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国 际 税 收
2009级国际经济与贸易2班
200904034233
杨永莲
经济全球化下，防范国际避税的措施
摘要
在经济全球化和税收国际化的大背景下，国际经济交往活动日益增加，跨国纳税人广泛利用各国税制的差别、漏洞，以及避税地，把资金、财产和业务经营所得大量低从高税率国家转移到低税率国家或者避税地去，以达到其最大限度减轻其税收负担的行为在一定程度上给相关国家的财权利益带来了不利的影响。所以，近年来，防范国际避税已成了各国政府和有关国际经济组织密切关注的问题。关键词
经济全球化、国际避税、避税方式、防范措施 国际避税的概念
国际避税是避税活动在国际范围内的延伸和发展,它是指纳税人利用各国税法的差别,或者是一国内不同地区间、不同行业间税负的差别，采取非法律所禁止或者法律禁止的方式最大限度地减轻其纳税义务的行为。
一、国际避税产生的原因
国际避税产生的原因，主要存在有两方面的主客观原因：一方面，跨国纳税人由于利益的驱动，主观上希望利用国际避税这种风险较小的方法来实现利润最大化；另一方面，从客观上讲，各国税制的差异和缺陷为国际避税提供了外部条件。
二、国际避税的方式和方法
①、http://syue.com/
1、跨国纳税人利用居所的变迁避税
一般来说，当位于高税国的纳税人发现低税国的税负轻得多，就会考虑将居所迁往低税国并成为其居民，以躲避税收。
2、巧用常设机构避税
利用常设机构避税分为利用常设机构亏损避税和利用常设机构之间的汇率变化避税。
3、选择最有利的企业组织形式避税
跨国公司为实现税收计划最优化，通常是在初级阶段组建分公司，当经营活动全面开展后再组建子公司。建立分公司的好处：一是总公司与分公司是同一法人实体，分公司的所得要在总公司汇总纳税，因而总公司可利用分公司亏损来抵减其应税利润;二是分公司一般不受所在国对外国资本投人额的限制，创建时手续比较简单，某些财务资料也不必向所在国公布；三是分公司可免交所在国的资本注册税或印花税，并可免交预提所得税。
4、利用国际避税地避税
在避税地投资和从事各种经营活动不用纳税或者只需缴纳一小部 分税收，税负很轻，收益很高，因而跨国纳税人会设法利用国际避税地避税。
5、运用国际重复征税的免除方法避税
运用国际重复征税的免除方法避税包括运用免税法实现双重避税和运用税收饶让实现双重征税。
①、http://www.daodoc.com/
10、利用电子商务避税
电子商务是完全建立在一个虚拟的市场上，企业的贸易活动不再需要原有的固定经营场所、代理商等有形机构来完成，大多数产品和 劳务的提供也不需要企业实际出现，仅需要一个网站和能够从事相关交易的软件，分处不同国家的当事人之间通过国际互联网络可以直接在计算机上完成谈判、定货、付款等交易行为，完全打破了空间界限，使得电子交易环境下的常设机构便很难判断。
三、防范国际避税的措施
在长期的税收工作和实践当中，国际社会逐步形成了一套相对完善的反避税措施，指导着各国政府的反避税行动的开展，并为其打下了良好的基础。
1.加快反国际避税立法建设
为了有效地控制国际避税，各国把重点放在了建立和健全税收法规条款上。
一、各国政府制定的单边反避税措施中，一般都规定纳税人对纳税义务相关的事实负有某种报告义务。
二、大多数国家在税收立法中，通过国内税法条文的规定将举证责任转嫁到纳税人或受益人身上。
三、针对各种已出现的或预计可能发生的所有避税行为，制定了相应的反避税具体条款和一般条款。
2、加强对纳税主体的各种限制，防止利用国际转移进行国际避税
一方面是对人利用移居国外的形式规避税收负担的限制。如有的国家规定，必须属于„真正的”和“全部的”移居才予以承认，方可脱离 ①、http://club.topsage.com/
与本国的税收征纳关系，而对“部分的”和“虚假的”移居则不予承认。另一方面是对法人利用变更居民或公民身分的形式规避税收负担的限制。如荷兰曾规定，准许本国在战时或其他类似灾害发生时迁移到荷属领地，而不做避税处理，但对于其他理由的迁移，一般认为是以避税为目的，而不予承认，仍连续负有纳税义务。
3、确定“公平价格”，防止转让定价
关联企业之间出售货物或财产时，关键是要确定一个“公平”的价格，以此作为衡量纳税人是否通过转让定价方式，故意压低或抬高价格，以减轻税负。美国在其《国内收人法典》中规定，关联企业或公司彼此出售货物或财产时，财政法规规定的公平价格，就是比照彼此无关联各方，在同等情况下，出售同类货物或财产付出的价格。调整转让定价的方法主要有可比的非受控价格、再销售减利价、成本加利价三种方法。
4、强化税务管理，广泛开展税务稽查与税务审计
进行反国际避税斗争,在有一套严密的税法做后盾的同时，还要全方位认真进行税务稽查和审计工作。一是强化纳税申报制度。严格要求一切从事跨国经济活动的纳税人及时、准确、真实地向国家税务机关申报自己的所有经营收入、利润、成本或费用列支等情况。二是强化审计制度。与纳税申报制度密切相关的是对跨国纳税人的会计核算过程及结果进行必要的审核，以检查其业务或账目有无不实、不妥以及多摊成本费用和虚列支出等问题。三是采取所得核定制度。许多国家采用假设或估计的方法确定国际税纳人的应税所得。
5、开展政府间的双边、多边合作
在与国际避税活动进行的实践斗争中，面对跨国公司的全球性避税，仅靠一个国家的单方面努力制止国际避税难以收到有效的效果。因此，有关国家及其政府间必须展开双边以及多边合作，组成反国际避税同盟，共同打击国际避税活动。就目前而言，政府间合作主要是通过在双、多边税收协定中制定特别条款即相互交换税务情报条款进行的。鉴于国际形势的发展，今后还应加强征收管理的国际协作遏止国际避税行为。
6、争取避税地银行的合作
从事生产经营活动的纳税人，一般都将其经营所得存入银行，许多避税地国家的银行有着严格的保密制度，使得税务当局要查证纳税人的应税所得状况受到很大阻碍。因此，相关国家税务当局应积极争取与相关国家银行的合作。例如：瑞士银行以其极为严格的保密制度著称于世，通常不允许外国财政当局接近瑞士银行帐簿。而美国于1973年与瑞士签订了一份允许美国国内收入局在某些情形下调查瑞士银行账户的条约。通过这样的合作，美国取得了反国际间重大逃税、避税活动的有效成果。
7、建立资本弱化税收制度
利用资本弱化避税问题，已引起各国税务当局的密切关注，许 多国家都已采取特殊的反避税规定。经济合作与发展组织(OECD)提倡采用两种方法对付资本弱化：一是正常交易法。在确定贷款或募股 ①、杨志清《国际税收》 北京大学出版社
资金的特征时，要看关联方的贷款条件是否与非关联方的贷款条件相同。如果不同，则关联方的贷款可能被视为隐蔽的募股，要按有关法规对利息征税。我国新的《企业所得税法》第46条规定，企业从关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算纳税所得额时扣除。二是固定比率方法。如果公司资本结构比率超过特定的债务/股份率，则超过的利息不允许税前扣除。至于这部分不予列支的利息，澳大利亚、加拿大等国采取了不变更利息的性质，仍按利息征收预提所得税的方法；美国、德国、奥地利、荷兰、卢森堡等国，则规定属于股息性质，应改按股息征收预提所得税。
8、培养面向网络时代的税收专业人才
这一项是针对利用电子商务避税的反避税措施，电子商务与税收征管、避税与反避税、归根结底都是技术与人才的竞争。网络经济时代的税收人才应该是复合型人才，税务机关应加大投入，培养、引进一批既精通税收专业知识又熟练掌握计算机网络知识和外语知识，又适应网络时代的高素质、应用型的人才，有效地控制电子商务中的应税活动，以防范国际避税活动的发生。
总之，要想更有效的防范国际避税的发生，既离不开各国政府单反面的的付出，也离不开国际社会的共同努力，只有相关各国齐心协力才能更好地维护自身的财权利益。①、杨志清《国际税收》 北京大学出版社
②、http://club.topsage.com/
