土地增值税纳税评估的指标体系研究_来自汕头市地方税务局的经验.由刀豆文库小编整理，希望给你工作、学习、生活带来方便，猜你可能喜欢“土地增值税的纳税评估”。
汕头大学学报人文社会科学版(第29卷2013年汕头大学学报(人文社会科学版第29卷第2期
SHANTOU UNIVERSITY JOURNAL(HUMANITIES &SOCIAL SCIENCES BIMONTHLY Vol.29.No.22013
一、引言
1994年就已开征的土地增值税是房地产企 业纳税义务中的一个重要税种,对规范土地和房
地产市场交易秩序、调节土地增值收益起着重要作用,但由于土地增值税纳税评估难度较大,尤其是相关指标体系设计需要足够的理论支撑及可操作性,多年来,土地增值税都是以预征形式征收,各地税务部门根据房地产销售额规定一个大体的税率征收,等相关政策研究成熟后再清算。2010年5月26日国家税务总局公布了《关于土地增值税清算有关问题的通知》,明确土地增值税清算过程中的若干计税问题。但是土地增值税的清算工作依然难度很大,其中的关键就是如何进行土地增值税的纳税评估,尤其是如何科学确定评估的指标体系。
纳税评估指标体系的确定是整个纳税评估
工作的最大难点和关键所在。指标体系的科学与否直接关系到纳税评估工作的质量和有效性,并影响税务征管的准确性、公正性和可信度。完善和发展纳税评估已成为税务管理的重要内容和核心工作。促进税收制度与国际接轨、实现税务机关职能转变、降低税收征纳成本、提高纳税人的税收遵从度都具有十分重要的意义。
国外许多国家在纳税评估工作中所采用的评估大部分是根据德国税务审计局所发明的“打分选户”的原则,J.Andreoni 指出:“根据包括纳税申报表信息的成百上千变量的复杂计算机程序的判别函数系统,运用此种方法,有利于保证纳税评估工作的科学性、公平性和法律权威性。”[1]美国的纳税评估称为税务审计,其理论基础是对纳税主体纳税遵从度的测量与评判.我国大部分学者对纳税评估指标体系的研究持否定态度。程明红通过分析指出:“主管税务
收稿日期:2012-10-16 作者简介:林达生(1964-,男,广东汕头人,汕头市地方税务局党组书记,局长;陈维明(1964-,男,广东汕头人,汕头市地方税务局征管科长;黄燕(1963-,女,湖北荆州人,汕头大学商学院、汕头大学粤台企业合作研究院教授。
基金项目:2012年国家哲学社科基金项目“无地农民的土地意愿与土地流转研究”(12BJY086;广东省软科学项目“创新激
励政策与企业创新行为的相关性研究———以广东省为例”(2012B070300061;2012年汕头市科技计划项目“基于防范汕头市财政风险的地方税收征管搭式的研究”(2012009;2012年汕头大学创新团队项目“粤台农民土地获得途径与土地流转政策比较研究”(ITC12003
土地增值税纳税评估的指标体系研究 ———来自汕头市地方税务局的经验 林达生1,陈维明1,黄 燕2(1.汕头市地方税务局,广东 汕头
515041;2.汕头大学商学院,广东汕头 515063
摘要:房地产企业财务核算的特殊性,以及土地征值税税制设置的复杂性决定了房地产业土地增值税纳
税评估指标设立的复杂性。论文在总结汕头市地方税务局纳税评估经验的基础上探索了一套比较具有可操作性的土地增值税纳税评估指标体系。得出土地增值税的纳税评估指标设定的核心是确定项目开发成本,科学确定建筑安装工程费;以项目作为土地增值税预征的核算单位,要建立“前馈控税、项目管理、信息比对、模型构建”的土地增值税收流失的风险防范机制。
关键词:土地增值税;纳税评估;指标体系中图分类号:F 127 文献标识码:A 文章编号:1001-4225(201302-0058-06 机关只对本辖区内的企业进行管理,无法了解更大范围内同行业企业乃至整个行业的平均水平,难以构建起一个稳定、科学的评估的参照物,只能仅仅依靠个人范围内的业务知识和工作经验进行评估,无法确定完善的评估指标体系,纳税评估指标体系的研究缺乏现实意义。[2]谭光荣也认为我国纳税评估指标的信息来源、预警值的设定、综合运用都具有局限性,纳税评估效果有限。[3]陈继阳也认为纳税评估指标体系中的财务指标真实性难以保证,生产经营信息获取成本高,指标体系中缺乏第三方信息和同业信息,研究指标体系缺乏可操作性价值。[4]也有一些学者肯定了纳税评估的指标体系研究的价值,并进行了一些有益的尝试。熊萧利用投入产出模型,尝试利用直接材料、直接人工、燃料动力和制造费用等生产要素的企业单位消耗与行业单位消耗的差异,并对每一生产要素差异赋予一定的权重,构造出企业消耗系数对行业消耗系数的“偏离系”。无论是使用评估指标及其预警值,还是使用评估模型都是实现纳税评估的不同路径。[5]滕青针对个别评估指标的运用评估效果差的情况,使用模糊数学模型,利用建立的评估指标集,完成对企业纳税情况的评估。[6]这一做法的实质,是将指标集中的实际指标值与该指标的行业平均值或纳税人的历史平均值进行对比。
现行的纳税评估指标是一种确定行业内纳税情况的平均值,实际上是一种关于是否纳税、税收额标准的一种假设,只要纳税人上缴的税款指标处于合理波动幅度内,就被认为是一个正常值,并且认为是真实纳税申报。真正意义上的纳税评估的指标体系的研究还没有展开。
二、指标体系设计的 政策依据及实践探索
土地增值税以转让房地产取得的收入减除法定扣除项目金额后的增值额作为计税依据,与流转税相比,其税负较难转嫁,具有直接税的特性。与企业所得税采用比例税率征收相比,由于土地增值税采用超率累进征收,其税制设计更加公平。土地增值税具有较强的市场调控功能,税负对销售价格变动高度敏感,对房地产企业收益影响较大,可以有效调控土地增值产生的过高房地产转让收入,抑制房地产市场的投机行为。但是,一直以来,土地增值税并未能有效发挥调节土地超额收益的功能,理论税负的畸高和实际税收的畸低形成了十分鲜明的对比。从我国近几年房地产供求形式和价格走势来看,土地增值税税基深厚,理论税收非常可观。但迄今为止,土地增值税仍是地方税的小税种,实际税收规模远不如契税。
我国《土地增值税暂行条例》规定,土地增值税实行四级超率累进税率(30%、40%、50%、60%。计算增值额的扣除项目有:(1取得土地使用权所支付的金额;(2房地产开发成本、费用;(3新建房及配套设施的成本、费用,或者旧房及建筑物的评估价格;(4与转让房地产有关的税金;(5财政部规定的其他扣除项目。《土地增值税暂行条例》还规定,纳税人建造普通标准住宅出售,增值额未超过扣除项目金额20%的,免征土地增值税。
房地产企业财务核算的特殊性,以及土地征值税税制设置的复杂性决定了房地产业土地增值税纳税评估指标设立的特殊性。土地增值税的纳税评估指标设定的核心就是确定项目开发成本。只有科学认定成本,才能科学认定增值额。
汕头市地方税务局自2009年5月正式成立全省第一个市级纳税评估专职办公室,率先开展房地产开发企业的专项纳税评估,并运用了专项评估所获取的大量行业数据,开发出了《汕头市房地产开发项目土地增值税实时预征系统》。加强了对土地增值税的预征管理,根据不同项目的不同增值水平,设置了不同的预征率,真正实现了国家税务总局的“更加接近税负”的预征。总体思路以项目作为土地增值税预征的核算单位,对开始销售(开始进行营业税申报的开发项目,要求企业报送销售明细表、开发项目基本情况、相关资料,由系统根据第三方数据及平均售价核定项目的开发成本,在每期营业税申报同期实时计算项目应预征的土地增值税金额进行预缴。接着,汕头市局已完成了《房地产税收风险管理系统》的业务需求编写,正进入软件开发阶段,该系统开发完成后,覆盖了对房地产行业所有涉及税种(含企业所得税、城建税、印花税、土地使用税、契税等的全面控管。
(一查找问题症结
2009年8月,汕头市地税局开展了房地产开发企业的专项评估,共收集了全市所有的432户房产开发企业2001-2009年度208个开发项目
林达生,陈维明,黄燕土地增值税纳税评估的指标体系研究第2期59 汕头大学学报人文社会科学版(第29卷2013年
局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》(国税发[2006]187号的通知,当时在全国范围内掀起了一阵土地增值税清算热潮,使不少房产开发企业认识到土地增值税清算势在必行,为少交土地增值税,多数开发企业利用开发成本成份复杂、专业性强,建筑安装行业税负低的特点,大量采用虚增开发成本的手段进行偷、漏土地增值税。因此合理地确定项目的开发成本,成为土地增值税前馈和事中控制的重中之重。
(二探索科学方法
房地产开发三类成本中土地等前期成本和基础设施等配套费可采用企业自报和第三方信息确定,比较难以确定的是建筑安装工程费。探索科学方法的核心就是利用行业数据,测算出不同建筑类型的建筑成本作为评估依据。
1.可售单位面积成本评估指标
(1原理描述。根据政府公布的建筑类型单方造价作为基础参考数据,结合项目施工合同列的数据资料及2006、2007、2008三个年度的财务报表。此次专项评估采用人机结合的方法进行评估。采取了制订评估指标,开发专用分析系统;采集相关数据资料,包括财务报表、国有土地使用证或土地转让合同、项目立项书、建设用地规划许可证、建设工程施工许可证、工程施工合同、工
程预算书、工程结算书等;取得第三方数据,汕头市国土局和房管局、省地税局的“大集中”税收分析系统的相关数据,进行案头评估。
按发现疑点问题进行税收流失原因排序,如表1所示。我们对上述问题进行总结归纳,发现虚增开
表2汕头市2005-2008年期间竣工的84个项目的开发成本一览表
前期工程费102.557.24%86.04 5.69%73.84 3.55%87.94 4.68%建筑安装工程费1008.371.21%1168.4377.32%1626.6778.29%1418.6175.54%基础设施费+公共配套费+开发间接费
305.0821.55%256.7316.99%377.2418.16%371.4419.78%合计 1415.92 100.00% 1511.2
100.00% 2077.76 100.00% 1878 100.00% 2005(元/平方米 比例 2006(元/平方米 比例 2007(元/平方米 比例 2008(元/平方米 比例
年度成本类型资料来源:2009年全市房地产专项评估企业上报资料
发成本是规避土地增值税的主要手段。房产开发项目成本主要来自土地成本和开发成本两部分。一是土地成本,土地成本有着较明确的依据,企业在土地成本方面也难以造假;二是开发成本,在专项评估中发现问题主要集中在开发成本,这一方面通过对企业报送的评估数据进行梳理,我们提取了全市2005-2008年期间竣工的84个开发项目的开发成本进行分析比较,并进行统计,如表2所示。
2006年度国家税务总局下发了《国家税务总 序号疑点问题 占发现疑点业户比例
1开发项目用地和闲置土地少报土地使用税67%2土地增值税达到清算条件而不清算
41%3预收售房款没有按规定及时足额申报营业税
27%4开发项目配套设施的车库(位出售(租收入不反映收入25%5公共配套设施的成本分摊没按税法规定23%6企业所得税没按税法规定预征
22%7旧城改造项目的回迁房和合作建房项目的以房换地不计交营业税19%8自建自售的开发企业或关联企业建安成本普遍偏高,存在虚开嫌疑17%9各类合同没有按规定交纳印花税
15%10开发产品结转固定资产没按规定纳税8%11建安工程款没及时足额取得发票
6%12股权转让和股东分红没有按规定交纳个人所得税4%13隐瞒不报开发项目
3%14收取开发配套费和现装房分两票结算没并入销售总额计纳营业税2%15“应交税金”长期挂账,无及时缴纳2%16
其他疑点问题 2% 表1汕头市房地产业税收流失原因排序表
资料来源:根据汕头市地方税务局房地产开发企业专项纳税评估情况归纳 60 林达生,陈维明,黄燕土地增值税纳税评估的指标体系研究第2期 年度***7200820092010高层住宅***0***5小高层住宅***0***5多层住宅***09451038写字楼116512001225***01575别墅***0***51720地下车库
10371069 1085 1200 1350 1285 1385 表3 汕头市各年度建筑类型单方造价表(单位:元
明的开发跨期,核定某项目某类建筑物单方成本。作为土地增值税、企业所得税税负测算的基础数据。(2第三方数据的利用。各建筑类型单方造价的数据来源
于汕头市造价站。造价站是建委属下的单位,专门从事工程造价的评估结算,是编制招标控制价主要依据之一,同时也是工程招投标和结算审核环节以及政府投资项目价格确定的主要依据。每年均向外公布各类建筑物的造价
标准,是最方便获得并且最具法律效力的第三方数据。所以从目前来说利用该数据进行成本审核是最可靠、最可行的方法。(3评估模型。A、某项目开发成本中主体工程的某类建筑物单方成本核定方式:某项目某类型建筑单方成本=∑(核定某类建筑物单方成本×当年度建筑合同涉及月份数÷建筑合同跨期总月份数;计算实例①:某项目高层主体建筑物的合同
施工期为2008年6月-2010年1月,例如2008年高层建筑物的单方成本为1350元/平方米,2009年为1285元/平方米,2010年为1385元/平方米。该项目高层主体建筑物的单方成本计算如下:
1350×7÷20+1285×12÷20+1385×1÷20=1312.75元/平方米。数据获取途径:指标（一、施工合同。
B、开发成本中主体工程总建筑成本的核定方式:某项目主体工程的总成本=∑(核定的某项目某类建筑单方成本×建筑面积;
计算实例②:某项目高层建筑面积为10000平方米,多层建筑面积为5000平方米;已核定高层建筑单方成本为1312.75元/平方米,多层建筑单方成本为1195.28元/平方米。该项目主体建筑成本如下:(1312.75×10000+1195.28×5000=19103900元数据获取途径:已核定的各类建筑物单方成本;施工合同、设计书等相关资料取得各类建筑物的建筑面积。
C、开发成本中其它开发成本的核定方式:其它开发成本核定思路是根据专项评估取得的基础数据进行分析测算,在不同的开发项目中,开发成本主体建筑成本与其它开发成本存在着一定的比例关系,具体测算如图1所示。
根据以上测算,确定我市主体工程成本占开发成本的75%,其他开发成本占开发成本的25%。(注:各地区可根据实际情况调整本比例。
调整系数的设定思路:其他开发成本与售价高
低关系较为一致,即高档住宅的基础设施、公共配套等支出会较高,有必要对平均售价较高的项目提
高其他开发成本的支出比例,系统以项目实时平均销售价格为依据,制订相应的修正系数,增大高档住宅其他开发成本,保证预征的合理性。修正系数根据各部门意见及市场实际情况综合考虑,实时调整。(调整系数根据地方实际测算制订
其他开发成本=[主体建筑成本÷主体建筑成本比例×(1-主体建筑成本比例]×(1+调整系数
数据获取途径:已核定的主体工程成本;确定的成本比例
计算实例③:某项目的主体工程成本为19103900元,确定主体工程成本占总开发成本的75%,调整系数为10%。
其他开发成本如下:
19103900÷75%×(1-75%×(1+10%=7004763元 D、特殊开发成本费用的认定:由于部分开发 61 汕头大学学报人文社会科学版(第29卷2013年 项目存在一些特殊性支出,如精装房的装修支出、政府指令性支出、高于5%的实际利息支出等等。
对于此类支出,企业可以就相关支出提出申请,提供相关的合同、协议、付款凭证等合法资料,由相关管理部门审核后,在系统中计入相关成本。
E、项目土地成本的认定方式:人工审核,据实列支。
●招投挂拍取得的土地,以实际支付的地价款及国家统一规定的相关税费,以及《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》中列举的各项支出作为土地成本;●合作建房,以出地方土地作价的金额作为土地成本;●旧城改造,依据《国家税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知》国税函[2010]220号第六条的相关规定核定土地成本;●其他方式取得土地的,由区一级评估部门依法审核认定;●土地成本包括取得土地使用权所支付的金额(地价款及有关费用及土地征用及拆迁补偿费。
F、项目可售单位面积成本的核定见图2: 核定思路:汇总以上各项确定的成本除以项目的总可售面积,计算出项目的单位成本;
可售单位面积成本=[土地成本⑤+主体总建筑成本②+其他开发成本③+特殊成本④]÷总可售面积
核定可售单位开发成本计算实例④:某项目的土地成本认定为1000万元;主体建筑情况依据实例①、②,其他开发成本依据实例③;特殊成本认定开金额为200万元;总可售建筑面积为12750平方米。可售单位面积成本计算如下:(10000000+19103900+7004763+2000000÷12750=2988.9元/平方米
应用要点:计算出可售单位面积成本,为下面的土地增值税及企业所得税的计算提供基础数据。
2.土地增值税税负测算指标
(1基本原理。将销售明细表的收入分为普通住宅与非普通住宅,并依据可售单位面积成本评估指标,核定的可售面积单位成本分别实时的测算出当前整个项目实际存在土地增值税税负水平,为加强预征提供充分依据。
(2评估模型。第一,扣除金额=(已售面积×可售单位建筑成本×(1+20%+10%注1+收入额×营业税及各类附加综合税率。第二,普通住宅应缴土地增值税=(普通住宅收入额-扣除金额×适应税率-扣除金额×适应速算扣除系数。第三,非普通住宅应缴土地增值税=(非普通住宅收入额-扣除金额×适应税率-扣除金额×适应速算扣除系
数。第四,应预缴土地增值税=项目1(普通住宅应缴+非普通住宅应缴-已缴+项目2(普通住宅应缴+非普通住宅应缴-已缴……+项目N(普
序号
项目名称年度
地区主体建筑成本其它开发成本
1楼盘A 2005龙湖80.15%19.85%2楼盘B 2005龙湖74.25%25.75%3楼盘C 2005金平78.52%21.48%4楼盘D 2006濠江77.66%22.34%5楼盘E 2006金平82.13%17.87%6楼盘F 2006龙湖75.40%24.60%7楼盘G 2007濠江78.91%21.09%8楼盘H 2007金平80.55%19.45%9楼盘I 2007濠江77.61%22.39%10楼盘J 2008金平76.48%23.52%11楼盘K 2008龙湖76.02%23.98%12 楼盘L 2008 澄海
82.63%17.37%78.36% 21.64% 平均比例 表4 汕头市若干楼盘开发成本比例表 注:数据来源于2009 年全市房地产专项评估企业上报资料 62
林达生，陈维明，黄 燕 土地增值税纳税评估的指标体系研究 第2期 63 通住宅应缴 +非普通住宅应缴-已缴）。（3）数据获取途径及计算实例。销售明细表、开发成本核定的可售单位面积成本。如 ： 某开发项目截止 2011 年 8 月，普通住宅 销售面积为 1000 平方米，销售金额 4000000 元 ； 非普通住宅销售面积为 2500 平方米，销售金额为 15000000 元，其他数据依据实例 ④ 单位可售成本 为 2988.9 元/平方米 ； 当地营业税及各类附加综合 税率确定为 5.8%，已预缴土地增值税 200000 元，当 期应预缴土地增值税为 ： 普通住宅对应扣除金额 ：（1000×2988.9）×（1+ 20%+10%）＝3885570 普 通 住 宅 应 缴 土 地 增 值 税 ① ： [4000000（3885570+4000000×5.8%）]×0%＝0 非普通住宅对应扣 除 金 额 ：（2500 ×2988.9）×（1+20%+10%）＝9713925 非 普 通 住 宅 应 缴 土 地 增 值 税 ： [15000000（9713925+15000000×5.8%）]×30%+0＝1324808.1 元 当 期 应 预 缴 土 地 增 值 税 为 1324808.1 200000＝1124808.1 元 强化土地增值税的前馈和同期控制能有效 防范税收流失的风险，从以上面的例子可能看出，整个项目的整体税负达到了 6.97%，如按汕头市 现规定 2%的税负率进行预征，预征比例仅达到项 目实际税负的 28.7%。因此，按测算数据进行充分 预征土地增值税是十分必要的。
三、结论及建议（一）土 地 增 值 税 的 纳 税 评 估 指 标 设 定 的 核 心是确定项目开发成本 房地产企业财务核算的特殊性，以及土地征 值税税制设置的复杂性决定了房地产业土地增值 税纳税评估指标设立特殊性。只有科学认定成本，参考文献 ： 才能科学认定增值额。虚增开发成本是规避土地 增值税的主要手段。房产开发项目成本主要来自 土地成本和开发成本两部分。土地成本有着较明确 的依据，企业在土地成本方面也难以造假。开发成 本成份复杂、专业性强，建筑安装行业税负低，开 发企业可采用虚增开发成本的手段进行偷漏土地 增值税。因此合理地确定项目的开发成本，成为土 地增值税前馈和事中控制的重中之重。（二）科学确定建筑安装工程费 房地产开发三类成本中土地等前期成本和 基础设施等配套费可采用企业自报和第三方信 息确定，比较难以确定的是建筑安装工程费。探 索科学方法的核心就是利用行业数据，测算出不 同建筑类型的建筑成本作为评估依据。采用科学 方法确定分类确定可售单位面积成本评估指标、土地增值税税负测算指标等。
（三）要以项目作为土地增值税预征的核算单位 对
开始销售（开始进行营业税申报）的开发项 目，要求企业报送销售明细表、开发项目基本情况、相关资料，由系统根据第三方数据及平均售价核定 项目的开发成本，在每期营业税申报同期实时计算 项目应预征的土地增值税金额进行预缴。（四）采 用 “前 馈 控 税、项 目 管 理、信 息 比 对、模型构建 ” 的土地增值税收流失的风险防范机制 前馈控税：在土地增值税管理中强工作的重点 放在纳税评估、科学预征上，通过加强预征实现了 前馈控制。项目管理 ：即改变过去对房地产开发企 业按户管理的模式，实行按开发项目管理。信息比 对 ：对纳税人申报备案的信息与地税机关从土地、房产、建设等部门取得的立项、规划、土地、开发及 预售信息进行双向比对，评估企业纳税申报的真实 性，发现疑点及时约谈和更正。模型构建 ： 科学确 定评估指标体系，并不断调整指标体系。［1］Andreoni，J.&B.Erard.&J.Feinstein.Tax Compliance ［J ］.［4 ］ 陈继阳.建立科学纳税评估指标体系 提高纳税评估水 平 ［J ］.黑龙江对外经贸，2007（5）：109-110.Journal of Economic Literature.2009（2）：810-860.［2 ］ 程明红.建立税收风险 管 理 体 系 提 高 税 收 管 理 水 平 ［J ］.税务研究，2002（2）：13-18.［3 ］ 谭光荣.选择纳税评估指标的局限性及应对措施 ［J ］.税 务研究，2007（2）：91-93.［5 ］ 熊 萧.投 入 产 出 纳 税 评 估 方 法 的 构 建 ［J ］.学 术 问 题 研 究，2006（1）：68-73.［6 ］ 滕青.纳税评估指标体系的构建与评估模型 ［J ］.财贸经 济，2006（12）：61-63.（责任编辑 ： 佟群英）① 普通住宅增值比例未超 20%，免征土地增值税。
Abstracts and Key Words of Major Articles No.2 95 Chi Lian-zi ’s Poems and Chinese Female Mythological Archetype YAN Shi-chao（School of Liberal Arts, Shantou University, Shantou, Guangdong, 515063）Abstract ： Chi Lian-zi ’s Poems contain two Chinese female mythological archetypes: one is Chang ’e, representing the pursuit of pure beauty and ideal, the other is Nuwa, embodying maternal love and an open spirit.Key words ： Chi Lian-zi ’s Poems;mythological archetypes;Chang'e;Nuwa The Dialectic Logic of the Evolution from “Art Production ” to “Culture Industry ”--Adorno ’s Reinterpretation of Marx ’s Theory of Art Production in the Perspective of the Capital WU Ya-nan（School of Chinese Language and Literature，Central China Normal University, Wuhan, Hubei, 430079;Department of Chinese Language and Literature, Han-shan Normal University, Chaozhou, Guangdong, 521041）Abstract ： For Marx, capital is not just an economic concept;it is also a historical concept, and an epistemological concept.It constitutes a realistic basis for a logical understanding of the capitalist world.Through an interpretation of the historical movement of capital, Marx puts forward the theoretical paradigm of art production.However, while Marx emphasized history, Adorno focuses more on the dialectics of negativity and the critical dynamic vision in order to understand the profound changes of art production brought about by the movement of the capital.Fundamentally, the critical dimension of Adorno ’s theoretical paradigm of “Culture Industry” is based on the one hand, on his insights into the historical dimension of capital movement in Marx ’s theory of “art production”, on the other hand, his recognition that to reverse the crisis of industrialized and identical art production, he must complete the aesthetic salvation of the contemporary industrialization and capitalization of art with a negative dialectics consciousne.This paper mainly discues Adorno ’s advancement and innovation of Marx ’s theory of art production from three aspects: the historical dialectics and the Enlightenment dialectics, totality and non-identity, and cultural theory and industrial theory.Key words ： Adorno;Marx;art production;culture industry;capital;historic dialectics;enlightenment dialectics Montage of Violence and Aesthetics--A Survey of Recent Research on Violence Aesthetics in Films ZHANG Xiao-fei，JIANG Yao-yao（School of Film and Television, Liaoning University, Dalian, Liaoning, 110136）Abstract ：Can violence and aesthetics constitute an aesthetic category that oppose each other and also complement each other? In recent years in art studies, especially in the field of film criticism there has been concentrated discuion on violence aesthetics ranging from its theory to its practice.This article is a review on the concept of violence aesthetics, its referents, the cultural context of its formation, its value judgment, etc.It is intended to collect all kinds of academic point of view, to stimulate deep thinking and theoretical analysis, so as to promote the construction of film aesthetics.Key words ：
violence aesthetics;referents;cultural context;value judgment The Co-evolution of Institutions and Chaoshan Merchants: from the Opening of Shantou in 1860 to the Reform and Opening-up HU Shao-dong，LIN Dan-ming（Busine School;Research Institute for Guangdong-Taiwan Busine Cooperation, Shantou University, Shantou, Guangdong, 515063）Abstract： Modern Chaoshan merchants grew up from the opening of Shantou to foreign merchants, and contemporary Chaoshan merchants rose in the era of special economic zones after the reform and opening up in China.The development of Chaoshan merchants is closely related to the institutional environment which they are embedded in.This research employs institutional theory to analyze the co-evolution of institutions and Chaoshan merchants on the level of organizational field.Its results show that the opening to foreign merchants constructed a advantageous regulative institution.However, in modern times the government could not construct a favorable regulative institutional environment for the commercial activities, which were supported instead by the normative and cultural-cognitive institutional pillars.The establishment of Shantou special economic zone brought an advantage in regulative institution for Shantou city, which, however, is gradually weakening.Meanwhile, we have not constructed favorable normative and cultural-cognitive institutions, which constrains the development of Chaoshan merchants today.Key words ： Chaoshan merchants;institutional theory;organizational field A Study of Index System of Land VAT Tax Aement System--the Experience of Shantou Municipal Local Taxation Bureau LIN Da-sheng，CHEN Wei-ming，HUANG Yan（Shantou Municipal Local Taxation Bureau, Shantou, Guangdong 515063;Shantou Municipal Local Taxation Bureau, Shantou, Guangdong 515063;Busine School, Shantou University, Shantou, Guangdong 515063）Abstract ： The specificity of the real estate enterprises ’ financial calculation, and the complexity of the land VAT tax system account for the complexity of establishing the real estate land VAT tax aement indicators.Summarizing tax aement experience of Shantou Municipal Local Taxation Bureau, this paper explores a workable land VAT tax aement index system.In conclusion it suggests that to set
up land VAT tax aement indicators, the most thing is to define the cost of project development, determine the cost of construction and installation scientifically, take the project as the accounting unit of the land VAT pre-requisition, and establish a risk prevention mechanism of land VAT lo according to the principle of “tax feed-forward control, project management, information comparison, and model building ”.Key words ： Land Value-added Tax;tax aement;index system;Shantou Municipal Local Taxation Bureau
