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对加强我国企业内部控制有的效性的研究
摘要：
内部控制的有效性，是衡量现代企业管理的重要标志。内部控制在企业防范经营风险、化解资产损失风险、提高经济效益和保护利益相关者的利益等方面发挥着越来越重要的作用。同时当前我国部分企业会计造假行为严重，财务报告严重失真，国有资产流失严重，企业违法违规愈演愈烈，如何加强企业内部控制的有效性，提高企业内部控制的效率和能力成为亟待解决的问题
关键词：
内部控制、有效性、加强、一、企业内部控制及其有效性的涵义
（一）内部控制内部控制是指由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的, 为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。
内部控制长期追求三大目标: 会计信息真实可靠、企业资产安全完整和营运效率提高。
（二）企业内部控制系统的有效性是指企业的内部控制制度健全,措施完善合理, 并且在实际中得到了很好的执行, 从而能充分实现管理目标和达到控制风险的目的。企业内部控制的有效性主要包含了以下几个要点:
1、完备的内部控制制度是有效运行的基础;
2、实现目标是有效性的最终体现;
3、有效性的执行保障措施是实现内部控制制度的关键;
4、有效性监督的复杂性。
二、加强企业内部控制有效性的意义
内部控制贯穿于企业经营活动的各个方面，只要企业存在经济活动和经营管理，就需要有相应的内部控制，内部控制可以说是横向到边纵向到底，渗透到企业的各个方面各个环节，影响和制约企业的经营目标，已成为企业赖以生存和发展的有效管理工具。近年来，内部控制因其在企业经营管理中的重要性，越来越受到各级管理人员的普遍关注，已成为现代企业管理的重要手段，成为衡量现代企业管理的重要标志。实践证明，企业得控则强、失控则弱、无控则乱，因此，加强企业内部控制具有重要的现实和战略意义
(一)实施内部控制评价, 能够更好地发挥监督管理的职能 内部控制评价, 可以有效地检查发现其控制系统的设置是否合理, 已有的控制点和控制措施是否健全有效,既定的内部控制目标能否实现, 并针对内部控制系统中的失控点和薄弱点, 提出切实可行的改进意见和措施,以促进企业挖掘内部潜力、改善经营管理、加强经济核算、提高经济效益。
(二)实施内部控制评价, 有助于企业更好地为宏观调控服务
通过对内部控制系统的检查与评价, 可以督促和帮助企业进一步健全内部控制系统, 完善自我约束机制,从而也有助于国家宏观调控政策和措施有效地在企业贯彻落实。
(三)实施内部控制评价, 可以帮助企业改进内部管理,提高经济效益
随着中国社会主义市场经济体系的建立, 企业作为自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的经济实体面临着如何改善经营管理、提高经济效益的重大课题。通过内部控制评价, 一方面可以帮助企业发现并堵塞控制纰漏,加强内部管理,提高竞争能力;另一方面,也可以指导和帮助企业按照市场经济的要求完善内部组织机构、岗位责任制度和其他管理制度。
三、我国企业内部控制有效性存在的问题
（一）内部控制的建立不完整、不科学,执行不力。一些企业受利益的驱动,重经营,轻管理,自我防范、自我约束机制尚未建立起来,内部控制的组织网络不健全,使内部控制缺乏完整性;许多企业在建立内部控制时偏重于事后控制,通常是违法违纪的事情发生之后才采取补救措施。更严重的是,企业往往注重钱财等有形资产的控制,对人员素质和信息等无形资源控制不够,使企业遭受严重的损失。除了在内部控制的建立方面存在上述问题外,在内部控制的执行方面也存在不少问题。已建立的内部控制要保证其有效执行还需要有完善的监督、检查、考核、奖惩制度相配合,目前作为企业内部监督的内部审计部门很多都是形同虚设,并没有真正的监督检查权力,而在执行内部控制时也没有具体的奖惩标准,结果内部控制执行好坏都一个样,最终导致内部控制执行不力。
（二）对内控体系的运作缺乏足够的监督。为了加强企业内部控制管理,很多企业都成立了自己的内审机构,但其监督效果却不尽如人意。究其原因主要有两个方面:一是监督部门的地位不够独立,缺乏足够的支持维护内部控制;二是监督范围狭小,大部分得内审机构都把重点放在财务报表的监督上,不重视内控的测试和维护。
（三）对内控缺乏正确的认识和评估。有一部分企业对内控工作很重视,但却走了另一个极端,认为内控即是管理或者说可以代替管理,这是混淆了内部控制与经营管理的概念。经营过程是指通过规划、执行及监督等基本的管理过程对企业加以管理。这个过程由组织的某一单位或部门进行,或由若干个单位或部门共同进行。内部控制是企业经营过程的一部份,与经营结合在一起,而不是凌驾于企业的基本活动之上,它使经营达到预期的效果,并监督企业经营过程的持续进行。内部控制只是管理的一种工具,并不能取代管理。
四、加强企业内部控制有效性的措施
（一）首先要建立健全的内部控制制度
1、确保内部控制制度的合法性
企业建立的内部控制制度不能与国家的有关法令 制度相背离，符合国家的政策和法令，是企业建立内部控制制度的大前提，在此基础上才能根据企业的实际情况和业务特点，制定符合企业自身发展需要的内部控制制度。
2、确保内部控制制度的合理性
企业制定内部控制制度是为了更好地实现企业的经营目标，在确定控制目标 采取控制方法和措施时，要因企制宜，应根据企业的实际情况如企业经营目标、企业规模、经营特点、管理水平和已有的内部控制制度的情况，适当地加以规定，切忌脱离企业实际和经营目标 同时，企业内部控制制度建设是一项长期的任务，要根据企业战略目标、实际情况及执行过程中出现的问题，及时调整和改变具体控制制度，确保具有良好的控制效果，使内部控制的功能得到最好的发挥。另外，内部控制制度作为企业管理者的行为规范，还要简明扼要、操作方便。
3、确保内部控制制度的全面性
全面是指一方面它要对企业经营活动与经营目标的有关方面进行控制；另一方面它必须对经营活动的全过程进行自始至终的控制。主要应包括：第一，责任控制制度，是由工作岗位责任制和各部门、各环节、各层次的责任制两方面组成，要达到各职能部门和经办人员的责任分工明确、职责分明的目的。第二，内部牵制制度，是为了保证会计资料的正确性、可靠性及保护财产而制定的制度，要通过职责分工、工作程序的适当安排和以事物分管为核心的自检系统，使各项业务自主有效地置于相关作业人员的查验核实之中。第三，会计控制制度，是为了保证会计数据的正确性和可靠性而制定的各种制度，主要是各种凭证的记录、传递，资金的使用，债权债务的反映及会计报表编制等各个环节的控制制度。
4、确保内部控制制度的经济性
内部控制的最终目的是提高企业的经济效益，减少低效和投资浪费，因而制定内部控制制度本身也应讲求经济效益，应尽量以少量的控制成本获取较好的控制效果，防止由于控制环节多、手续繁杂而造成企业运转效率的降低。一是要有重点，对企业经济活动有重要影响的部门和环节应实施强有力的控制，如每个业务循环的关键作业控制点相关业务大量发生的业务循环或关键控制点等应制定严格的控制制度。二是在建立新的内部控制制度时，将该项内部控制制度所需花费的代价与其能够实现的效益进行对比。
5、确保内部控制制度的协调性
一项内部控制制度往往涉及企业的若干职能部门，比如设备、生产、质检和财会等部门，各部门会根据各自的职责、各自的业务观念制定一些控制制度，这样就有可能造成内部控制制度的不协调，因此，协调性也是制定内部控制制度时要注意的重要方面。
（二）确保内部控制制度执行有效性方面
1、重视对内部控制制度管理人员的选用
内部控制制度设计得再完美，若没有称职的人员来执行，也不能发挥作用。企业的用人政策直接影响着企业能否吸收有较高能力的人员来执行内部控制制度。从近年来的经济犯罪案例来看，犯罪主体多为企业的高级管理人员，某些部门负责人、业务员、财务、会计、仓库保管员，这些人员接触企业资产、资金的机会比较多，因而也比较容易见财起意，大肆利用工作和职务便利实施经济犯罪，所以除了制定严密的内部控制制度外，还必须重视对内部控制制度管理人员的选用，不仅要考察重要管理部门人员的工作业绩，还要考察其职业道德；要任人唯贤，避免任人唯亲，杜绝关键部门和关键岗位人员的裙带关系。
2、明确内部控制制度的个人权限
完善企业的内部控制，还应当加强对内部控制行为主体人的控制。企业内部控制失效、经营风险、会计风险产生行为主体都是人。人是内部控制活动的载体。企业内部控制本身就是人的活动。企业制定经营目标设置核算机制都必须依靠人的创造性工作。强调人的重要性，要求企业内部控制要充分发挥人的作用，依靠提高个体的综合素质、道德水准和法规意识；充分发挥控制者和被控制者的主动性、积极性和创造性从而达到内部控制的最佳效果。
3、加强学习，提高内部控制人员的综合素质
内部控制制度的中心是财务会计控制，在加强企业文化建设的同时，还应加强内部管理人员尤其是财会人员的培训学习 一方面，要加强业务学习，提高鉴别会计信息的真实性、完整性及财务活动合法性的能力；另一方面，要加强思想道德建设和法律法规的学习，定期举办培训班，以真实的案例教育人，警钟长鸣，让那些想以身试法者悬崖勒马，提高内部控制人员的自我约束力和综合素质，防止制度与规则形同虚设，杜绝弄虚作假、营私舞弊。
4、建立健全内部控制检查、考核和评价机制
检查、考核和评价是内部控制链条中一个重要的组成部分，要建立适合企业的内部评价方法，例如可以坚持企业自查和上级单位检查相结合的方法，对内部控制的建立和执行情况进行检查，对内部控制体系中各组织之间进行纵向和横向的比较，肯定成绩，找出问题，分析原因，综合评价进行奖罚，从而激励和推动有关部门和员工尽职尽责地做好内部控制工作，保证内部控制的建立和运行都处于科学的评价和监督之下，通过激励和约束，把核心人员及其员工的短期行为长期化，使企业核心人员更关注企业的长远发展。
（三）、从加强内部审计的有效性完善企业内部控制
1、增强企业的财务审计
财务审计可以监督并反映企业经济活动的真实性。财务收支是反映企业经营情况的重要信息，因此为内部审计的一个主要方面，内审人员通过对财务收支活动进行审查，以衡量和确定企业会计信息和其他信息的真实性、会计报告制度的可靠性。
2、注重经营审计，大力推进管理审计。就目前而言，尽管财务审计仍是内部审计的重要方面，但已由注重合法性的审计转向强调资产的安全性和效益性，内部审计也将注意力集中在低效率和不经济的制度上。另一方面，为满足企业管理的要求，内部审计活动的范围已涉及到企业活动的每一个方面，客观上要求加强事先和事中监督，及时防范和发现威胁，消除单纯事后监督的时滞效应，将可能的损失控制在最小的范围内。现代内部审计已开始转向以经营审计为主导的管理审计。管理审计是指由企业内部审计人员实施的，对企业生产经营管理活动的各个层次、各个环节进行的面向未来的、独立客观的和系统的审查，以期评价管理活动的质量水平、经营业绩、人财物资源的利用效果，并对企业的生产经营管理领域存在的控制缺陷提出富有建设性的改进措施和方案，以规避风险、加强管理，提高企业的经营能力和获利能力。管理审计以改进管理、提高效益为导向，其目的是帮助企业经营管理者优化资源利用，改善经营管理，以便提高劳动生产效率和企业的生存发展能力。
3、提高内部审计人员的素质
内部审计人员的素质是内部审计能否顺利、有效开展的关键，它不仅要求内部审计人员在业务方面要精通会计业务、熟悉本企业经营，还表现在政治思想方面要作风正派，敢于坚持原则，能够同企业内部的违纪违法及腐败行为做斗争。因此企业要重视内部审计人员的录用，经常进行有关业务培训，使整个内审队伍思想好、作风硬、业务精，从而提高内审质量。
4、强化内部控制审计 如前所述，内部控制是企业管理的重要组成部分，内控制度审计已成为内部审计工作的一项重要内容。内部控制审计包括调查了解被审计单位内部控制的现状，评价内部控制的健全性，测试内部控制的有效性，内控制度是否得到了认真贯彻执行，综合评价内部控制情况等内容。通过内控制度审计，发挥管理审计的建设性作用，督促被审计单位建立符合成本效益原则的内部控制制度，使责任目标的各种活动都得到有效的控制，杜绝实际的和潜在的管理漏洞；针对控制系统的缺陷，提出切实可行的措施。
参考文献：
王文晶.加强内部审计有效性、完善企业内部控制[J].交通财会,2008,(07).何海红.企业内部控制评价浅析[J].内蒙古财经学院学报(综合版), 2009,(4).贾嫦庆.关于如何加强企业内部控制的探讨[J].科技情报开发与经济,2009,(07).陈跃刚.加强我国内部控制有效性的方法[J].管理天地,2008,(05).*****
