可持续发展战略下绿色会计的系统化研究由刀豆文库小编整理，希望给你工作、学习、生活带来方便”。
内容摘要：
选择一个怎样的发展战略，这不仅直接影响着一个国家的社会进程，而且，也影响到整个人类的未来命运。因此，探索合理的发展观已成为国际社会所共同关注的焦点。可持续发展战略的提出，无疑是这种探索的一项富有积极意义的成果，它必将对人类社会的发展产生极其深远的影响。其中，就其对会计的影响而言，则将促使绿色会计理论与实践日臻完善。鉴此，笔者认为，有必要就可持续发展战略下绿色会计这一重要命题做些系统化研究，以期丰富和完善绿色会计理论与实践，并推进可持续发展战略的有效实施。
选择一个怎样的发展战略，这不仅直接影响着一个国家的社会进程，而且，也影响到整个人类的未来命运。因此，探索合理的发展观已成为国际社会所共同关注的焦点。可持续发展战略的提出，无疑是这种探索的一项富有积极意义的成果，它必将对人类社会的发展产生极其深远的影响。其中，就其对会计的影响而言，则将促使绿色会计理论与实践日臻完善。鉴此，笔者认为，有必要就可持续发展战略下绿色会计这一重要命题做些系统化研究，以期丰富和完善绿色会计理论与实践，并推进可持续发展战略的有效实施。
人类社会的发展，归根结底是人类与其所处自然环境与社会环境对立统一、协调共进的动态过程。在这种动态过程中，传统会计功不可没。只是传统会计理论一般侧重从人类经济活动的角度，着眼于对自然资源的开发利用，来反映和监督企业资本及其运动的，并建立在历史成本计价、权责发生制和复式记账三大支柱之上。但传统会计没有将环境所带来的经济问题很好地纳入会计理论与实践加以研究和解决，以致于联系可持续发展战略来看待传统会计理论与实践，不能不说传统会计尚存在一定的局限性，并集中表现在：
1.会计循环过程及内容不完整。
在会计确认上，传统会计没能将整个社会生产、消费和相应的生态循环价值都反映至会计图象上，因而，会计循环过程及内容暴露出一定的不完整性。具体而言，缺乏将涉及环境的经济业务作为会计要素加以正式确认。例如，没将环境资源按资产要素确认；没将企业应承担的环保社会责任按负债要素确认；在所有者权益要素中没将环境资本列进；没将资源成本列作费用要素确认；没将环境收益列入收入要素确认；对环境利润更是缺少必要的确认、计量、记录与报告。从会计实践看，在我国现行的会计制度中，还没有与环保相配套的会计核算体系，仅在企业管理费用中包含了排污费和绿化费项目，所有这些表明传统会计侧重核算与企业直接有关的信息、资金和物质商品，而对企业与有关的资源、环境、废弃物及生态环境的关系等进行反映和监督不够，致使会计循环过程及内容呈现出一定的不完整性。可喜的是，我国已把生态保护提上了议事日程，对征收生态环境补偿费做出了有关政策性规定，在我国，将环保费支出反映在国民生产总值中已势在必行。事实上1992年中发办7号文就已明确指出：“运用经济手段保护环境，按照资源有偿使用的原则，要逐步开征资源的利用补偿费，并开展对于环境税的研究，研究并试行把自然资源和环境纳入国民经济的活动核算体系，使市场价格准确反映经济活动造成的环境代价。”传统会计不能无视这种政策性规定，相反应及时将整个社会生产与消费和相应的生态循环价值都纳入会计图象一并反映与监督，以弥补会计循环过程及内容不完整的缺陷。
2.狭义循环成本概念不适应可持续发展战略对自然资源消耗的成本补偿要求。
成本的经济实质应是价值耗费与补偿的有机统一体。为此，人类的劳动消耗需要补偿，自然资源的消耗同样需要补偿。在某种意义上，成本充当了消耗补偿的价值尺度。传统会计（包括现代会计）所依赖的成本观念是狭义循环成本概念（或称小循环成本概念），它从属于狭义费用概念，这可从《企业会计准则》中关于费用要素的确认及制造成本法下费用区分为制造成本和期间费用得到佐证。
狭义循环成本概念，立足于企业微观本身来处置成本补偿；讲究企业资本运行的循环与周转的畅通性、安全性及增值性；会计所提供的信息侧重于披露经济性信息，而缺乏有效的环境社会性信息的充分披露，未能真正建立起“微观-宏观共振型”的会计模式和运行机制；也使得国民生产总值和企业生产成本的正确量化计算缺乏科学依据。例如传统会计核算方法未将环境资源列入资产核算，其经济增长指标不能如实反映社会经济发展速度，虚增了国家财富；企业成本只量化计算人造成本，而对自然资本忽视不计的结果，造成企业对自然资源的无偿占用和污染破坏，以牺牲环境质量为代价虚增盈利。正确做法应在宏观上计算国民生产总值时扣除环保支出，而在微观上企业生产成本应反映当期环保支出。面对当前世界范围内的日趋严重的生态环境问题，人们应当意识到生态环境问题长期得不到科学解决，其重要原因之一是现行的成本理论缺少一种从自然资源和人类活动两方面复合认识成本补偿问题。从可持续发展战略对自然资源消耗的成本补偿要求的实际出发，我们应倡导广义循环成本观（或称大循环成本观），并将广义循环成本理论有效地应用于会计实践。
按照广义循环成本观，要从自然资源在人类活动作用下整个循环过程研究、定义有关成本的特性及范围和内容，即从整个物质世界的循环过程来看待成本耗费及补偿问题；不仅要考虑人类劳动消耗的补偿，而且要充分考虑自然界各种物质资源的消耗及补偿，以便实现可持续发展。为此，包括环境在内的会计循环应采取如下基本模式：
从广义循环成本构成看，应当是自然资源成本、物化劳动和活劳动消耗的总和，其中资源成本可具体包括生成成本、再生成本、恢复成本、替代成本和服务成本等。一般地，生成成本是指自然资源本身的有用性所表现出来的价值形式；再生成本是指自然资源从它被消耗，到再生成原来规模和水平应计量的成本或应补偿的价值；恢复成本是指人们开发利用某项资源的同时污染、破坏或消耗了另一项资源，用来恢复被污染、破坏的资源本来面目的成本；替代成本是指不可再生资源在开发利用时，人们以其他资源替代之所需支付的相关费用；服务成本是指某些资源的存在对人类的生存环境提供了某种服务所发生的成本，具体包括由于资源服务所带来的收益增加及失去服务造成自然灾害而发生的损失。
3.对环境成本与收益计量的弱化制约着对环境信息的有效披露。
会计计量构成会计循环的重要内容之一，从理论上讲，会计计量工作应贯穿于会计核算系统从数据输入到信息输出的全过程，它包括选择计量客体的计量属性、选择会计计量单位和确定会计计量模式三个计量要素。从实践看，由于传统会计没能将环境带来的经济问题很好地纳入会计核算体系，因此，在会计计量方面缺乏对环境会计对象的有效计量，集中反映在没能用会计计量反映和控制环境资源及其耗费与补偿问题。必须指出，当资源与环境具有价值时，应视为资本性质，这种资本的价值能向人造资本转换，为此，会计实践上要计量两种资本的转换过程，并确定适度的转换比，以利于满足可持续发展的内在要求。
传统会计在会计计量上缺少必要的突破，尤其对环境成本与收益计量上不无弱化，反过来制约着对环境信息的有效披露以及现代会计职能的能动发挥。可以预见，今后一个主要社会问题将是确定由谁支付外部问题的成本和怎样对其定量估价：哪些成本应由生产它们的团体负担，哪些成本应由整个社会承担。由此可见，对环境成本和环境收益计量尽管困难但必须有较大突破，否则，会计很难满足社会各方面对环境问题提出的信息披露的客观要求。
二、绿色会计的基本理论及实务操作的主要障碍
绿色会计（green accounting）又名环境会计，它是在环境资源恶化和修正传统会计的基础上产生的。从世界范围看，会计绿化成为一种时尚，但绿色会计由来已久。具体可追溯于本世纪70年代，以《会计学月刊》（journal of accounting）1971年比蒙斯（f.a beams）的“控制污染的社会成本转换研究”和1973年第2期马林（j.t.marlin）的“污染的会计问题”两篇论文为代表，揭示了绿色会计研究的序幕。1983年以来，世界银行就积极鼓励修订现行的会计体系，增加环境项目，提出建立一套与联合国国民会计体系相配套的环境辅助账户的建议。1989年1月联合国国民会计体系专家小组接受了该提案。经过修订的国民会计蓝皮书已于1993年发表，包括的内容有对绿色会计的讨论，对提出的设计辅助账户作了肯定，并批准收益计量时应考虑计算环境成本问题。国际会计和报告标准政府间专家工作组1995年召开的第13届会议，其主题就是绿色会计。
从本质上看，绿色会计是环境科学与会计学科交叉渗透而形成的应用性学科，具体而言，它以货币为主要计量尺度，以有关环保法规为依据，研究经济、社会发展与环境之间的关系，计量、记录环境污染、环境防治、开发、利用的成本费用，评估环境绩效及环境活动对企业财务成本影响的一门新兴会计分支。
随着社会经济的发展，会计与自然环境的联系越来越强，用会计处理一些环境问题已成为当代和未来会计学发展的一大趋势，绿色会计必有着光明的发展前途。
1.绿色会计的基本理论。尽管绿色会计有着光明的发展前途，但毕竟建立绿色会计，不仅是一个会计问题，也是一个环境问题和社会问题。时至今日，绿色会计的假设、原则、核算对象、程序与方法、计量基础、成本范畴的确认、报告体系的构建等方面尚未形成共识，更谈不上绿色会计完整的理论与方法体系。有关绿色会计的探讨不能不说还停留在初级阶段，尤其在我国更显力度不够，翻阅这方面的探讨文章，其标题多标明“初探”、“略探”、“略论”、“浅论”字样。
