有余额。
3、票据单证交换
各交换单位都必须指派固定主场交换员负责处理以下工作：
（1）分发提出交换票据、单证；
（2）处理提回交换、单证；
（3）根据提出、提入的有关数字，填制“交换差额报告单”并结计应收（付差额）。
同城票据交换的核算
1、提出行的处理
（1）提出贷方票据（收单）的处理
开户单位是付款人，开户行根据“提出票据贷方汇总数单”和所附“提出贷方票据单”作如下会计分录：
借：吸收存款——××存款——付款人单位
贷：清算资金往来——同城票据清算
若收到退回的贷方票据，分录为：
借：清算资金往来——同城票据清算
贷：吸收存款——××存款——原付款人户
（2）提出借方票据的处理
开户单位是收款人，根据“提出票据借方汇总计数单”和所附“提出借方票据单”，作如下会计分录：
借：清算资金往来——同城票据清算
贷：其他应付款
①退票时间已过，对它行未退回的借方票据为收款人进账，作如下会计分录：
借：其他应付款
贷：吸收存款——××存款——收款人户
②对它行退回的借方票据，应将已退回的票据及收款人的其他有关凭证（如进账单等）一并退给收款人，作如下会计分录：
借：其他应付款
贷：清算资金往来——同城票据清算
2、提入行的账务处理
根据提回的借、贷方票据以及“提入借（贷）票据汇总计数单”办理转账。
（1）提回借方票据的处理
若付款单位有足够的存款支付，作如下会计分录：
借：吸收存款——××存款——付款人户
贷：清算资金往来——同城票据清算
若付款单位的存款不足以支付或因票据要素错误无法办理支付的票据，则应办理退票。作如下会计分录：
借：其他应收款——退票户
贷：清算资金往来——同城票据清算
并将待退票的借方票据专夹保管，以便下场交换时，退交原提出行。
（2）提回贷方票据的处理
一般不会发生退票可以直接办理转账。作如下会计分录：
借：清算资金往来——同城票据清算
贷：吸收存款——××存款——收款人户
对于提回的贷方票据，因票据要素错误或其他原因不能进账的票据，应列入退票处理。作如下会计分录：
借：清算资金往来——同城票据清算
贷：其他应付款——退票专户
12.以贷报业务和借报业务为例，说明联行业务中发报经办行，发报清算行，总行，收报清算行，收报经办行的核算处理。
联行资金汇划业务分为贷报业务和借报业务。
贷报业务，也称划收款业务，核算时应记入“清算资金往来”科目的贷方，即代理收款人将款项从付款单位存款帐户中划收；
借报业务，也称划付款业务，核算时应记入“清算资金往来”科目的借方，即代理付款人向收款单位付款；
（一）发报经办行的核算
业务数据经过录入、复核、授权无误后，产生有效汇划数据，由系统按规定时间发送至清算行。如为贷报业务，会计分录为：
借：吸收存款——付款人户（或其他科目）
贷：清算资金往来——辖内往来
如为借报业务，其会计分录相反。
（二）发报清算行的核算
发报清算行收到辖属各经办行传输来的汇划数据后，汇划清算系统自动加编密押，然后传输汇划业务信息并进行帐务处理。
发报清算行贷报业务，会计分录为：
借：清算资金往来——辖内往来
贷：存放联行款项——上存总行备付金户
(三）总行的会计核算
总行清算中心收到各发报清算行通过省区分行上传的全国汇划业务信息，系统自动流水登记，并传至收报清算行。
总行清算中心收到各发报清算行汇划业务信息，如为贷报业务，会计分录为：
借：联行存放款项——发报清算行备付金户
贷：联行存放款项——收报清算行备付金户
（四）收报清算行的核算
收报清算行对资金汇划款项采取分散管理模式或集中管理模式进行处理。
分散式是各种业务的帐务核算均在各经办行处理，汇划业务只需要经清算行转划。
集中式是清算行作为业务处理中心，负责全辖汇划收报的集中处理及汇出汇款等内部帐务的集中管理。
分散式
对于核押无误的实时汇划业务，清算行确认后即时传至收报经办行。如为贷报业务，会计分录为： 借：存放联行款项——上存总行备付金户
贷：清算资金往来——辖内往来
集中式：
实时汇划业务核押无误后，由清算行一并处理本身及收报经办行的帐务，并将记账信息传至收报经办行。如为贷报业务，会计分录为：
借：存放联行款项——上存总行备付金户
贷：清算资金往来
代理经办行的会计分录为：借：清算资金往来
贷：吸收存款——收款人户
如为借报业务，会计分录相反。
（五）收报经办行的核算
收报行是联行往来报单的接收行，负责审查报单和办理转帐。收报经办行收到清算行寄来的报单，应认真审核有关内容是否齐全，核对无误后，即可办理转帐。
借：清算资金往来
贷：吸收存款——收款人户（或其他科科目）
如为同一清算行的汇划业务，清算行在收到发报经办行的业务信息时，如为贷报业务，借： 清算资金往来
贷：其它应付款
清算行确认后，传至收报经办行，如为贷报业务，借：其它应付款——待处理汇划款户
贷：清算资金往来
13.商业银行跨系统划款项如何办理转汇？转汇如何进行账务处理？（第八章）
1、商业银行之间跨系统的业务往来，其金额在10万元以下的，有以下两种情况：
（1）同城同业往来：参加同城票据交换的商业银行之间，可以采用同城票据交换的方式进行资金往来与清算；未参加同城票据交换的商业银行之间，可采取“双向存放款项”和“单项存放款项”的方式进行资金往来与清算。
（2）异地同业往来：可采取“先直后横”、“先横后直”、“先直后横再直”的往来方式。
2、商业银行之间跨系统的大额汇划和资金划拨，一律通过中央银行办理转汇，并结清资金，即上节讲述的先横后直再横、先直后横、先直后横再直。
（一）先横后直再横
适用于汇出行所在地与汇入行所在地均为双设机构地区，即在同一地区有商业银行和中央银行机构。例如：甲地的农业银行向乙地的建设银行汇出大额款项时，应通过当地的中国人民银行转汇。
（二）先直后横
适用于汇入行所在地为双设机构地区，汇出行所在地为单设机构地区。例如：丙地的农业银行向乙地的建设银行汇出大额款项时，应通过当地的中国人民银行转汇。
（三）先直后横再直
适用于汇出行与汇入行均为单设机构地区，即均为只有商业银行的地区。这种情况下可通过附近第三地双设机构地区划转。例如：丙地的农业银行向丁地的建设银行汇出大额款项时，应通过第三地双设机构地区的中国人民银行转汇。
实务题重点：
一、支付结算业务核算（第五章第二节）
二、存款业务核算及存款利息的计算方法（第三章第四节）
三、外汇业务的核算（套汇）（第九章第二节。三。）
四、同业往来业务的核算（小额）（第八章第三节）
