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关于小微企业减免增值税和营业税的账务处理
2014-04-19 10:44:51 5140 《财政部 国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》（财税〔2013〕52号），月销售额或营业额不超过2万元的，免征增值税和营业税。对于免征的增值税和营业税应当如何进行会计处理呢？
从这个文件来看，是直接减免的增值税或营业税，根据财政部财会[1995]6号文件规定：
一、企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的营业税、消费税，借记“银行存款”科目，贷记“产品销售税金及附加”、“商品销售税金及附加”、“营业税金及附加”等科目。
对于直接减免的营业税、消费税，不作账务处理。
二、企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税，借记“银行存款”科目，贷记“补贴收入”科目。
对于直接减免的增值税，借记“应交税金——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“补贴收入”科目。
未设置“补贴收入”会计科目的企业，应增设“补贴收入”科目。
三、企业应在“应交增值税明细表”“已交税金”项目下，增设“减免税款”项目（8行），反映企业按规定减免的增值税款，根据“应交税金——应交增值税”科目的记录填列。
新企业会计准则中，没有补贴收入这个科目，相关的核算在营业外收入——政府补助中，所以，认为做如下处理更合理：
收入未达到2万元，符合免税规定的，对于免征的营业税不做账务处理，免征的增值税，一般纳税人的做：
借：应交税费——应交增值税（减免税款）
贷：营业外收入——政府补助
免征的增值税，小规模纳税人的做：
借：应交税费——应交增值税
贷：营业外收入——政府补助
关于部分小微企业免征增值税（或营业税）账务处理问题;税金要正常核算：
借：银行存款（或应收账款、库存现金等科目）贷：主营业务收入 应缴税费---应缴增值税
月底
借：应缴税费---应缴增值税 贷：营业外收入---补贴收入
借：应交税费——城建税，教育附加
贷：商品销售税金及附加
借：应交税费——城建税，教育附加
贷：营业外收入---补贴收入
借：商品销售税金及附加 贷：本年利润
借：营业外收入 贷：本年利润
