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“营改增”行业扫描
春江水暖鸭先知。此次营改增试点，作为改革的终端，各行业、企业对这些变化的感知最为敏感。
此次改革试点主要内容为,在现行增值税17%标准税率和13%低税率的基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17％税率，交通运输业等适用11%税率，研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服务业适用6%的税率。
不难发现，这其中涉及的行业极多，仅现代服务业下的物流辅助服务板块，就有航空、港口码头、货运客运场站、打捞救助、货物运输代理、代理报关、仓储、装卸搬运等多个子行业，子行业下再可细分。
有评论认为，这次税制改革是继2009年全面实施增值税转型之后，货物劳务税收制度的又一次重大改革，也是一项重要的结构性减税措施。将营业税改征增值税，有利于社会专业化分工，降低企业税收成本，增强服务型企业的发展能力，优化投资、消费和出口结构。
但事实上，一位上海市税务局货物劳务税处官员此前曾明确表示，此次税改的目的并不是减税，而是为了解决企业在经营过程中的重复征税问题，“试点方案没有提过减税，准确的表述是‘合理设置税制要素，改革试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税’”。他表示，虽然整体税负略有下降，但不排除某些企业税负加重。
据《上海国资》了解，上述情况并不鲜见，不同行业对此次税改的反应不尽相同，但共同的一点是希望各行业相关实施细则能尽早出台。
利好不如外界预期
有分析师表示，2010年，A股全部交通运输行业70家上市公司毛利率水平为25%，整体毛利率水平不高；职工薪酬仅占营业成本的15%，85%左右的营业成本含可抵扣增值税。以2010年A股交运行业整体利润表模拟测算：如果在全国范围内实行增值税改营业税，交运上市公司纳税总额将减少84亿元，增厚净利润10%左右，这对交运板块整体影响是正向的。
但是实际情况并非如此乐观，这其中忽略了不少既有的税收优惠以及行业的具体情况。
以交通运输为主业的一家国企上市公司财务部负责人就表示，“政策刚出来的几天，公司股票就有一波行情，其波动远远超出我们的预期。”
事实上，对上海交通运输业来说，此次税改影响有限。
以公交行业为例，巴士集团总会计师王俊华告诉《上海国资》，“这次税改对我们基本上没有影响。”此前，公交行业一直享受3%的低营业税率，营改增之后由于行业的特殊性，对于轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车等公共交通服务，计税方法采用简易计税，即应纳税额=[含税销售额÷(1+3%)]×3%。
由于简便征收不能再进行抵扣，实际上与原先的差别就在于销售额先除以1.03，“对于巴士集团来说，大约能减少百万元这个量级，但相较于公司每年7000万元左右的税收总额，无疑是杯水车薪。”王俊华表示，此前集团曾对税改有不少期待，针对6%、11%两档税率都做过一定测算，但现在实施办法出台，公交已归入简便征收一类，为此他也感到有些无奈。
“此次即便可以抵扣,实际上对我们的利好也比较有限。”王俊华解释说,公共交通基本上都是劳动密集型行业,以巴士为例，人力成本占了60%左右，而能抵扣的基本上只有燃料和维修零件，不足成本的20%，“希望还是能在税率上有些突破”。
对上述国企上市公司来说，其主要业务为出租车和车辆租赁，出租车业务基本情况与巴士类似，但其旗下的道路运输业务却面临税务成本大幅上升的压力。公司财务部门负责人表示，这部分业务主要是公路联运业务，按照试点前上海的征收办法，是按照向客户收取的运费与支付联运费用差额征收，税率为3%，“转成增值税之后税率是11%，虽然有抵扣，但当期进项主要还是燃料，所占比例有限。”尽管道路运输业务只占其整体业务很小一部分，但从行业来看，此次税改压力不小。
模式迥异，反应不同
“我们企业在此次税改中应该说是得益的。”上海泰豪智能节能技术有限公司财务部经理陈军告诉《上海国资》，公司主营的合同能源管理业务此次被归入现代服务业中的“研发和技术服务板块”。
陈军介绍，泰豪主营的合同能源管理主要分为建筑节能与工业节能两块，后者主要为工厂提供工业余热余温发电解决方案，“你要销售电力，本身就要开增值税发票，否则下家无法抵扣，所以这部分此次并不受影响。”实际上，此次税改主要影响其建筑节能业务。
陈军以本年度中标的万达广场系列节能项目为例，标的总额约800万元，以原先营业税加上所得税，总体税负在4.3%左右。由于建筑节能项目中采购设备较多，占到总体成本的50%左右，在执行增值税征收后，可抵扣部分也相应较多，“保守估计，此类项目的总体税负能降到2.8%左右”“对于万达这个800万元的项目来说。我们的净利润就增加了12万元。”
陈军认为，他们企业的经营模式中可抵扣部分较多，是直接获益的主要原因。
但在现代服务业中，部分业态进项较少也是不争的事实，其中以文化创意产业尤为明显。
上海河马动画设计有限公司财务公关总监朱晓寅表示，“此次税改对我们影响并不大，甚至还有一定税务成本增加的可能。”
河马动画刚刚完成投资方的新一轮增资，目前投资总额达到1.8亿元，注册资本7800万元，是国内规模最大的3D动画生产商。朱晓寅表示，河马动画经过国家认定，本身享受营业税3%的优惠税率，但目前按照增值税现代服务业6%计算，企业面临税负增加的潜在危险。
“文化创意类产业不像制造业，有着稳定的进项，我们是按照影片的制作周期进行投入，可能在一段时间内进项会很少，而且往往我们的投入，要到若干年后影片放映之后才能有销售收入，这中间跨期较长，比较特殊。”河马动画财务经理李霞表示。
朱晓寅表示，在现行税改政策下，真正能从中短期获得实利的企业并不多。“文化创意产业目前大多是人力成本占大头，都是脑力增值，进项不会很多，大都是一些电脑和办公用品。”
以动漫行业为例，他认为，只有两种企业能迅速从税改获得实利，“一种是大量设备投入的政府背景公共技术平台，另一种就是以线下衍生产品为主业的公司”。
河马动画现在面临的另一个问题是，由于3D动画成套设备昂贵，公司往往以零件集成的方法进行采购，“比如一台市价三四千万元的设备，我们通过分别采购零件，进行技术集成，成本可能只有几百万元，甚至会去星光数码城引进零件，这其中就不能保证发票的合规完整。”
企业呼声：落实细则
据《上海国资》了解，无论是交通运输还是现代服务业，各家企业均对今年11月份通知下发，明1月就要开始试点，感到时间十分紧迫，急需落实细则出台。
上述国企财务负责人表示，对于道路运输企业来说，急需明确沉淀资产是否能折算入进项抵扣。“公司主业是提供车辆服务，营运车辆净值占固定资产的比重达到80％，如果净值中所含的进项税可以抵扣，考虑到公司今后业务的拓展，那么目前3%的税率转成11%，我们觉得应该还能承受。”但由于目前细则不清，部分道路运输企业可能会被动采用简易计税办法。
此次试点方案规定，“国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续”，但同时也说明，“对于通过改革能够解决重复征税问题的，予以取消。试点期间针对具体情况采取适当的过渡政策。”这也使得部分享受现行税收优惠的企业有些忐忑。
巴士集团计划财务部经理邹国强表示，原先公交行业不仅享受营业税3%低税率，总体上缴税款的30%还会返还，“实行增值税后是否仍可沿用之前的做法有所返还，现在各区税务部门并没有统一明确的说法。”
陈军也表示，2010年整年泰豪都在申请EMC合同能源管理项目的免税政策，此次税收试点方案出台之前已基本确定通过，营改增之后优惠政策应该不会改变，但也碰到了实际问题，“如果是免税，增值税率中并没有0%这一项，机器发票就开不出来；如果是即征即退，那么实际上我给客户的发票税率仍旧是6%，对他来说这依然是可以抵扣的，实际上造成了国家税务的损失。这个问题该如何落实，我们并不清楚。”
细则不清，使得企业与税务部门免不了反复沟通，“由于政策是新的，对于文件精神税务部门也不是每个工作人员都吃得很透。”不少企业在期待细则出台的同时，也希望降低沟通成本。陈军表示，各基层税务部门能否考虑增设新政策咨询窗口或部门，专门解决与各行业对口的营改增问题，以提高试点过程中的工作效率。
作者系中国企业财税管理研究院院长
刘昌荣 上海国资
