会计 基础班 赵耀 (55)由刀豆文库小编整理，希望给你工作、学习、生活带来方便，猜你可能喜欢“赵耀融资”。
第二部分 重点、难点的讲解
【知识点5】递延所得税资产的确认和计量
（四）特殊交易或事项中涉及递延所得税的确认 1.与直接计入所有者权益的交易或事项相关的所得税
与当期及以前期间直接计入所有者权益的交易或事项相关的当期所得税及递延所得税应当计入所有者权益。
直接计入所有者权益的交易或事项主要有：会计政策变更采用追溯调整法或对前期差错更正采用追溯重述法调整期初留存收益、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值变动计入所有者权益、同时包含负债及权益成份的金融工具在初始确认时计入所有者权益等。
2.与企业合并相关的递延所得税
在企业合并中，购买方取得的可抵扣暂时性差异，但在购买日不符合递延所得税资产确认条件而不予以确认。
购买日后12个月内，如取得新的或进一步信息表明购买日的相关情况已经存在，预期被购买方在购买日可抵扣暂时性差异带来的经济利益能够实现的，应当确认相关的递延所得税资产，同时减少商誉，商誉不足冲减的，差额部分确认为当前损益；除上述情况以外，确认与企业合并相关的递延所得税资产，应当计入当期损益。【提示】前提条件：
①在购买日后12个月之内得到信息； ②信息证明的情况在购买日已经存在： 借：递延所得税资产
贷：商誉
所得税费用（差额）
3.与股份支付相关的当期及递延所得税 P403
（1）如果税法规定与股份支付相关的支出不允许税前扣除，则不形成暂时性差异；（2）如果税法规定与股份支付相关的支出允许税前扣除，在按照会计准则规定确认成本费用的期间内，企业应当根据会计期末取得的信息估计可税前扣除的金额计算确定其计税基础及由此产生的暂时性差异，符合确认条件的情况下应当确认相关的递延所得税。【提示】国家税务总局公告2012年第18号规定：
（1）对股权激励计划实行后立即可以行权的，上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。（2）上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。
【例题】A公司为一上市公司，企业所得税税率为25%。20×7年1月1日公司向其10名管理人员每人授予100万股股票期权，这些职员从20×7年1月1日起在该公司连续服务2年，即可以4元每股购买100万股A公司股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为6元。假设10管理人员均不会离职，A公司的股票在20×7年12月31日的收盘价格为12元/股。【解析】（1）会计处理：
借：管理费用000（10×100×6×1/2）
贷：资本公积——其他资本公积
000（2）所得税会计处理：
年末股票的公允价值＝10×100×12×1/2＝6 000（万元）年末股票期权行权价格＝10×100×4×1/2＝2 000（万元）
年末预计未来期间可税前扣除的金额＝6 000－2 000＝4 000（万元）年末确认递延所得税资产＝3 000×25%＝750（万元）会计处理如下：
借：递延所得税资产
750
贷：所得税费用
750 【小结】递延所得税一般应计入所得税费用，但4种情形例外：
（1）价值变动计入其他综合收益的情况，递延所得税也应计入其他综合收益。具体包括： ①以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值变动及重分类； ②自用房地产转换为公允价值计量的投资性房地产形成贷方差额； ③权益法下长期股权投资其他综合收益变动。
（2）会计政策变更和前期差错更正追溯调整的时候，递延所得税直接计入留存收益中。（3）企业合并形成商誉，递延所得税应计入商誉（参见教材免税合并例题20-18）。（4）企业合并产生的可抵扣暂时性差异的调整。【知识点6】所得税费用的确认与计量
一、所得税费用的构成在资产负债表债务法下，利润表中的所得税费用由两部分组成：当期所得税和递延所得税。
二、当期所得税
（一）概念
当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应缴纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税，应以适用的税收法规为基础计算确定。
（二）计算
在会计利润的基础上，按照适用税收法规的要求进行调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与当期适用税率计算确定当期应交所得税。
应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额 当期所得税（应交所得税）=应纳税所得额×当期适用税率
（三）会计处理 借：所得税费用
贷：应交税费——应交所得税
三、递延所得税费用（或收益）
（一）概念
递延所得税费用（或收益）是指按照会计准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在会计期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产和递延所得税负债的当期发生额，但不包括计入所有者权益的交易或事项及企业合并的所得税影响。
（二）计算
递延所得税费用（或收益）
=（期末递延所得税负债-期初递延所得税负债）-（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产）
=当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少-当期递延所得税负债的减少-当期递延所得税资产的增加
【提示1】如果某项交易或事项按照企业会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益（其他综合收益等），不构成利润表中的递延所得税费用（或收益）。
【例题】丙公司20×9年9月取得的债权投资，分类为以公允价值计量且其变动计入其综合收益的金融资产核算，成本为200万元，20×9年12月31日，其公允价值为240万元。2×10年12月31日，其公允价值为220万元。2×11年2月1日，丙公司将该金融资产全部出售，售价为210万元。丙公司适用的所得税税率为25%。（1）20×9年12月31日
借：其他债权投资——公允价值变动
贷：其他综合收益
确认应纳税暂时性差异的所得税影响： 借：其他综合收益
贷：递延所得税负债2×10年12月31日
借：其他综合收益
贷：其他债权投资——公允价值变动递延所得税负债=20×25%-40×25%=-5
借：递延所得税负债
5贷：其他综合收益
2×11年2月1日
借：银行存款
210
投资收益
贷：其他债权投资——成本
200
——公允价值变动借：其他综合收益
递延所得税负债
贷：投资收益
【提示2】非同一控制下企业合并中因资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异确认的递延所得税资产或递延所得税负债，直接影响购买日确认的商誉或计入利润表的损益金额。
（三）会计处理 举例：
借：所得税费用（差额）
递延所得税资产
其他综合收益等
贷：递延所得税负债 或：
借：递延所得税负债
贷：所得税费用
其他综合收益等
递延所得税资产
【例题·单选题】甲公司2017年递延所得税负债的年初余额为165万元，递延所得税资产的年初余额为330万元。假设产生的暂时性差异均影响当期所得税费用。2017年新产生两项暂时性差异：（1）交易性金融资产账面价值大于计税基础200万元；（2）预计负债账面价值大于计税基础160万元，已知该公司截至2017年年末所得税税率始终为15%，从2017年起该公司不再享受所得税税收优惠政策，所得税税率将调整为25%，不考虑其他因素，该公司2017年的递延所得税费用为（）万元。
A.175 B.10 C.-100 D.100 【答案】C
【解析】递延所得税负债本期发生额=（165÷15%+200）×25%-165=160（万元），递延所得税资产本期发生额=（330÷15%+160）×25%-330=260（万元），递延所得税费用=160-260=-100（万元）。
四、所得税费用
利润表中应予确认的所得税费用为当期所得税和递延所得税两者之和。即所得税费用=当期所得税+递延所得税
【例题】甲公司2017年年初递延所得税负债的余额为零，递延所得税资产的余额为30万元（系2016年年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生）。甲公司2017年度有关交易和事项的会计处理中，与税法规定存在差异的有：
资料一：2017年1月1日，购入一项非专利技术并立即用于生产A产品，成本为200万元，因无法合理预计其带来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产核算。税法规定，对该项无形资产按照10年的期限采用直线法摊销，有关摊销额允许税前扣除。
资料二：2017年1月1日，按面值购入当日发行的三年期国债1000万元，作为持有至到期投资核算。该债券票面利率为5%，每年年末付息一次，到期偿还面值。
2017年12月31日，甲公司确认了50万元的利息收入。根据税法规定，国债利息收入免征企业所得税。
资料三：2017年12月31日，应收账款账面余额为10000万元，减值测试前坏账准备的余额为200万元，减值测试后补提坏账准备100万元。根据税法规定，提取的坏账准备不允许税前扣除。
资料四：2017年度，甲公司实现的利润总额为10070万元，适用的所得税税率为15%；预计从2018年开始适用的所得税税率为25%，且未来期间保持不变。假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。
要求：
（1）分别计算甲公司2017年度应纳税所得额和应交所得税的金额。
（2）分别计算甲公司2017年年末资产负债表“递延所得税资产”、“递延所得税负债”项目“期末余额”栏应列示的金额。（3）计算确定甲公司2017年度利润表“所得税费用”项目“本年金额”栏应列示的金额。
（4）编制甲公司与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用相关的会计分录。【解析】
（1）应纳税所得额=10070-200/10-50+100=10100（万元）应交税费=10100×15%=1515（万元）。
（2）“递延所得税资产”期末余额=（30/15%+100）×25%=75（万元）。“递延所得税负债”期末余额=期初余额0+本期发生额20×25%=5（万元）。（3）递延所得税资产本期发生额=期末余额-期初余额=75-30=45（万元）。递延所得税负债本期发生额=期末余额-期初余额=5-0=5（万元）。所得税费用=1515-45+5=1475（万元）。（4）会计分录
借：所得税费用
1475
递延所得税资产
贷：应交税费——应交所得税
1515
递延所得税负债
