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关于增值税改性问题的探讨
摘要：目前，经济全球化趋势日益明显，我国经济市场化的程度越来越高，货物和劳务的区别逐渐减弱，劳务和货物的国际竞争也越来越激烈。我国一般对服务业和商业分别征收不同的税种，分别征收营业税和增值税，都是按照税收做的规定，在这种界限日益模糊的情况下，两种税务征收方案存在严重的重复征收现象，一定程度地阻碍了我国的现代化进程。为解决这一弊端，从2012年起，我国对部分地区的征收办法进行实验改革，将部分征收营业税行业转为征收增值税。
本文主要对增值税、营业税并存的弊端、营业税改增值税的必要性、营改增的影响、建议及有效措施做出探讨。
关键词：营业税；增值税 ；影响 ；解决措施
Abstract For a long time, our parallel levy busine tax and value added tax, the main collection of industrial and commercial enterprise value-added tax, service industry, real estate, intangible aets, such as the main sales tax, but with the marketization and internationalization of China's economic increasing, further refinement of social division of labor force, fuzzy boundaries of goods and services, trade in goods and services in the international competition is becoming increasingly fierce, in this case, the existence of the value of value-added tax, busine tax coexist more prominent, therefore, since January 1, 2012, a pilot in some areas China and industry, deepening the reform of the VAT system will be phased in value added tax busine tax industry.This article mainly about value added tax, busine tax and the disadvantages of the neceity of the change of value-added tax, busine tax, to increase the impact of the camp, and Suggestions and effective measures to make the discuion.Key words：Busine tax;Value added tax;Influence;The measures
目录
一、营业税与增值税并存的弊端..............................................错误！未定义书签。
（一）营业税存在重复征税......................................................错误！未定义书签。
（二）征收范围局限，抵扣链条断裂......................................错误！未定义书签。
（三）不利于货物和劳务的出口实现彻底退税......................错误！未定义书签。
（四）增值税扣税不彻底..........................................................错误！未定义书签。
二、营业税改增值税的必要性....................................................................................6
（一）有利于经济发展................................................................................................7
（二）有利于经济结构调整........................................................................................8
（三）保持税收中性....................................................................................................9
（四）促进税制公平..................................................................................................10
三、营业税改增值税的影响......................................................................................10
（一）对企业税负的影响..........................................................................................10
（二）对企业会计核算的影响..................................................................................11
（三）对交通运输企业的影响..................................................................................11
（四）对现代服务业的影响......................................................................................12
（五）对金融企业的影响..........................................................................................12
（六）对房地产企业的影响......................................................................................13
四、顺利推进营业税改征增值税的政策措施..........................................................14
（一）降低增值税的基本税率，并设置低税..........................................................14
（二）加强小规模增值税纳税人的管理..................................................................15
（三）加快国地税机构合并......................................................................................16
（四）加快推进地方税收体系的建设......................................................................17
（五）规范政府间转移支付制度..............................................................................17
五、营改增的积极影响..............................................................................................19 小 结............................................................................................................................20 参考文献......................................................................................................................21
一、营业税与增值税并存的弊端
（一）营业税存在重复征税
虽然我国的营业税实行日益完善，但仍存在一定的弊端。按照我国营业税实行方案，营业税是对不同行业的各个产生盈利的环节进行征税。同时，营业税以营业额为基数，来计算征收的费用。在国家基础设施建设行业及金融贸易行业中，每个项目的环节多、耗时长，从而需要多次征收营业税。征税标准不明确，征税流程复杂，就导致对同一环节实施了多次征收税务。长此以往，重复征税就阻碍了这些行业的进步。
与此同时，对于第三产业的服务业来说，在征收过程中还存在一些不公平现象。由于服务业的征收政策同其他第三产业相同，都是按照我国营业税的征收管理办法进行征收，不能排除对出口贸易产品的税收，所以这种营业税收办法减慢了第三产业的服务行业发展。
（二）征收范围局限，抵扣链条断裂
当前我国营业税征收范围存在三种局限现象，不同程度上的阻碍我国相关行业的发展。第一、制造行业也受到了一定限制，制造行业的各个环节都是环环相扣的，每个环节都要征收增值税。如果整个行业中购进营业税业务不能正常缴纳税收，使抵扣环节断裂，从而服务行业也会受到一定的影响。第二、我国是人口大国，劳务企业在从事
营业税企业中占一定的比例，营业税不能抵扣现象限制了从事营业税的劳务企业的正常发展。第三，公司的固定成本不能像增值税一样进行劳务抵扣，导致了商品成本的增加。当消费者产生消费时，营业税是由消费者支付的，包含在商品的售价中，所以商品的价格被提高了。如果服务行业中的成本被提升，就导致与以前同等价格的服务质量降低了，这样消费者就享受不到更优质的服务了。服务业决定着一个国家的发达水平，服务成本的增加就阻碍了服务行业的进步，从而降低了国家的发展。第四、营业税中的抵扣环节断裂现象，也加重了征收营业税的重复程度。
（三）不利于货物和劳务的出口实现彻底退税
货物和劳务出口不能够彻底退税，这无疑制约了本国劳务及产品参与国际公平竞争，降低了其竟争力，从而影响了国内贸易的结构。增值税从出现到全球普及仅仅用了五十年时间，这是因为增值税的零税率实现了彻底退税，对于国内的企业而言，提高了本国产品的国际竞争力；对于外贸来讲，形成了国际公平竞争的税收机制，因为“出口退税、进口征税”的机制可以确保来自不同国家的货物和劳务面对相同的税负，即都按输入国的税制征税。目前，世界各国之间的进出口贸易频繁，增值税的比重加大，它影响着经济全球化的进程。在我国的出口贸易中，对贸易的劳务主要实行营业税征收，增值税一般被应用与货物贸易。因为营业税和增值税均存在不同程度的重复征税现象，对于重复征收部分不能进行合理的退税，导致了出口货物的成本
增加，减弱我国经济全球化的速度。更加严重的是，我国的劳务出口不能实行彻底的退税办法，影响了我国劳务出口的竞争力，进一步阻碍了我国出口贸易的平稳增长，对我国的经济发展是很不利的。
（四）增值税扣税不彻底
为了解决重复征税问题，我国对增值税的征收办法进行了调整，由消费型取代了原有的生产型增值税，完善了增值税的征收制度。原有的征收办法不能对企业购进固定资产税务进行抵扣，存在严重的重复现象，大幅度的增加了企业的税收负担。转型以后，新的实行方案鼓励了企业投资的积极性，加快了国家经济的发展。
但是，虽然外购固定资产的进项税额允许一次性进行抵扣，但是那只是针对的是与生产经营相关的固定资产。增值税转型为消费型的目的在于允许对企业外购的固定资产、项目所需的大型设备的进项税额的抵扣。仅仅改变增值税务的征收范围，并不能改善抵扣不完整的不足。只有当增值税的产业链条中的每一环节紧密联系时，才能在最大程度上减少重复征税的现象。
二、营业税改增值税的必要性
税收征收的管理难度随着并征的增值税.和营业税税制逐渐变大。与此同时服务于商品两者进行绑定销售的现象也因市场经济的大力发展而变得越来越多，使得服务和商品所占的比例无法准确划分，也就使得征收税收的难度变大。
为了顺应当前市场经济的发展趋势，增值税改征营业税的步伐也会不断加快，随着市场经济的发展而逐步转变。不但可以编码重复征税，还可以对税制进行完善；加快产业的结构融合的步伐，促进专业化社会分工；此外，既可以有效降低企业税收成本，又可以让企业提高发展能力；同时能够协调出口与消费，优化投资，使出口退税的环境得到改善，从而促进经济有序可持续发展。因此，以.增值.税代替营业税是必然的选择。
（一）有利于经济发展
由于营业税的征收已经阻碍了现代经济的发展，世界上好多发达国家实际上不征收营业税。所以根据我国的基本国情和发达国家的借鉴，我们应改征营业税为增值税。做好这一项目的改征，目前最重要的目的是促进经济发展，所以本着有利于经济发展的原则，我们进行营业税改征增值税。
达到经济发展的目的是我国在社会.主义新时期定下的综合目
标，其中作为改.革的主要目标之一的提高居民收入是十二五财税体制提出的。经济会随着人民收入的提高而得到相应的提高。也是实现真正意义上的公正和效率的基础。
（二）有利于经济结构调整
我国经济结构在不同程度上受营业税和增值税的影响。比如增值税不完整的抵扣链条与存在重复征税现象的营业税都是不利因素。这些缺点不但会妨碍服务业的专业分工，而且出口退税不能实行，服务业就无法对外扩张发展，可想而知其对我国第三产业的影响是不言而喻的。为了克服这些缺点，是我国经济能够顺利发展，增值税不得不做出改革，在经济结构调整中提出的增值税由生产型转到消费型就是一项措施。营业税改征增值税将是我国作为加快经济发展和经济结构调整的方针和政策。
产业结构是经济结构的一个组成部分，目前我国产业结构失衡，主要表现在重工业化，造成了资源的过度利用，能源的过度消耗和环境的严重污染等问题，所以.在这种情况下，我国应.该大力发展第三产业，而调整第一产业.的比重。我国目前的经济状况，继续发展第三产业，作为第三产业的服务业，应当引起重视。而营业税改征增值税是发展服务业的基本方针。经济结构调整主要以产业结构.调整为主，综上所述，我们可以发现，促进我国经济发展离不开营业税改.征增值税这项重要原则。
（三）保持税收中性
税收中的一个基本原则就是所谓的税收中性.，其所注重的是一国税收不会产生.对本国经济额外的影响，进一步讲就是不会影响到经济体制。目前许多行业领域里，实行营业税征收的行业，比如建筑安装业与交通运输业等，都是和日常生活息息相关的。税收中性的实行将会因这些没有划分到增值税范围而受到严重的制约。在之前没有增值税征收是的营业税一直存在这这个问题，那么要想把这些税种融入到增值税的范畴中去就要考虑到这个原则，在改增值税之后，这个原则同样需要我们加以重视。我国市场经济体制在财税体制中的一个不可忽视原则就是税收中性，作为我国经济发展受限的一个重要因素可以将经济与税收机制之间的关系从根本上体现出来。
我们需要制定一个合理的政策来协调营业税改增值税的工作，使其对公平原则的影响降低到最小。在一些地方政府制定财政补贴制度就是一项政策。在2009年，我国规定固定资产进项税额是可以通过增值税的转型进行抵扣的，这样可以减轻增值税的纳税人负担，体现了税收中性原则，有利于市场经济的发展。我国经济发展方向将以营业税改征增值税为主导，这一过程中，税收中性原则是务必要引起重视的。是与经济发展息息相关的。
（四）促进税制公平
税收还得遵循税制公平的原.则，这一原则是我国在社会主义阶段的市场经济体制中必须重视的。我国现今所实行的增值税是起征点制度，这一制度对于那些处在起征点附件的税额较小的纳税人来说是不公平的。因此针对起征点制度的缺点，在实施营业税改征增值税的过程中，要不断改善该制度，从改善个人所得税入手，制定相关的免征额。目前实行的营业税对于第三产业来说，税制公平还存在这许多不合理的问题。重复征税在第三产.业里频繁出现，使其税负过重，税制公平得不到充分发挥。相信税制公平原则的长期坚持，改征后产生征税不公的问题服务业的领域中慢慢消失。
三、营业税改增值税的影响
（一）对企业税负的影响
通过增值税改征，消除了营业税的重复征税，真正实现了对企业的减负。促进企业经济的增长，有利于企业向社会专业化的进程的发展。个体企业的税负会随着不同的税率的不同和进项税抵扣规则的不同而产生不同的影响。因为增值税的普及范围还在推广中，许多行业和领域还没完全覆盖，所以不可避免会有这样的问题存在。
（二）对企业会计核算的影响
相对于增值税来讲，营业税征收的企业的会计核算相对会简单一点，基本是根据企业获得的销售额或者营业额进行征税。根本不会涉及到进项.税额的抵扣项，往往可以使用常见的发票就可以达到征税的目的。除了进项税与销项税以外，增值税还有专用发票的规范使用，这是改征增值税后才有的。此外，许多规模较小的企业，内部会计核算没有达标，需要在改征增值税后提高这些企业的会计核算水平和要求，当然税务部门的征管也更加困难。
（三）对交通运输企业的影响
营业税改征增值税后对个体交通运输企业来讲，其影响是各不相同的，但从长远角度来看，改征后的税制将更加有利于交通运输行业的发展。根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》，交通运输业适用11%的税率。此前交通运输业营业税税率为3%，而调整之后增值税税率达到11%，这么大的升幅，造成了一些交通运输企业的税务负担。而这类企业属于资本密集的企业，其运营成本的折旧摊销占很大比重，像航空、水运、机场、高速公路和港口等，其固定成本进项税额惊人，能否抵扣便成为了重要的影响。特别是抵扣推广阶段，对那些已完成投资建设的企业，如果不能抵扣固定资产的进项税，其负担就会过重。如果是在抵扣实施后新开的交通运输企业，其新购交通运输设备能通过消费型增值税的税制
而抵扣，那就会降低运营成本，提高收益。所以，营业税改征增值税之后来，拥有先进技术及高度资本的新兴航空和铁路运输业，尤其是高铁的经营，都会受益良多。
（四）对现代服务业的影响
在此次税改的推广中，大部分商业服务业都受惠了。《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》对研发和技术服务、物流辅助、文化创意，鉴证咨询这一类的现代服务业，适用于6%税率。以服务业为例，其原来实施的是5%的营业税税率，即每万元就要缴纳500元税金，但改为增值税税制后，缴纳500元对应的增值应税额为8333元。换句话讲，这次税改将会给那些增值率没有超过83.33%的企业带来收益。
（五）对金融企业的影响
银行类的金融企业，受到增值税带来的利好。虽然本次改革试点未包含金融企业，但我们应该提前做出预测。目前来讲，金融服务业的营业税率不会超过百分之五，而比起税率为百分之三的建筑安装业、交通运输业以及邮电通信是属于高的，此外，城市维护建设税、印花税、所得税、教育费附加税等是金融业必须要共同面临的各种其他税务。导致金融业税负越来越高的主要原因有以下两点：：第一，金.融部门的经营收入的全..额征税，营业.税是根据营业额，巨大的资金流转无疑会导致金融业的营业税绝对额变大；第二，.由.于大量.采用信息技术，大量的硬件与软件是金融业投资需要的支持，此外，由于金融企业无法扣除相关的进项税额，营业税与增值税的并加增加金融企业的负担。如此一来，金融企业的竞争能力与盈利能力务必会受到高税负的制.约。因此金融企业要想得到快速的发展，就需要营业税改征增值税的全面实行，从而降低其税负。国库的货币量将因减税而减少，就好比是财政政策的变相实行。税制改革机制对经济发展的影响是不言而喻的，因为货币流通会受到缴税的税款而发生改变。作为金融中心的上海，实施此税制将使得交通银行或者上海的其他银行收益，并且更重要的是能够从正面带动经济效率的提升以及金融发展的需要。
（六）对房地产企业的影响
在《营业税改征增值税试点方案》中，将试点的行业选择了交通运输业、现代服务业等生产性服务业，并一步步朝向其他行业推广，本次暂时没有将建筑业纳入试点范围内，建筑业将在随后的逐步规划中一步步纳入改革范围。建筑行业是与生产密切相关的行业，拥有大额的固定资产进项，却无法进入增值税的范围从而享受进项抵扣，本次改革试点的目的是让这些生产性质的服务业全都能享受增值税抵
扣的政策，这是对建筑业的利好消息。而对房地产公司而言，因其建筑成本多以水泥、钢材类的工业产品为主，在实施全面的营业税改征增值税后，这些重复计征的税率将能免除，从而调控房地产的价格。
四、顺利推进营业税改征增值税的政策措施
（一）降低增值税的基本税率，并设置低税
在我国的诸多税种中，增值税作为作为常见的税种之一，其税率调节与国家财政收入有着紧密的关系。因而在调整其税率必须意识到其在财政收入中的地位和作用。一般情况下，一般纳税人的增值税税率是13%、17%，而一般营业税所缴纳的增值税税率是3%、5%，若为娱乐行业的营业税，那么所缴纳的增值税税率是20%。但随着增值税的改征，在增值说征收过程中，若按照13%、17%这一税率向一般纳税人增收，虽然能通过进项税额进行抵扣，但是对于企业而言，其税负并没有因此而减轻。因而为了更好地适应改征的税收制，就必须确保所设置税率的科学性，而为了达到这一目标，笔者提出以下几点仅供参考的建议：一是由于从改征实际来看，目前设置多个增值税税率已成为符合增收营业税需要的必然选择；二是鉴于我国的情况十分复杂，在近期内应确保17%这一基本税率不得突破；三是要想确保所设计税率的科学性，还需要不断的总结和分析，针对不同的行业制定相应的税率，同时应借鉴西方发达国家的设置经验，但不可一味的照抄照搬，还应结合实际进行吸收和转化，同时还可以借鉴我国阶梯式的
电价，对增值税税率进行阶梯式的设置，具体的设置，还需要我们在实践中不断探索和验证，才能从根本上确保所设置的科学性；四是设置低税税率，鼓励和扶持中小企业发展，通过企业的壮大和发展，对税率进行相应的调整，达到优势互补的效果。
（二）加强小规模增值税纳税人的管理
就目前来看，我国的增值税征收对象中存在一部分规模较小的纳税人，即增值税税率为3%的征收对象。由于这种税率的设置相对较低，所以在营改增过程中，就必须明确目前我国哪些行业适用这一税率。就笔者观点来看，鉴于促进我国国民经济发展的需要，实现和谐征税、可持续征税，在营改增之后应将没有进项税额的服务行业列入这一税率并进行征收。这是因为在没有进行改征之前交营业税的服务业是按照税率5%进行征收的，改征增值税以后这个行业的税率的突然提高至10%左右，那么即使有进项税额进行抵扣也不会减轻该行业纳税人的负担，更别说对没有进项税额的服务业了。所以对没有进项税额的服务业应该纳入小规模纳税人的范围，对其实行简单的3%的增值税税率。对税源难控管的小规模纳税人,在具体征收方法上, 可采用核定征收、委托代扣代缴等方式。对其征收过程中，建议采取4%这一税率增收增值税，从而更好地将税负公平这一理念践行到实践之中，并确保原有的税负水平得到有效的维持。
而如果从战略眼光来分析，未来税收事业的发展离不开增值税税率的不断改革和实践，而在这一过程中就应对一般纳税人和小规模纳
税人之间的区分逐渐进行取消，这是因为后者在纳税时没有开具专用增值税发票，为避免其在交易过程中被歧视，就必须将二者的区分予以废除，且废除之后还能将其税负降低，并确保其不再被排斥，享受抵扣增值税的优惠，从而更好地将公平竞争这一原则体现出来，也体现出税负的公平。
（三）加快国地税机构合并
随着营改增的实施和不断的深入实践，地税机构的合并将成为未来发展的趋势。从国税和地税分家以来，二者合并的呼声就一直不断。然而二者分家是一定历史条件下必然的产物，随着社会的多元化发展，二者共同存在的同时所面临的问题也在不断体现出来，二者为了增加自身的税源导致的矛盾正在不断的激化，这一点必须引起我们高度的重视，尤其是一些税收人员为了增加税源而不惜以身试法。究其根源，二者难以合并主要是营业税这块“大蛋糕”的存在，二者均想从此分得一杯羹。例如车船税、房产税等营业税一直是地方政府的主要收入来源，虽然其在整个税收中所占的份额不大，但在增收过程中也会面临增收难的尴尬境地。这也是我国提出并实施营改增的主要背景。随着营改增的实施，由于营业税大幅度的降低势必会减少地税的经济来源，而为了平衡和促进国家税收事业的稳健发展，加快国地税机构合并就成为一种必然的选择。如此一来，二者合并势必减少税收人员，从而降低税收成本，有助于纳税人税负的降低和纳税积极性的提升，同时有助于税收执法成效的提升，促进征管效率的提升。
（四）加快推进地方税收体系的建设
营改增的实施所面临的问题就是减少地方的收入，而营业税的增收又是地方收入的主要来源，势必给地方政府的正常运作带来资金短缺，进而引发一些列的问题。而为了避免营改增的实施引发此类问题，笔者建议应加快推进地方税收体系的建设。具体来说，就应做好以下几方面的工作：
一是中央政府应加强对地方政府的补贴，确保中央和地方在增值税分享的比例上得到有效的调节，地方在增值税分享比例方面应具有一定的优势，这样才能从根本上确保营改增的有效实施。
二是鉴于多年来地方政府在税收方面没有立法权的现状，中央政府可以下放更多的权力，一改传统中地方只得按照中央制定的税收政策和法规而增收税赋的做法，允许地方政府结合本地区实际增加新的税源。这是因为我国目前仍属于发展中国家，且各地区的发展资源不同和增收的途径存在较强的差异性，只有这样才能更好地实现税收的因地制宜。
（五）规范政府间转移支付制度
征服财政的平衡需要转移支付来维持，对于分税体制至关重要，有利于促进经济的平稳发展和提升公共支出水平
地方需要中央的财政转移支付，这对于一个国家和地区的经济平稳发展、财政收支平衡起到重要左右，近年来的实践都证明了理论层面的正确性。
税收制度自1994年改革到现在仍存在很多缺陷，政府具有组织社会主义经济建设的职能，特别是在市场经济下政府在发挥经济职能时需要发挥财政支出的作用，但是政府的财政支出与地方的实际需要仍然存在一定出入，对地方政府履行市场经济条件下的经济建设职能仍然起不到完美的支持。
随着我国经济的发展，中央对地方的转移支付是不断完善的。2008年中央对地方的转移支付是22945.61亿元，占地方支出的38%，2009年中央对地方的税收返还和转移支付支出一共是28889亿元，比2008年增长31.3%。虽然转移支付制度一直在不断的改进，但是还存在一些问题，比如说专项转移支付的比重比较高，并且转移支付种类比较繁多，这样不利于地方资金的有效率的利用，还不利于政府管理，造成政府花费不必要的成本。另外我国的一般转移支付还不够完善，没有做到真正的依靠各地方的具体情况的发展进行支付，从
..而制约了一般性的均等化的作用的发挥。在这还不完善的制度下，如果把营业税的范围纳入增值税的范围，那作为地方收入的主要的来源就会被切断，在地方政府原本就不富有的情况下，再从其身上割掉这一大肉块，恐怕会使地方政府情况变得更加糟糕。所以，为了防止这一现象的产生，那我们就要在这个基础之上改善和规范政府间的转移支付。如果把营业税改征增值税，我们应该坚持中央对省，省对下以
一般转移支付为主，专项和整额拨款为辅的转移支付格局，中央可以加大对地方的转移支付，或者完善对地方政府的专项支付制度，使得地方政府合理利用资金。与此对应每个地方政府的财政收入会不相同，东部地区相对于西部具有明显的优势，因此我们在完善转移支付制度时理应照顾到西部发展滞后地区，中央如何有效的发挥中央财政的作用呢，前提是在公平的基础上，这个公平不是平均，而是考虑到收入差距，东中西部地区分别予由低到高来进行拨款，这样收益会更加公平，更好的发挥制度的作用。
五、营改增的积极影响
当前，我国的经济发展正处于快速转变的攻坚期，发展第三产业，特别是现代服务业，有利于调节我国经济结构及提升国家的综合实力。本着健立健全科学发展财税制度原则，营业税改征增值税，将有利改善税制，消除不合理的重复征税；这些措施的目的都是为了让社会分工更加专业化，同时将第三产业更好的整合，降低企业的纳税比重、优化企业投资出口结构，促进企业自身发展，同时对于整个国家的GDP增长至关重要，拉动经济的增长，促进国民经济平稳运行。
“营改增”虽然表面上增加了部分行业的税负，但通过将金融业等现代服务及制造业实施了紧密连接。并随着其进一步的改革与增订，纳入试点的服务业、交通运输业都陆续享受了增值税抵扣带来的优惠，而其下游客户也会充分享受可抵扣进项税的优惠而减轻负责。对于提升企业的市场开放能力、增加企业的市场竞争力和销售能力起到至关重要的作用。
除此之外，“营改增”还将促进行业规范，扩大影响范围，从而方便交通运输业等进入增值税管理的体系，从而加强企业财务核算的要求；同时，这些要求将提高企业的合作门槛，迫使一些小型企业要么退出市场，要么扩大规模，加强管理。
小 结
通过对增值税与营业税并存的弊端的分析，以及对企业发展的影响和营业税改征增值税的有利影响，得出营业税改征增值税的必要性，以及加大营业税改征增值税的试点，从而调整我国税收结构，减少重复征税的现象，并在当前经济环境下给企业更大的生存空间。
参考文献
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