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现代企业财务部门的内部管理
摘要：为适应市场经济发展的需要，近年来国家大大加强了对财务、会计工作的规范和指导。但相关的法律、规章侧重于宏观管理和具体财务处理技术方面的指导，而比较少涉及企业财务部门内部的管理工作。本文从实际工作需要出发，试图阐述企业财务部门的具体组织运作要点。
关键词：目标 财务机构 财务危机 政策 财务流程 质量控制
近年来，国内市场已普遍进入“买方市场”，加入WTO之后，企业更随时面临全球化的竞争。国内外经济环境的巨大变化，对我国企业的经营管理提出了前所未有的挑战。如何领先一步，主动引入和加强战略性的财务管理手段、促进企业增收节支，有效避免财务危机，是我们的企业要面对的一个重大课题。
一般说来，财务部门对整个企业经营的安全性、资源配置、利用的有效性和合理性负有不可推卸的责任。要简单做好账，做做报表不难，而要使财务部门长期良性运作并真正发挥现代财务、会计之职能，促进企业发展，实在不是一个简单的技能问题，需要有一套健全、合理的“制度”和有一个能有效运作这个制度的“人”，而在现代企业制度下，“人”在很大程度上也是可以通过“制度”来进行制衡和调适的。因此，建立一套有效的现代企业财务、会计制度，是保障、提高财务部门绩效的根本途径。
一、现代企业财务部门的工作目标
要建立现代企业财务制度，必须先透彻了解、把握现代财务部门的职能。关于财务、会计的职能。目前比较流行的有两种理论：二职能论和多种职能论。二职能即传统意义上的反映和监督，多职能即在上述二职能的基础上加上预测]、分析、考核等。
在长期实际工作中，笔者发觉传统观点不仅在理论上存在不足之处，在现实中更是束缚了财务人员的观念和行动。它使财务人员的思维停留在办公室，停留在数据的常规处理上，仍然以事后的记录和监督为主。
本文认为，现代企业财务至少应具备规划、推行、控制、核算、分析、考评等职能，各职能相互联系，缺一不可，共同组成了现代财务管理完整的一个工作流程。相对于传统的观念，它更注重规划、推行、控制职能的发挥。
由于财务技术的迅速发展，内部职能的细分和专业化，一个完整的财务系统应该包括财务会计、税务会计、成本会计、财务管理、内部稽核等范畴，本文若单独提到“财务”指广义的财务概念，而非专指财务会计。
三．目前企业对财务部门认识的误区
财务是一个技术性和操作性都很强的工作，在实际工作中我们发现相当多的企业员工包括不少中高层管理人员，会计专业人员缺乏正确，明晰的认识，不少人还抱有各种错误观念。典型的如：
1、会计工作非常简单，每个月做做账，做做报表就行了。
2、计划不如变化快，搞那么多计划、预算有什么用？
3、成本核算要搞那么麻烦干嘛，算来算去都是一样多，可以“算”得少吗？
4、财务又不能创造经济效益，没什么作用。
5、会计坐在办公室记记账就行了，怎么啥事都要管？
诸如此类，不一而是。这一方面是因为财务理论和技术发展很快，而现在居于领导地位的一代人多受长期计划经济的影响比较深，另一方面是知识结构不合理、缺乏必要的专业培训所致。无论是在高层决策中，还是在日常工作中，由于财务的特殊角色，与各部门、各阶层的员工特别是主管人员联系密切而常遭遇较大压力和困难，这种现象在不同程度上影响了财务部门工作的开展和绩效，处理不当时容易引起内部矛盾。
因此，财务主管人员不能坐视这种现象的存在而令工作处于十分被动的境地，有必要针对公司管理层和相关部门，设计不同的培训课程，利用讲座、培训、内部网、公告栏等多种形式，予其灌输正确的现代财务理念、基本知识、相关运作程序，并且持之以恒，除确属不宜公开的机密资料外，尽量令其透明化，籍此以增进了解和交流，消除各种错误认识对实际工作造成的潜在、负面的影响。在具体推行成本控制、预算管理、业绩考评等体系、措施时，也要充分考虑此因素，注意方式方法，循序渐进。
四．财务部门实际工作的组织和开展
（一）财务工作目标
要建立并有效地运作一套企业财务制度，必须始终把握财务系统在企业中的定位和主要工作目标，把握重要性、稳健性原则，合理地配备财务资源。现代企业制度下财务工作主要目标有：
1）据企业管理和财务管理目标、组织个性化的会计核算工作。
2）建立财务预警系统，有效降低财务危机产生的可能性。
所谓财务危机，是指由于企业内外某种或多种原因引起的经营严重失控，最终出现企业自身无法解决的资金周转困难而致重组或破产清算。引起企业发生财务危机的直接原因有两类，一类是外部因素，如政策因素、法律因素、市场因素、宏观经济环境等，一类是企业内部因素，如决策失误、内部控制严重失效等。在多数情况下，财务危机的产生往往与企业内部管理决策有关，绝大部分是可以避免的。
在理论上，建立财务预警系统有两种方法，即一元法和多元法。由于企业面临的经营环境日益复杂化，资本经营，多元化经营成为众多企业选择的一个重要发展方向。这样对企业战略性财务安排和控制的水平提出了更高的要求，同样对基础会计核算的组织形式，日常财务管理的统筹能力、执行保障能力赋予了新的内涵。
为切实保障企业经营的安全，企业日常经营业务与对外投资业务之间、实业投资与
证券投资、其它投资之间，不同投资项目之间，主营业务与次营业务之间，无论是技术经济评估、资金筹措、经营管理、业绩考核等各方面，应贯彻“统筹兼顾、财务参与、独立核算，分级管理”的原则，并做到：
A、充分考虑风险与投入，事先即制定多种情况下的执行方案和足够应变措施。
B、坚持财务人员全程参与，特别是预算的制定和执行、调整、检讨过程。
C、公司应有合理的投资资金收益评价标准，经营风险、投资风险控制警戒线。一旦发觉实际指标严重背离，风险已不可控制，必须作出果断处理。
D、与投资同步建立有效的信息双向反馈机制，做到真实、完整、连续。
E、重视市场调查。
F、重大决策采用委员会制，并注意处理好三大关系：短期利益与长期战略、局部利益与整体利益、有形损益与无形损益。
3）优化资源配置，使资源效应最大化。
4）组织推动全面预算体系的运作，令企业经营透明化。
5）进行成本计算和控制。
6）参与建立并维护企业激励和约束机制的有效性。
7）健全财务内部控制体系，保证企业日常经营的健康和持续。
（二）组织机构的设置与人员的配备
近年来国家大大加强了对财务、会计工作的规范和指导，如新《会计法》《企业会计制度》、会计准则的实行。这些法律、规章侧重于宏观管理和具体业务处理方面，而比较少涉及企业内部财务会计机构的组织、运作。
1、设置适当的财务、会计机构，是发挥其重要作用的基础和前提。总的来说应注意以下几点：
A、财务、会计机构应相对独立于企业经营管理机构。
在一个企业组织中，财务、会计机构有其独特的性质和位置。人微言轻企业的一个部分，它肯定要维护企业的合法权益，同时它也承担了一部分社会职能，一方面它要保证本身的工作合乎国家有关法律规章，另一方面它必须促进企业守法经营，这样才能符合企业长远发展的要求。在所有权与经营权相分离的情况，它要为管理者提供必要信息，也要维护投资者的利益，对管理层进行必要的反映和监督。在企业内部资源的优化配置和内部控制制度的设计和实施过程中，也需要财务机构保持一个相对独立的立场，才能充分发挥其作用。
有相当一部分企业包括一部分三资企业，将财务作为一个科（课）设于其它诸如行政、管理、办公室等部门内，这样在很大程度上限制了财务的职能和作用的发挥作用，而仅仅是做做账，做做统一格式的报表了。
B、财务与会计职能紧密相关而又相互区别，应尽量分开设置。
一般认为，会计主要是负责账务报表处理，而财务主要是负责预算管理、成本控制、资金运作、制度维护等工作。部分工作甚至都很难区分。
大部分国内企业没有专职的财务管理人员，财务和会计机构是合并设立的。这一方面是长期计划经济体制的影响，一方面是现代企业财务管理的职能和作用还没有得到人们的普遍认可和接受。事实上，财务和会计不分的负作用是十分明显的，国外某知名经济学家说过……（财务和会计不分）是十分危险的，它就象一架心律不齐的心脏，不知什么时候会省略掉好几次跳动。分设的好处是显而易见的，它一般不需要增加人员，有助于财务部门的合理分工，各司其职，相互牵制、提高效率、充分发挥现代财务管理对生产、营销、采购、技术等部门的引导、协调和控制职能，也有助于培养出高素质的财务管理人员。
C、机构的设置应与企业业务量的大小和核算的具体组织形式相适应。在设置机构时，应该对财务部门在本企业的位置、职能、作用和核算的形式、具体程度、计算机应用程度有个清晰的认识和规划，并结合企业规模、行业特点、组织结构等因素进行。
2、人员的配备与分工
关于财务人员的数量，很难有一个统一的标准。基本可参考以下方法：
A、资金或技术密集型的企业，按月营业额（以万元为单位）的0.5---1.5%来配备，营业额越高，适用比例越低。
B、劳动密集型企业，按员工人数的0.5---1.5%来配备，人数越多，适用比例越低。
在配备财务人员时应强调：
A、注重从业人员的知识与技能并重，水平与职业道德并重，成熟稳重与创新精神并重。
B、进行财务人员的梯级配置，保持相对稳定。这样有利于降低人力资源成本，并保持财务人员的水准。
C、制定岗位职责说明书，加强内部培训，有意识培养复合管理型财务人才。
D、在现代企业职能分工里，工资核算一般由人力资源部门负责，但财务仍应进行必要的复核监督。
E、在使用ERP或财务软件的企业，日常账务处理更趋简单，可进一步强化财务管理、稽核职能。
F、大型企业可分部设组，小型企业可将部分部门和岗位合并设置，但应基本保持相应职能并遵循内部牵制原则。如部门不再分设，账务、制单和往来岗合并、预算、资金、涉外岗合并等等。
（三）制定明确适用的会计政策
虽然国家在会计核算等方面已经有具体而严格的规定，但是经常性的对国家财经、税务法律、政策进行研究、预测，进而系统地制定出符合企业实际需要的会计政策仍有十分重要的意义。特别是在分支机构众多，实行多元化经营的企业、公众型的企业（上市公司）更是如此。
3、一般性政策：
指本企业进行财务会计处理进应遵循的一般性原则和方法。如具体适用的行业会计制度、记账方法，会计期间、核算的本位币、账务处理的一般性要求、总分支机构会计政策的适用和调整规则等。
4、具体业务政策：
详细分析本企业可能出现的各类财务、会计事项，并一一制定相应的政策。如收入的确认、销售折扣与折让的确定、固定资产的计价、折旧的方法、存货的计价、利息资本化的条件等。
（四）制定业务处理程序：
a)财务会计工作程序：
指会计核算工作从原始凭证的规范、审核、办理支付，到编制记账凭证、复核、登记账本、结账，最后编制报表的整个过程。它可以用流程图的形式清晰地表示出来。仍是手工处理的，只需编制手工操作条件下的工作流程，已完全实现会计电算化的企业，只需编制电算化条件下的工作流程，目前仍有不少企业要求同时处理手工与计算机两套账的，则需分别编制程序，并明确表示两者之间的连接点和控制点。
b)成本会计处理程序：
说明本企业采用的成本核算方法、核算范围、成本项目的认定、生产工艺流程、间接费用的收集和分配标准、责任中心的划分和考评等。
c)税务会计处理程序：
由于现代企业涉税业务日趋复杂，而国家发布的新《企业会计制度》和相关税法的差异性明显加大，“财税分离”将是国家在一定时期内规范税务和会计管理采取的一个基本原则，因此，系统分析本企业所有的涉税企务，制定相应工作程序，说明资料的来源、计算依据、控制标准、与财务会计、财务管理程序之间的关系等，是十分必要的。
d)财务管理处理程序：
美国管理会计协会和财务主管协会主持的一个研究项目对会计人员和财务主管应具备的AKSAs（会计知识与技能领域）作了调查，依其相对重要性和实际工作中的应用程度，最重要的AKSAs依次是编制预算、产品或服务成本的计算、控制和业绩考评、战略成本管理（包括作业成本计算）。
当前企业产品制造和服务领域发生了巨大的变化，管理会计师已经不再是企业过去经营业绩的记录者，他们早已成为管理队伍中勇于创新、增加企业价值的一员，不断变化的形式对会计师们提出了更多更高的要求，由于财务管理工作本身的复杂性，要实行标准化，程序化有一定难度。但本程序仍应确定全面预算的编制、执行、控制、分析、考核、调整等过程，成本规划，控制体系运作流程，资金的筹集、投放、分配、退出流程等。
e)稽核业务处理程序：
在经营业务越来越复杂、组织结构日趋庞大的情况下，企业内部规范、健康运作的程度，直接影响到企业的生存和发展，因此，企业应特别重视对业务系统、财务系统的监督和控制。本程序重点说明稽核部门和人员开展工作的方式、各类具体业务的稽核过程，如稽核计划的制定，组织实施、报告的出具、改善措施的提出来、后续事项的跟进等。
f)其它：不包括在以上程序中，可预见的其它业务的处理程序。
财务部门内部运作的标准化、程序化、规范化，对保持财务工作的稳定性和连续性，克服部分从业人员短期行为造成负面影响，具有重要意义，特别是目前财务人员流动性普遍比较高而高素质人才难觅的情况下，更是如此。在制定具体业务流程时，应注意：
1）以实时、合理、高效为目的，保持业务处理、单据流转、财务控制的一致性。
2）日常事务性工作尽量程序化，亦须体现例外管理、目标管理的精神，根据重要性原则，灵活掌握。
3）注意与财务相关部门的流程接口，保证业务处理流程的完整性、一致性与可操作性，不可过于繁琐和教条化。
4）程序应充分考虑企业实际情况，并与其发展阶段相适应，主动、定期地进行检讨、修订、补充。
（五）内部管理制度
为确保每一个财务人员均能以一个可预期的、可接受的水准，为公司内外各相关部门和人员，提供优质的财务信息、管理服务，树立财务部门良好的专业形象。必须辅之以各项管理措施，加强对人员的管理，工作质量的控制。如在内部建立岗位委托代理制、岗位轮换制、三小时回复制、首问负责制、层级或交叉复核制、例会讨论制等等，勿令其流于形式。
在市场瞬息多变、已进入全面竞争时代的今天，企业要具备快速反应能力，从容面对竞争，就必须能准确、迅速地将大量的内外部信息资源转化成满足特定决策需求的有用信息，而这些信息里面，有70%左右都可以由财务部门来提供，因此财务部门的一切工作，不论是机构、人员的配置，还是政策、流程的制定，日常工作的组织，都必须紧密的围绕这一中心来进行，彻底解决财务、会计工作滞后、被动、僵化、针对性不强的问题，建立一个基础扎实、能灵活、快速的满足各类管理决策信息需求、战略主动型的机制，为企业的发展作出贡献。
参考文献：
1、《企业内部会计制度及设计》，许振声编著，立信会计出版社。
2、《高级管理会计》，罗伯圣.S.卡普兰 安东尼.A阿特金森著,吕长江主译。东北财经大学出版社
